CC BY
77
УДК 657.3
СИСТЕМНЫЙ ПОДХОД к ФОРМИРОВАНИЮ ИНФОРМАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ
ОТЧЕТНОСТИ
И. А. СЛОБОДНЯК,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита, докторант E-mail: slob. irk@mail. ru Байкальский государственный университет экономики и права
В настоящее время большое внимание уделяется вопросам использования системного подхода к формированию бухгалтерской управленческой отчетности. В статье рассмотрены различные аспекты системного подхода к формированию информации внутренней отчетности.
Ключевые слова: внутренняя бухгалтерская отчетность, принципы бухгалтерской отчетности, управленческая отчетность, система внутренней отчетности.
Основным продуктом бухгалтерского управленческого учета, важность которого для организаций общепризнанна, является бухгалтерская управленческая отчетность. Работа над основами управленческого учета идет уже нескольких десятков лет, но многие вопросы еще недостаточно разработаны в теории и на практике. Для обозначения этого вида отчетности используются различные термины, в том числе «внутренняя отчетность», «внутрихозяйственная отчетность», «управленческая отчетность», «оперативная отчетность». По мнению автора, обоснованно использовать понятие «бухгалтерская управленческая отчетность», которое включает
признаки, позволяющие идентифицировать соответствующий вид отчетности среди всего массива информации, накопленной в организации.
На основании анализа определений понятия «бухгалтерская управленческая отчетность»1 был сделан вывод, что бухгалтерская управленческая отчетность — это система учетно-аналитичес-кой информации, содержащаяся в формах отчетности, представленная в виде системы учетных и расчетных показателей с использованием совокупности форматов, сформированная в соответствии с внутренними регламентами организации, характеризующая внутреннюю и внешнюю среду организации в целом, ее сегментов и оперативно удовлетворяющая информационные потребности внутренних пользователей информации.
Особенности предложенного определения состоят в следующем:
— бухгалтерская управленческая отчетность рассматривается как система показателей,
1 Слободняк И. А. Бухгалтерская управленческая отчетность как система учетно-аналитической информации о деятельности организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 19 (169). С. 11—22.
приведенных в определенном наборе форм и представленных с использованием совокупности форматов этих форм — система учетно-анали-тической информации. Это предполагает, что бухгалтерская управленческая отчетность — это определенная целостность, имеющая внутреннюю структуру. Прежде всего, это совокупность отчетных форм, каждая из которых раскрывает информацию об одном или нескольких элементах отчетности, их взаимосвязи с другими элементами. Каждая форма бухгалтерской управленческой отчетности предполагает представление информации с использованием совокупности форматов этой формы, каждый из которых раскрывает информацию об элементе, который отражается в соответствующей отчетной форме, с точки зрения какой-либо характеристики его состояния (структуры, движения, технического состояния и т. п.). Каждый формат содержит систему показателей, с помощью которых раскрывается внутренняя структура соответствующего элемента отчетности и показываются его связи с другими элементами внутренней отчетности. Показатели сгруппированы в разделы отчетной формы.
При этом система выступает как искусственно созданный комплекс элементов (форм, форматов, разделов и показателей), предназначенный для решения задачи по информационному обеспечению менеджеров организации. С одной стороны, система показателей существует объективно, поскольку каждый показатель характеризует какой-либо экономический процесс хозяйственной деятельности организации. С другой стороны, наблюдатель не только выделяет из среды систему (и ее отдельные части — показатели), но и синтезирует ее, облекая в определенную форму. Словом, система учетно-аналитической информации (форм, форматов, разделов и показателей, включенных в каждый раздел, формат, форму) бухгалтерской управленческой отчетности, является реальным объектом и одновременно абстрактным отображением связей.
