CC BY
34
Источники:
1. Карташов К.А., Хут С.Ю. Социально-экономическое развитие региона [Текст] // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - №6(Ч.1) 2016. - С. 123-126.
2. О внешней торговле в 2021 году https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/26_23-02-2022.html.
3. Официальный сайт издания «CNews» / В России за 5,7 миллиарда создадут оборудование для печати процессоров по технологии 17-летней давности https://www.cnews.ru/news/top/2021-11-22_v_rossii_za _57_milliarda_rublej.
4. Официальный сайт Федеральной антимонопольной службы / ФАС России сообщает о первых результатах расследования на рынке металлопродукции https://fas.gov.ru/news/31117.
5. Рассада вне закона - неужели это правда? https://7dach.ru/NovostNic/rassada-vne-zakona-neuzheli-eto-pravda-284007.html.
6. «Чем будем людей кормить?» Матвиенко поставила «неуд» Минобрнауки и Минсельхозу РФ за «развитие» сельского хозяйства https://newdaynews.ru/moscow/746111.html.
7. Экономика организации (предприятия): учебное пособие / В.Г. Буш, В.Э. Гарьковенко, П.В. Михайлушкин, И.Г. Пешкова, Е.Л. Чечетка, В.В. Шалатов. - Краснодар: Новация, 2021. - 443 с.
References:
1. Kartashov K.A., Khut S.Yu. Socio-economic development of the region [Text] // International Journal of Applied and Fundamental Research. - No. 6 (Part 1) 2016. - pp. 123-126.
2. On foreign trade in 2021 https://rosstat.gov.ru/storage/mediabank/26_23-02-2022.html.
3. The official website of the publication "CNews" / In Russia, for 5.7 billion, they will create equipment for printing processors using 17-year-old technology https://www.cnews.ru/news/top/2021-11-22_v_rossii_za_57_milliarda_rublej.
4. The official website of the Federal Antimonopoly Service / FAS of Russia reports on the first results of the investigation in the metal products market https://fas.gov.ru/news/31117.
5. Seedlings are outlawed - is it really true? https://7dach.ru/NovostNic/rassada-vne-zakona-neuzheli-eto-pravda-284007.html.
6. "What are we going to feed people?" Matvienko gave a "failure" to the Ministry of Education and Science and the Ministry of Agriculture of the Russian Federation for the "development" of agriculture https://newdaynews.ru/ moscow/746111 .html.
7. Economics of the organization (enterprise): textbook / V.G. Bush, V.E. Garkovenko, P.V. Mikhailushkin, I.G. Peshkova, E.L. Chechetka, V.V. Shalatov. - Krasnodar: Novation, 2021. - 443 p.
EDN: RTAOTT
С.В. Кесян - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, kesyan.lana@mail.ru,
S.V. Kesyan - Candidate of Economics, Associate professor of the Department of accounting, Kuban State Agrarian University;
Н.В. Кузнецова - к.э.н., доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, kuznecova.na@edu.kubsau.ru,
N.V. Kuznetsova - Candidate of Economic Sciences, Associate professor of the accounting department, Kuban State Agrarian University;
К.Р. Ковалева - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, kseniak38@mail.ru,
K.P. Kovaleva - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University; К.А. Паскаль - обучающаяся учетно-финансового факультета, Кубанский государственный аграрный университет, ksyshka.www@mail.ru,
K.A Pascal - student of the Accounting and Finance Faculty, Kuban State Agrarian University.
СОПОСТАВЛЕНИЕ ПОРЯДКА ОТРАЖЕНИЯ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПО РСБУ И МСФО COMPARISON OF THE PROCEDURE FOR REFLECTING FIXED ASSETS IN ACCOUNTING (FINANCIAL) STATEMENTS UNDER RAS AND IFRS
Аннотация. Переход на международные стандарты финансовой отчетности представляется трудоемким и затратным процессом для любой организации, поэтому все изменения необходимо внедрять в деятельность постепенно, соизмеряя все возможные трудности для компании. Реформирование отечественных стандартов учета приводит к постепенному упрощению данного процесса, так как российские методы признания и учета активов и обязательств уподобляются международным. В статье раскрываются отдельные аспекты бухгалтерского учета основных средств, изменившиеся в связи с вводом в действие федерального стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и определения, требования к объектам основных средств, учет малоценных объектов, отражение информации в отчетности об основных средствах, определение инвентарных объектов, проведение амортизации основных средств и т. д.
