CC BY
98
СОДЕРЖАНИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСКРЫТИЯ СТАТЕЙ
ОТЧЕТНОСТИ
Белова Елена Львовна
канд. экон. наук, зав. кафедрой «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит», доцент
Калужского филиала Финуниверситета, г. Калуга
E-mail: beloffael@rambler. ru
CONTENTS AND METHODICAL ASPECTS OF DISCLOSURE OF THE
REPORTS ARTICLAES
Belova Elena L 'vovna
Candidate of Economic Sciences, the Head of the «Accounting, analysis and audit» department, the Reader of Financial University of Kaluga branch, Kaluga
АННОТАЦИЯ
В ходе профессионального расчета показателей форм бухгалтерской отчетности у организаций имеется возможность качественно рассмотреть показатели отдельных форм отчетности и сформировать их взаимоувязку для принятия грамотных управленческих решений во всех сферах деятельности.
ABSTRACT
During the professional calculation of indicators of accounting reports forms, organizations have a possibility to consider indicators of the separate reports forms in a high quality and to form their communication. It is necessary to accept the right administrative decisions in all spheres of activity.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность; бухгалтерский баланс; актив; пассив; выручка; прибыль; убыток; чистые активы.
Keywords: accounting reports; balance sheet; assets; liabilities; revenue; profit; loss; net assets.
Формы бухгалтерской отчетности и инструкция по их заполнению утверждаются в Российской Федерации Министерством финансов. В настоящее время применяются отчетные формы, приведенные в приложениях к приказу Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «Формы бухгалтерской отчетности» с учетом Приложения 4 к приказу № 66н «Коды строк в формах бухгалтерской
отчетности, указываемые в годовой бухгалтерской отчетности организации, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти».
Следует отметить, что применение типовых форм возможно только в том случае, если предусмотренные в них показатели позволяют обеспечить соблюдение требований ПБУ 4/99. При разработке и принятии форм показатели отчетности кодируются организацией самостоятельно. В свою очередь, пунктом 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности рекомендовано применять коды итоговых строк валюты баланса, разделов и групп статей типовой формы по ОКУД 0710001.
При раскрытии информации в бухгалтерском балансе используются только конечные остатки счетов учета, поэтому зачастую бухгалтерский баланс называют «сальдовым» [3].
Структурно баланс состоит из активной части, которая характеризует имущественные средства организации, и пассивной, где раскрываются их источники, то есть собственный и заемный капитал.
Актив бухгалтерского баланса представлен двумя разделами. Раздел I «Внеоборотные активы» формируется показателями о стоимости нематериальных активов, основных средств, результатах исследований и разработках, нематериальных и материальных поисковых активах, доходных вложений в материальные ценности, финансовых вложениях, отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов. Поскольку числовые показатели в балансе раскрываются в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, данные о нематериальных активах и основных средствах приводятся по строкам 1110 и 1150 соответственно по остаточной стоимости. На расчет остаточной стоимости нематериальных активов и ее отражение в балансе оказывает влияние принятый организацией способ учета амортизационных отчислений на счете 05 или 04. Расходы на научно -исследовательские, опытно -конструкторские и технологические работы (далее по тексту — НИОКР) в случае их существенности согласно п. 16 ПБУ 17/02
подлежат обособленному отражению по самостоятельной группе статей. Незарегистрированные результаты таких работ указываются по строке 1190 баланса. Что касается основных средств, при заполнении строки 1150 во внимание не принимается остаток по субсчету «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование» счета 02 по сданным в аренду объектам. На его сумму уменьшается дебетовое сальдо счета 03, что показывается по строке 1160 баланса.
Содержание раздела II «Оборотные активы» раскрывается в статьях запасов, налога на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) по приобретенным ценностям, дебиторской задолженности, финансовых вложений, денежных средств и денежных эквивалентов и прочих оборотных активов в стоимостной оценке.
Алгебраическая сумма итогов разделов I и II актива баланса составляет валюту баланса (строка 1600). При этом должно быть обеспечено ее равенство с валютой баланса, исчисленной суммированием разделов III, IV и V пассива.
Итог раздела III «Капитал и резервы» формируется суммой строк 1310, 1350, 1360, 1370, которые отражают величину уставного капитала,
зарегистрированного в учредительных документах организации, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) соответственно, за минусом строки 1320 в части фактических затрат организации по выкупу собственных акций. Таким образом, показатели указанных строк образуются кредитовыми остатками по счетам 80, 83, 82, 84 (при наличии прибыли отчетного года и прошлых лет) и дебетовым остатком по счету 81, 84 (в случае убытка).