Сформулированное определение бухгалтерской управленческой отчетности как «системы показателей» предполагает, что бухгалтерская управленческая отчетность включает учетные и расчетные показатели. В этом состоит одно из важнейших отличий бухгалтерской управленческой
отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности, которая включает в основном только учетные показатели, отражающие состояние объекта учета. В результате, бухгалтерская управленческая отчетность получает статус аналитического отчета, в котором отражается информация не только об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях экономического субъекта в количественном выражении, но приводятся расчетные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность организации и отдельные ее составляющие. Следовательно, внутреннюю бухгалтерскую отчетность можно рассматривать как системуучетно-аналитической информации. При этом показатели включаются в формы внутренней бухгалтерской отчетности не хаотично, а в соответствии с форматами, определенными в разработанном внутреннем регламенте. Бухгалтерский управленческий учет не регулируется на государственном уровне, организация самостоятельно разрабатывает стандарты, в соответствии с которыми и будет формироваться информация внутренней бухгалтерской отчетности;
— бухгалтерская управленческая отчетность содержит показатели, характеризующие не только внутреннюю, но и внешнюю среду организации. Традиционно, составление бухгалтерской финансовой отчетности ориентировано только на внутреннюю среду организации. Но в случае с бухгалтерской управленческой отчетностью ограничение на приведение в отчетности показателей, характеризующих только внутреннюю среду, не является уместным, поскольку, показатели, характеризующие внешнюю среду, оказывают в сочетании с показателями внутренней среды сильное влияние на принятие управленческих решений. Только обеспечив менеджера информацией о внешней среде (наряду с сохранением всего объема информации о внутренней среде организации), можно рассчитывать на качественные управленческие решения, которые способны привести к повышению эффективности функционирования организации. Кроме того, внутренняя бухгалтерская отчетность может и должна составляться не только по организации в целом, но и по ее отдельным сегментам, поскольку динамика показателей в целом по организации может не соответствовать динамике показателей
по ее отдельным частям (подразделениям, филиалам и т. п.);
— бухгалтерская управленческая отчетность должна оперативно удовлетворять информационные потребности менеджеров — внутренних пользователей информации. Тем самым уже на уровне определения выдвигается одно из основных требований к бухгалтерской управленческой отчетности — оперативность;
— бухгалтерская управленческая отчетность ориентирована на удовлетворение информационных потребностей менеджеров (внутренних пользователей). Соответственно, если информация о каком-либо объекте бухгалтерского учета не является необходимой для менеджеров конкретной организации, то она не должна включаться в состав показателей управленческой отчетности. Не может быть унифицированного формата бухгалтерской управленческой отчетности, поскольку у каждого менеджера будут свои информационные потребности, а соответственно и свой набор показателей, удовлетворяющих эту потребность.
Таким образом, в данном случае бухгалтерская управленческая отчетность выступает здесь как система, в ее трактовке как искусственно созданный комплекс элементов (учетно-аналитичес-кой информации отчетности), предназначенная для решения организационной, экономической и технической задач — формирования информации, используемой менеджерами при управлении организацией. При этом система показателей отчетности является не только инструментом управления, но и прибором (индикатором), показывающим эффективность управления через набор параметров, фиксируемых в этой системе. Поскольку бухгалтерская управленческая отчетность рассматривается как система, то необходимо использование системного подхода к формированию ее информации.
Системный подход — это используемая в разных областях человеческой деятельности, включая экономико-управленческую, целостная методология, заключающаяся в рассмотрении объектов как взаимосвязанной совокупности частей, вносящих свой вклад и влияющих на итоговый результат функционирования, использования объекта. Системный подход базируется на
использовании системного анализа и воплощает диалектический способ изучения, исследования естественных и общественных процессов. Он основан на возможно более полном, всестороннем познании и учете связей, влияний, взаимодействий, изменений. Основная особенность системного подхода состоит в том, что он ориентирует исследование на раскрытие целостности объекта, на выявление многообразных типов связей и сведение их в единую теоретическую картину2. Принципы системного подхода нашли применение практически во всех отраслях науки, в том числе в биологии, экологии, психологии, кибернетике, технике, экономике, управлении и др.
В соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Тем не менее нельзя в полной мере утверждать, что каждая форма бухгалтерской отчетности представляет систему показателей, позволяющую сделать вывод об имущественном и финансовом положении организации. Совокупность форм бухгалтерской финансовой отчетности позволяет это сделать, но по отдельной форме всесторонне оценить связи, влияния, взаимодействия, изменения отдельных элементов отчетности друг на друга и в целом на финансовое состояние организации затруднительно.
Например, бухгалтерский баланс содержит информацию об активах, капитале и обязательствах организации. Однако давать оценку динамике и структуре активов вне связи с оценкой динамики и структуры доходов — значит не учитывать взаимосвязь одного элемента отчетности с другими, в результате целостная картина имущественного и финансового состояния организации может искажаться. По мнению автора, устранить этот недостаток можно посредством использования системного подхода к формированию информации каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности.
2 Философский словарь / под ред. И. Т. Фролова. М.: Политиздат, 1991. С. 313.
Принцип системного подхода к формированию учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности ориентирует на рассмотрение объекта — финансово-хозяйственной деятельности как системы, требует раскрытия целостности объекта, выявления многообразных типов связей в нем и сведения их в единую теоретическую картину. Кроме того, данный принцип предполагает, что бухгалтерская управленческая отчетность является системой учетно-аналитической информации, каждый показатель которой в отдельности дает лишь одностороннее представление об исследуемом объекте — финансово-хозяйственной деятельности организации, в то время как система информации о совокупности элементов раскрывает всю сложность внутренних и внешних связей. При этом отрицается существование единственного показателя, который наилучшим образом иллюстрирует результаты финансово-хозяйственной деятельности но во главу угла ставятся исследование и оценка всей совокупности показателей — элементов системы. Только в этом случае создается полная информационная база управления организацией, которая позволит оценить силу руководящего воздействия на один участок и всю организацию в целом. Важно, что целостная система показателей бухгалтерской управленческой отчетности — это не простое суммирование ее отдельных элементов, а оценка их взаимного влияния.
Принцип использования системного подхода при построении бухгалтерской управленческой отчетности также заключается в рассмотрении организации и ее деятельности как самостоятельных систем, имеющих внутреннюю структуру, описываемую с помощью системы показателей. При этом целостное состояние каждой части характеризуется не суммой всех ее элементов, а их взаимодействием, в результате чего и формируется объект исследования.
Использование систем показателей широко распространено за рубежом. Примером может служить сбалансированная система показателей (англ. BalancedScorecard—BSC), разработанная президентом консалтинговой фирмы Renaissance Solutions Д. Нортоном и профессором Р. Капланом в 1990 г. Этот отчет — система взаимосвязанных, количественно определяемых показателей в раз-
личных измерениях, которые служат для оценки эффективности, производительности, а также производственного потенциала предприятия или его подразделений3. Одной из наиболее заметных особенностей BSC является объединение в одной структуре количественных и качественных показателей, которые можно было бы с максимальной пользой применять при принятии управленческих решений. Использование нефинансовых показателей при принятии управленческих решений было вынужденной мерой, так как традиционные финансовые показатели имели ретроспективный характер, что не соответствовало представлениям об оперативном и стратегическом управлении.
Актуальность использования BSC подтверждается и отечественными специалистами. В частности, ученый-экономист В. А. Альгин указывает, что система сбалансированных показателей представляет собой не только эффективный способ построения модели стратегического управления организацией по показателям деятельности в разрезе проекций стратегических целей, но и представляет интерес для оценки стратегии как внутренними, так и внешними пользователями аналитической информации, формируя гибкий инструментарий фундаментальной оценки как стратегии развития компании, так и ее стоимости4.
Основные преимущества BSC, по мнению ученых В. Т. Чая и А. Д. Золотухина, состоят в том, что они позволяют:
— оценить стратегию и цели;
— устранить разрыв между целями компании и их реализацией;
— оперативно реагировать на изменения;
— оценивать результативность любого затратного проекта;
— привязать цели компании к деятельности персонала5.