Abstract. The transition to international financial reporting standards is a time-consuming and costly process for any organization, so all changes need to be implemented gradually, commensurate with all possible difficulties for the company. Reforming domestic accounting standards leads to a gradual simplification of this process, since Russian methods of recognizing and accounting for assets and liabilities are likened to international ones. The article discloses certain aspects of fixed assets accounting that have changed due to the introduction of the federal standard FSBU 6/2020 "Fixed assets": new concepts and definitions, requirements for fixed assets objects, accounting for low-value objects, reflecting information in the reporting of fixed assets, determining inventory objects, carrying out depreciation of fixed assets, etc.
Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, объект основных средств, амортизационные отчисления, российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности.
Keywords: financial statements, asset object, depreciation charges, Russian accounting standards, International financial reporting standards.
Фундаментом успешной деятельности любой организации является грамотно построенная стратегия ее развития, что возможно разработать лишь на основе полной и достоверной финансовой, экономической информации, источником которой выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность.
В Российской Федерации учет основных средств на текущий момент регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств», который подлежит замене с 1 января 2022 г. новым федеральным стандартом 6/2020 «Основные средства». Законодательно разрешается применять указанный документ для отражения операций по учету основных средств уже в текущем году, так как многие вопросы, связанные с учетом малоценных основных средств тесно переплетаются с отдельными положениями стандарта ФСБУ 5/2019 «Запасы», вступившим в силу с 2021 г. [1].
На международном уровне нормативным документом, регламентирующим ведение учета основных средств, выступает МСФО (IAS) 16 «Основные средства» [5]. Следует отметить, что представленный стандарт не имеет влияния на биологические активы и добычу полезных ископаемых, регулируемых МСФО 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых» и МСФО 41 «Сельское хозяйство», но, в тоже время, его действие распространяется на иные основные средства, используемые в сельскохозяйственном производстве.
Рассмотрим основные нововведения в учете основных средств, возникших из-за принятия ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Так, ФСБУ 6/2020 закрепил ряд понятий и определений, которые применялись в практической деятельности, но не были прописаны в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (рисунок 1).
Рисунок 1 - Новые понятия по ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
В новом стандарте изменен порядок учета малоценных объектов основных средств и установлен общий подход к определению малоценных активов, которые имеют признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве таковых. Затраты на приобретение и создание данных активов признают расходами периода, в котором они были понесены, при этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» уточняет применяемый ранее традиционный подход к определению инвентарных объектов.
Согласно положениям указанного стандарта изменились требования к амортизации основных средств. Так, согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» некоммерческие организации не начисляли амортизацию основных средств, а вместо этого начисляли суммы износа в забалансовом учете, то по новому федеральному стандарту данные организации начисляют амортизацию в общеустановленном порядке. Начисление амортизации может начинаться с момента поступления основного средства в организацию, а прекращение - соответственно с момента его списания с учета. При этом ранее используемый подход также может быть допустим [2].
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривал приостановление начисления амортизации при условии консервации объекта на срок более трех месяцев, тогда как в ФСБУ 6/2020 данная
возможность вообще не предусмотрена, что соответствует положениям международных стандартов. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не только определяет требования к выбору способа амортизации организацией (последовательность применения метода и точное отражение распределения во времени), но и изменяет сущность применения способов амортизации основных средств. Особе внимание в новом стандарте уделяется переоценке основных средств, представленные ниже (рисунок 2).
Рисунок 2 - Новации в переоценке основных средств
Изменения наблюдаются в методиках пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств, которые могут быть использованы организацией при их переоценке -пропорциональным способом или же способом обнуления амортизации (рисунок 3).