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» приводятся величина полученных на срок свыше года заемных средств с начисленными процентами на счете 67, отложенные налоговые обязательства в сумме остатка по кредиту счета 77, оценочные обязательства, а также прочие обязательства, к которым может быть отнесено кредитовое сальдо по счетам 60, 62, 76 сроком погашения более 12 месяцев.
Краткосрочные кредиты и займы с учетом начисленных по ним процентов по счету 66 приводятся в разделе IV «Краткосрочные обязательства» вместе с суммами кредиторской задолженности, доходов будущих периодов, оценочных обязательств и прочих обязательств краткосрочного характера.
Составление отчета о финансовых результатах призвано обеспечить сопоставление доходов и расходов в разрезе обычных и прочих видов деятельности и исчисление финансового результата по ним в виде прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения. При этом отнесение доходов и расходов к категории «обычных» и «прочих» производится на основании норм ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Конечный результат деятельности организации за отчетный период выражает показатель чистой прибыли (убытка), то есть конечный остаток счета 99, путем корректировки прибыли (убытка) до налогообложения на величину отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налога на прибыль и налоговых санкций. Расчет финансового результата отчетного периода, который лежит в основе построения отчета о финансовых результатах, можно изобразить схематично, что отражено на рисунке 1.
Выручка приводится по строке 2110 отчета о финансовых результатах в нетто-оценке, то есть в величине кредитового оборота счета 90 субсчет «Выручка» за вычетом дебетовых оборотов субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» счета 90. Дебетовый оборот счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции по счетами 43, 41, 42, 45, 20, 23, 29 формирует строку 2120, оборот этого же счета субсчета «Управленческие расходы» в корреспонденции со счетом 26 — строку 2220, а оборот по дебету субсчета «Коммерческие расходы» счета 90 и кредиту счета 44 — строку 2210. В случае списания общехозяйственных расходов в пропорциональном объеме на затраты на производство (счета 20, 23, 29) строка 2220 в форме не открывается.
Прибыль (убыток) от продаж увеличивается на сумму прочих доходов,
Рисунок 1. Схема формирования финансовых результатов деятельности
организации
уменьшается на величину прочих расходов, то есть дебетовый оборот счета 91 субсчет «Прочие расходы», что приводит к исчислению прибыли (убытка) до налогообложения. Обособленно в отчете раскрываются суммы причитающихся к получению и уплате процентов по предоставленным в пользование денежным средствам, поступлений от участия в уставных капиталах сторонних организаций.
В разделе «Справочно» подлежат раскрытию отдельные прибыли и убытки, полученные и выявленные организацией в течение отчетного периода и в аналогичном периоде предыдущего года.
В итоге, данные отчета о финансовых результатах должны соответствовать показателям годового бухгалтерского баланса, что видно из данных таблицы 1.
Таблица 1.
Взаимная увязка показателей формы «Бухгалтерский баланс» и формы «Отчет о финансовых результатах»
Бухгалтерский баланс Отчет о финансовых результатах
1 2
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 4)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» (графа 5)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 4)
Строка 1180 «Отложенные налоговые активы» (разница между показателями граф 5 и 6) Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» (графа 5)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 4 и 5) Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 4)
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (разница между показателями граф 5 и 6)
Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» (графа 5)
В отчете об изменениях капитала отражаются данные о движении собственного капитала организации за три отчетные даты: на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему в разрезе его составных частей: уставного (складочного) капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Так, в разделе I «Движение капитала» раскрывается информация об источниках увеличения собственных средств организации и направлениях их использования. Увеличение уставного капитала может быть вызвано чистой прибылью, переоценкой имущества, выпуском дополнительных акций, увеличением их номинальной стоимости, процедурой реорганизации юридического лица, что отражается в графе «Уставный капитал» как положительная разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 80. Отрицательная разница оборотов по данному счету, вызванная обратными операциями, приводится в графе «Уставный капитал» в скобках и означает уменьшение размера уставного капитала.
В разделе II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» Отчета об изменениях капитала изменение капитала отражено как за счет чистой прибыли, так и иных факторов. Информация представлена по состоянию на 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, и 31 декабря предыдущего года. В отчете указывается величина собственного капитала до корректировки, затем отражается величина корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок, что позволяет рассчитать величину собственного капитала после корректировок. Аналогичные данные приводятся в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и других статей капитала, по
которым осуществлялись корректировки.