Идея включения в отчеты финансовых и немонетарных показателей еще до развития концепции BSC была востребована и реализовывалась,
3 Kaplan R., Norton D. The Balanced Scorecard. Translating strategy into Action. Boston, 1996. P. 44.
4 Альгин В. А. Финансовая диагностика развития компаний: фундаментальная оценка на основе BCS // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 3. С. 21.
5 Чая В. Т. Система методов управленческого учета // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 1. С. 335.
примером чему может служить концепция Ratio au Tableau de Bord (таблица ранжированных показателей). Ключевым показателем этой системы, разработанной во Франции еще в 30-х гг. XX в. и успешно применяемой многими французскими фирмами, являлся показатель рентабельности активов6. Идеи французских экономистов претерпели множество изменений и привели к формированию современной концепции Ratio au Tableau de Bord, которую ее авторы И. Чиапелло и М. Лебас определяют как инструмент управления, используемый для выбора, документирования и интерпретации объединенных причинно-следственными связями финансовых и нефинансовых показателей. Каждый показатель отображает состояние определенной части бизнеса, которой нужно управлять. Таким образом, в совокупности Ratio au Tableau de Bord является как бы общей моделью функционирования бизнеса как системы. В настоящее время Ratio au Tableau de Bord имеет многоцелевое предназначение, а ее информация используется для разных уровней управления предприятием7.
Здесь же следует отметить, что использование системного подхода при построении бухгалтерской управленческой отчетности требует, чтобы во внимание принимались не только показатели, характеризующие внутреннюю среду организации, но и входящую информацию из внешней среды, также оказывающую воздействие на результаты анализа показателей отчетности. Состояние внешней среды характеризуется и нефинансовыми показателями:
— объемами прохождения товаров через магазин;
— плотностью населения;
— размерами торговых площадей;
— информацией о конкурирующих продуктах;
— причинами выбора товара;
— профессионализмом продавцов;
— удаленностью проживания клиентов, их возрастом;
— расположением магазина;
6 Lauzel P., Cibert A. Des ratios au tableau de bord, Paris, 1959. P. 53.
7 Редченко К. И. Показательное несогласие: Balansed
Scorecard и Tableau De Bord // ITeam — технологии корпоративного управления, 2003.
— информацией о конкурентах, конкурентных ценах и др.8
При сопоставлении нефинансовых показателей с финансовыми показателями, например, с такими как прибыль и рентабельность продаж, среднесуточные и среднемесячные обороты, затраты организации руководству представляется наиболее полная картина состояния организации, ее развития в сравнении с динамикой показателей внешней среды.
Развернутое определение системного подхода предполагает практическое использование следующих аспектов:
— системно-элементного или системно-комплексного, состоящего в выявлении элементов, составляющих систему. Представляется, что основными элементами внутренней бухгалтерской управленческой отчетности должны быть активы, обязательства, капитал, доходы, расходы, трудовые ресурсы, инвестиции, внешняя среда организации. Комплекс этих элементов позволяет раскрыть информацию обо всех производственных факторах, результатах их использования, а также о воздействии внешней среды на деятельность организации;
— системно-структурного, который заключается в выяснении внутренних связей и зависимостей между элементами данной системы и позволяет получить представление о внутренней ее организации. Все приведенные элементы бухгалтерской управленческой отчетности взаимосвязаны друг с другом. В частности, в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества), а в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, расходами организации признается умень-
8 Сон А. Использование нефинансовых показателей в стратегиях компаний // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. № 25. С. 6.
шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Широко распространенным является составление отчета о движении денежных средств косвенным методом, что позволяет увязать суммы прибыли и изменения остатка денежных средств с учетом изменений, произошедших в составе активов и обязательств организации. На состояние всех других элементов бухгалтерской управленческой отчетности оказывают влияние использование трудовых ресурсов и состояние внешней среды. Следовательно, при формировании содержания формы бухгалтерской управленческой отчетности о конкретном элементе необходимо включить в нее информацию о других элементах для оценки их взаимного влияния;
— системно-функционального, предполагающего выявление функций, для выполнения которых созданы и существуют соответствующие системы. Поскольку информация бухгалтерской управленческой отчетности представляется внутренним пользователям, осуществляющим определенные управленческие функции, то, соответственно, набор этих функций и будет определять объем необходимой информации. Например, для управления мотивацией сотрудников необходима информация о состоянии и использовании трудовых ресурсов организации, для управления запасами — информация о состоянии запасов, но обязательно в их системной связи с другими элементами внутренней отчетности. Различные управленческие функции требуют различных аспектов информации о соответствующем элементе отчетности, в том числе о его структуре, динамике, состоянии, связях с другими элементами. Этот аспект использования системного подхода к формированию учетно-аналитической информации внутренней отчетности предлагается решать посредством формирования совокупности форматов каждой отчетной формы;
— системно-целевого, означающего необходимость научного определения целей и подцелей системы, их взаимной увязки между собой. Цель системы учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности состоит в
удовлетворении информационных потребностей менеджеров. При этом менеджеры разных уровней имеют различные информационные потребности, которые должны быть удовлетворены информацией различных форм, представленных совокупностью форматов;
— системно-ресурсного, заключающегося в тщательном выявлении ресурсов, требующихся для функционирования системы, решения системой той или иной проблемы. При формировании информации внутренней бухгалтерской отчетности также необходимо расходование определенных ресурсов, что должно осуществляться в соответствии с принципом рациональности, т. е. расходование ресурсов на формирование информации должно осуществляться до тех пор, пока оно не превышает экономических выгод от использования этой информации;
— системно-интеграционного, состоящего в определении совокупности качественных свойств системы, обеспечивающих ее целостность и особенность. По мнению автора, не совокупность форм отчетности должна обеспечить систему информации, а каждая форма бухгалтерской управленческой отчетности должна быть представлена как система показателей;
— системно-коммуникационного, означающего необходимость выявления внешних связей данной системы с другими, т. е. ее связей с окружающей средой. В данном контексте следует отметить, что и собственно внешняя среда является одним из элементов бухгалтерской управленческой отчетности. Кроме того, построение системы формирования информации внутренней бухгалтерской отчетности необходимо наладить посредством интеграции (в том случае, если это возможно и не противоречит внутренним регламентам) в них содержания форм бухгалтерской финансовой отчетности, а в некоторых случаях и бухгалтерской налоговой отчетности. Словом, бухгалтерскую управленческую отчетность необходимо рассматривать как интегрированную систему бухгалтерской информации, которая не существует в отрыве от информации отчетности двух других подсистем бухгалтерского учета — финансового и налогового учета;
— системно-исторического, позволяющего выяснить условия во времени возникновения
исследуемой системы, пройденные ею этапы, современное состояние, а также возможные перспективы развития. Данный аспект использования системного подхода предполагает формирование информации внутренней бухгалтерской отчетности в динамике, с учетом плановых уровней показателей, а также предполагает ее использование при проведении трендового анализа при планировании будущих уровней показателей.