Рисунок 3 - Модели учета основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства»
Новым федеральным стандартом впервые введено требование обязательной проверки основных средств на обесценение и учет изменения их балансовой стоимости в результате этого процесса.
Таким образом, ФСБУ 6/2020 «Основные средства» существенно изменил правила учета основных средств и приблизил их к МСФО. Все произошедшие изменения можно обобщить в следующие группы (рисунок 4).
Рисунок 4 - Разделы изменений в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» по сравнению с ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Проведенные сопоставления позволяют заключить, что произошло существенное сближение требований российских и международных стандартов, что было сделано с целью повышения качества информации по признанию, движению, использованию, начислению амортизации по объектам основных средств, которые находятся в распоряжении коммерческих организаций [3].
Рассмотрим расчет амортизации основных средств в соответствии с МСФО на примере сельскохозяйственной организации ЗАО «Агрофирма Родина», которая специализируется на выращивании винограда. Структура и динамика изменения стоимости основных средств ЗАО «Агрофирма Родина» за период 2019-2020 гг. приведена в таблице 1. Стоимость активов за изучаемый период увеличилась на 4961 тыс. руб.
Таблица 1 - Структура основных средств ЗАО «Агрофирма Родина»
Группы основных средств 2019 г. 2020 г. Изменение (±)
тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. %
Здания, сооружения и передаточные устройства 49571 36,50 49571 35,21 0 -1,29
Машины и оборудование 9322 6,86 9089 6,46 -233 -0,41
Транспортные средства 1576 1,16 1494 1,06 -82 -0,10
Производственный и хозяйственный инвентарь 33 0,02 33 0,02 0 0,00
Многолетние насаждения: 60820 44,78 65431 46,48 4611 1,70
из них виноградники 55860 41,13 60471 42,95 4611 1,83
Другие виды основных средств: 14495 10,67 15160 10,77 665 0,10
из них земельные участки и объекты природопользования 14462 10,65 15127 10,75 665 0,10
Всего 135817 100,00 140778 100,00 4961 х
При этом в структуре основных средств произошли некоторые изменения. Так, доля зданий, сооружений и передаточных устройств снижается, на 1,29 процентных пункта, а удельный вес многолетних насаждений увеличивается за счет роста стоимости виноградников. Остальные изменения незначительны.
Таким образом, в общей структуре основных средств ЗАО «Агрофирма Родина» в период 2019-2020 гг. преобладают многолетние насаждения, здания и сооружения.
Представим наглядно структуру основных средств ЗАО «Агрофирма Родина» за исследуемый период (рисунок 5).
70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 о
Здания и Машины и Транспортные Насаждения Другие виды ОС?
сооружения оборудование средства
■ 2019г. Ш20201.
Рисунок 5 - Структура основных средств ЗАО «Агрофирма Родина» 2019-2020 гг.
Рассмотрим различия в учете операций по федеральным стандартам бухгалтерского учета и международным стандартам финансовой отчетности при отражении различных фактов хозяйственной жизни.
1. ЗАО «Агрофирма Родина» приобрела многолетние насаждения. Покупная стоимость составила 100 000 руб.
Бухгалтерские записи в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Корректировки по МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Приобретение объекта основного средства Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 100 000 Бухгалтерская запись аналогичная
Признание основного средства Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 100 000 Реклассификация активов: Дебет балансового счета МСФО «Биологические активы» Кредит счета 01 «Основные средства» - 100 000
I. I.
2. ЗАО «Агрофирма Родина» приобрела многолетние насаждения по стоимости 15 000 руб., а в соответствии с учетной политикой по международным стандартам финансовой отчетности минимальная граница стоимости основных средств составляет 50 000 руб.