В разделе III «Чистые активы» формы отражаются данные о величине чистых активов организации.
Таким образом, данные раздела I отчета должны соответствовать показателям годового бухгалтерского баланса, что отражено в таблице 2.
Таблица 2.
Взаимная увязка показателей формы «Бухгалтерский баланс» и формы
«Отчет об изменениях капитала»
Бухгалтерский баланс Отчет об изменениях капитала
1 2
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 6) Строка 3100 «Уставный капитал» (графа 3)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 6) Строка 3100 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 4)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 6) Строка 3100 «Резервный капитал» (графа 6)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 6) Строка 3100 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 7)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 5) Строка 3200 «Увеличение капитала — всего:» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 6) Строка 3100 «Итого» (графа 8)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 5) Строка 3210 «Увеличение капитала — всего:» (графа 8)
Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20 г.» (графа 3)
Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20 г.» (графа 4)
Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20 г.» (графа 5)
Строка 1360 «Резервный капитал» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20 г.» (графа 6)
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20 г.» (графа 7)
Строка 1300 «Итого по разделу III» (графа 4) Строка 3300 «Величина капитала на 31 декабря 20 г.» (графа 8)
В отчете о движении денежных средств подлежат отражению сведения об остатках, поступлении и использовании денежных средств, учтенных в течение отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов, финансовых результатов и целевого финансирования в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
При составлении отчета следует помнить, что информация о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируется по каждому ее виду с последующим пересчетом по курсу Центрального Банка Российской Федерации на отчетную дату, а обороты по поступлению денежных средств с лицевых счетов организации в банках, то есть записи по дебету счета 50 и кредиту счета 51, обороты по счету 50 субсчет «Денежные документы» не принимаются во внимание. Таким образом, показатели строки 1250 баланса соответствуют остатку денежных средств в отчете о движении денежных средств на начало (строка 4450) и конец (строка 4500) отчетного года соответственно только при отсутствии остатка по счету 50 субсчет «Денежные документы» (таблица 3).
Таблица 3.
Взаимная увязка показателей формы «Бухгалтерский баланс» и формы
«Отчет о движении денежных средств»
Бухгалтерский баланс Отчет о движении денежных средств
1 2
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 4) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 3)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 6) Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (графа 4)
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» (графа 5) Строка 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (графа 4)
При раскрытии информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках данные о движении амортизируемого имущества приводятся в оценке по первоначальной (восстановительной) стоимости в разрезе отдельных их видов и сумм начисленной амортизации по разделам «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности».
Содержание Пояснений расширено показателями об объектах основных средств, переданных в аренду, переведенных на консервацию, отраженных на соответствующих субсчетах счета 01, полученных в аренду (по данным забалансового счета 001), об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию без регистрации прав (по данным аналитического учета счета 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» или счета 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»), а также результатами переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (оборот по дебету счета 01 и кредиту счета 08).
В отдельных разделах Пояснений приводятся суммы результатов НИОКР,
расходов на освоение природных ресурсов, величины полученных и выданных обеспечений, средств государственной помощи, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, суммы изменения их стоимости в результате корректировки оценки. Дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в аналитическом разрезе по соответствующим счетам расчетов с расшифровкой по долгосрочным и краткосрочным суммам, в связи с чем, достигается соответствие итоговых показателей и видов задолженности с балансовыми данными.
В разделе «Затраты на производство» отражается величина материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации и прочих затрат организации, произведенных в рамках обычной деятельности. Раскрытию подлежит и абсолютная величина изменения незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.
Пояснительная записка представляет собой текстовую часть годовой бухгалтерской отчетности и содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных между отчетными периодами, методах оценки активов и обязательств, изменениях в учетной политике на следующий отчетный год.
В свою очередь, ПБУ 4/99 разрешает раскрывать в пояснительной записке сопутствующую информацию, в частности, о перспективах деятельности организации, планируемых финансовых вложениях, о динамике экономических и финансовых показателей. В целях обеспечения соблюдения требований положения по бухгалтерскому учету по решению организации типовые формы отчетности могут быть дополнены соответствующими показателями, что также должно найти отражение в пояснительной записке [2]. Необходимость дополнительного раскрытия может быть вызвана как аналитическим интересом, так и насущным требованием руководителей организаций — принятием грамотных управленческих решений для ведения более доходной финансово-хозяйственной деятельности в каждом отдельном сегменте бизнеса организации.
Список литературы:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н).
3. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 14-е. — СПб.: «Издательский дом Герда», 2009. — 400 с.