Особенность использования системного подхода при формировании учетно-аналитичес-кой информации бухгалтерской управленческой отчетности состоит в том, что не только объект исследования — финансово-хозяйственная деятельность организации, но и процесс формирования бухгалтерской управленческой отчетности, процесс исследования представляется системой действий, цель которых объединить в единое целое (внутреннюю бухгалтерскую отчетность) различных моделей объекта. Таким образом, основными задачами системного подхода к формированию учетно-аналитической информации бухгалтерской управленческой отчетности являются:
— постановка цели и задач, которые призвана решать учетно-аналитическая информация бухгалтерской управленческой отчетности;
— формирование каналов поступления информации для формирования на ее основе бухгалтерской управленческой отчетности. При этом сама деятельность организации является системой с определенными входами и выходами, позволяющими обмениваться информацией с внешней средой;
— разработка средств представления результатов финансово-хозяйственной деятельности как системы учетно-аналитической информации, характеризующей внешнюю и внутреннюю среду организации. Но поскольку сама финансово-хозяйственная деятельность организации может быть представлена как сложная система, это предполагает не одно, а множество вариантов ее разделения на составные элементы и несколько вариантов ее описания. Поэтому одной из задач системного подхода к формированию учетно-ана-литической информации бухгалтерской управленческой отчетности является выбор из множества расчленений целого наиболее адекватных элементов. Главный критерий этого выбора — система должна учесть целостные свойства объекта иссле-
дования, описать его структуру и динамику;
— построение множества моделей, характеризующих определенные аспекты функционирования организации, позволяющих определить внутренние связи между основными элементами исследуемой системы — финансово-хозяйственной деятельности организации;
— построение обобщенной модели финансово-хозяйственной деятельности организации посредством использования учетно-аналитичес-кой информации бухгалтерской управленческой отчетности;
— исследование чувствительности модели финансово-хозяйственной деятельности к изменению составляющих ее параметров внешней и внутренней среды;
— оценка внутренних связей между параметрами, определяющими общие результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, оценка степени соответствия предполагаемых результатов и фактически достигнутых значений;
— контроль за основными параметрами на каждом из перечисленных этапов.
Только использование системного подхода при формировании информации бухгалтерской управленческой отчетности и представление каждой формы как системы учетных и расчетных (аналитических) показателей позволят получить качественный продукт, который приведет к выработке на его основе эффективных управленческих решений. Игнорирование системного подхода приведет к формированию управленческой отчетности как набора форм, не связанных между собой, не объединенных общей логикой построения, не дающих целостной картины результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ее имущественного состояния. В результате необходимы будут дополнительные ресурсы для обработки представленной информации и затем принятия на ее основе управленческих решений. Использование системного подхода позволит устранить указанный недостаток.
Список литературы
1. Адамов Н., Адамова Г. Бухгалтерская управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. № 30. С. 3—8.
2. Альгин В. А. Финансовая диагностика развития компаний: фундаментальная оценка на основе BCS // Аудит и финансовый анализ. 2006. № 3.
3. Амучиева Г. А. Формирование внутренней управленческой отчетности // Бухучет в строительных организациях. 2009. № 12. С. 18—20.
4. Гусева Е. Э. Управленческая отчетность и ее использование для принятия управленческих решений // Современный бухучет. 2005. № 1. С. 20—26.
5. Духанин С. В. Взаимосвязь управленческой отчетности и финансовой отчетности по МСФО // Проблемы финансов и учета: прил. 2007. № 1. С. 42—47.
6. Лысенко Д. Управленческая отчетность // Аудит и налогообложение. 2009. № 3. С. 18—22.
7. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета М.: ИНФРА-М, 2006. С. 211.
8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
10. Редченко К. И. Показательное несогласие: Balansed Scorecard и Tableau De Bord // ITeam — технологии корпоративного управления, 2003.
11. Слободняк И. А. Бухгалтерская управленческая отчетность как система учетно-аналити-ческой информации о деятельности организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 19 (169).
12. Соколов А. Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Всё для бухгалтера. 2006. № 19 (187). С. 13—17.
13. Сон А. Использование нефинансовых показателей в стратегиях компаний // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. № 25.
14. Чая В. Т. Система методов управленческого учета // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 1.
15. Юдина Л. Н. Управленческая отчетность организации // Всё для бухгалтера. 2007. № 15 (207). С. 17—24.
16. Kaplan R., Norton D. The Balanced Scorecard. Translating strategy into Action / Boston, 1996.
17. Lauzel P., CibertA. Des ratios au tableau de bord / Paris, 1959.
ИЗДАТЕЛЬСКИЕ УСЛУГИ
Издательским дом «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
занимается выпуском специализированных финансово-экономических и бухгалтерских журналов, а также
монографий, деловой и учебной литературы Минимальный тираж - 500 экз.
По вопросам, связанным с изданием книг, обращайтесь в отдел монографий
(495) 721-85-75 [email protected]