Бухгалтерские записи в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Корректировки по МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Приобретение объекта основного средства Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 15000 Бухгалтерская запись совпадает
Признание основного средства Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 15000 Реклассификация активов: Дебет счета в Отчете о прибылях и убытках в МСФО «Списание основного средства» Кредит счета 01 «Основные средства» - 15000
3. Согласно федеральным стандартам была начислена амортизация на многолетние насаждения в размере 100 000 руб., а по МСФО, в соответствии с производственным методом, величина доначисленной амортизации составила 50 000 руб.
Бухгалтерские записи в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» Корректировки по МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Начисление амортизации по основному средству Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - 100 000 Доначисление амортизации по основному средству: Дебет балансового счета МСФО «Основное производство» Кредит счета МСФО «Амортизация основных средств» -50 000
Проведенные исследования позволяют заключить, что все внесенные в стандарт ФСБУ 6/2020 «Основные средства» изменения продолжают выбранный ранее курс реформирования российского учета, направленный на его сближение с международными правилами, что сократит расхождения в оценке, последующем признании и отражении в отчетности информации о внеоборотных активах организации. Следовательно, внедрение новых федеральных стандартов учета позволит организациям, вынужденным составлять отчетность по МСФО, несколько снизить затраты на ее подготовку, что облегчит выход организаций на мировой рынок и привлечение заинтересованных инвесторов. Использование МСФО (IAS) 16 «Основные средства» для учета объектов основных средств позволяет дать объективную оценку их состояния и разработать стратегию управления внеоборотными активами, что значительно повышает качество управления организацией в целом и улучшает инвестиционный климат [4].
Источники:
1. Адаменко А.А. Модель учета основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / А.А. Адаменко, М.А. Столярова, Т.Е. Хорольская // Естественно-гуманитарные исследования. - 2021. - № 33. - С. 227 -232.
2. Адаменко А.А. Основные средства в МСФО и в российском учете / А.А. Адаменко, Е.А. Подобная, Д.А. Резниченко // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3 (32). - С. 14-19.
3. Копылова Е.К. ФСБУ 6/2020: дискуссионные аспекты применения элементов амортизации основных средств / Е.К. Копылова Т.И. Копылова // Международный бухгалтерский учет. - 2021. -№ 5. - С. 548 - 574.
4. Сигидов Ю.И. Сближение учета основных средств по РСБУ и МСФО / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, Ю.А. Масалитина // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3. - С. 227-232.
5. Столярова, М. А. Особенности формирования стоимости долгосрочных активов согласно МСФО / М. А. Столярова // Научное обеспечение агропромышленного комплекса : сборник статей по материалам 72-й научно-практической конференции преподавателей по итогам НИР. - Краснодар: Кубанский ГАУ, 2017. - С. 128-129.
References:
1. Adamenko A.A. Model' ucheta osnovnyh sredstv v sootvetstvii s mezhdunarodnymi standartami finansovoj otchetnosti / A.A. Adamenko, M.A. Stolyarova, T.E. Horol'skaya // Estestvenno-gumanitarnye issledovaniya. - 2021. - № 33. - S. 227 - 232.
2. Adamenko A.A. Fixed assets in IFRS and Russian accounting / A.A. Adamenko, E.A. Similar, D.A. Reznichenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No. 3 (32). - S. 14-19.
3. Kopylova E.K. FSBU 6/2020: diskussionnye aspekty primeneniya elementov amortizacii osnovnyh sredstv / E.K. Kopylova, T.I. Kopylova // Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet. - 2021. -№ 5. - S. 548 - 574.
4. Sigidov YU.I. Sblizhenie ucheta osnovnyh sredstv po RSBU i MSFO / YU.I. Sigidov, E.A. Oksanich, YU.A. Masalitina // Vest-nik Akademii znanij. - 2019. - № 3. - S. 227-232.
5. Stolyarova, M. A. Osobennosti formirovaniya stoimosti dolgosrochnyh aktivov soglasno MSFO / M. A. Stolyarova // Nauchnoe obespechenie agropromyshlennogo kompleksa : sbornik statej po materialam 72-j nauchno-prakticheskoj konferencii prepodavate-lej po itogam NIR. - Krasnodar: Kubanskij GAU, 2017. - S. 128-129.
