CC BY
17
14. 1нформаця про стан виконання зведеного та державного бюджета Укра'ни за снень-грудень 2012 року // [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://www.min1in.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=774.
15. Mиxaйлeнкo C.B. Бюджeтний мeнeджмeнт: кoнцeптyaлiзaцiя та пpiopитeти розвитку: aвтopeфepaт дис. ... доктора eкoнoмiчниx наук: 08.00.08 / Mиxaйлeнкo C.B. - К., 2012. - 38 с.
Л.М. ЧЕРНЕЛЕВСЬКИЙ, к.е.н., професор, Нацональний унверситет харчових технолопй,
Н.1. БЕРЕНДА,
к.е.н., доцент, Нацюнальний унверситет харчових технолопй,
М.А. ГУЗ,
студентка, Нацональний унверситет харчових технолопй
Системи оргашзацм та управлшня аудиторською д1яльшстю окремих краж свггу
У статтi розглядаються моделi управлння та орган1зацп аудиторськоí дяльност! кран свту, а саме державне регулю-вання, профеайне регулювання та зм0аний тип регулювання. Авторами запропонована класифiкацiя вимог до претен-дентв на набуття статусу аудитора в кранах з рзними типами регулювання аудиторськоí дтльност'!.
Ключов! слова: державне регулювання, профеайне регулювання, зм0аний тип регулювання, вимоги до претендентв.
Л.М. ЧЕРНЕЛЕВСКИЙ, к.е.н., профессор, Национальный университет пищевых технологий,
НИ. БЕРЕНДА,
к.е.н., доцент, Национальный университет пищевых технологий,
М.А. ГУЗ,
студентка, Национальный университет пищевых технологий
Системы организации и управления аудиторской деятельностью отдельных стран мира
В статье рассматриваются модели управления и организации аудиторской деятельности стран мира, а именно государственное регулирование, профессиональное регулирование и смешанный тип регулирования. Авторами предложена классификация требований к претендентам для присвоения статуса аудитора в странах с различными типами регулирования аудиторской деятельности.
Ключевые слова: государственное регулирование, профессиональное регулирование, смешанный тип регулирования, требования к претендентам.
L.M. CHERNELEVSKIY, k.e.n., professor, National university of food technologies,
N.I. BERENDA,
k.e.n., associate professor, National university of food technologies,
M.A. GUZ,
student, National university of food technologies
The systems of organization and audit activity management of some world countries
This paper discusses a model of management and organization of audit activities of the world, namely, government regulation, professional regulation and regulation of mixed type. The authors proposed classification requirements for candidates and acquire the status of an auditor in the different types of audit regulation.
Keywords: government regulation, professional regulation, a mixed type of regulatory requirements for applicants.
Постановка проблеми. З розвитком ринкови/ вщносин виникла нeoбxiднicть cтвopeння нoвиx видiв контролю, як б дали змогу зaxиcтити ^epe^ власниюв та Ыформа^ю про дiяльнicть piзниx eкoнoмiчниx суб'ек^в. Poзxoджeння ^ep-eciв ™x, xto формуе Ыформацю i ™x, xto нeю користуеться, нeдocтoвipнicть Ыформаци пpизвeли до нeгaтивниx наслщ-юв прийняття yпpaвлiнcькиx piшeнь i зумовили виникнeння та розвиток аудиторсько!' дiяльнocтi, що займае oднe з про-вiдниx мюць у cиcтeмi зaxиcтy iнтepeciв власниюв.
Пpoфeciйнe peгyлювaння та принципи cиcтeми оргаызаци i управлЫня аудиторсько' дiяльнocтi е стандартними та унЬ фiкoвaними. Ocoбливocтi оргаызацп аудиторсько' дiяльнocтi piзниx кра'н зaлeжить вiд cиcтeми и дepжaвнoгo устрою, piв-ня eкoнoмiчнoгo розвитку та ^ix^x чинникiв.
Залежно вщ мети оргаьлзаци аудиторсько! дтльноси яку обирае краУна, створюються профеайы орган1зацИ', державы органи контролю та управлЫня в галуз1 аудиту.
Виб1р концепци регулювання аудиторсько! дтльност Грун-туеться на визначенн особливостей держави або профе-смних оргаызацм у здмснены заходю з оргаызацп аудиторсько! дтльноси регулювання дтльност суб'ектв аудиту, контролю за Ух функцюнуванням тощо.
Анал13 дослщжень та публЫац/й з проблеми. Питання управлЫня та органваци аудиторсько! дтльност знайшли вЬ дображення в дослщженнях вггчизняних та зарубжних авто-р1в, таких як Ф.Ф. Бутинець, H.I. Петренко, A.M. КузьмЫський, Б.Ф. Усач, C.M. Бичкова, В.П. Бондар, O.A. Петрик, Й.П. Тимко, А.Г. Загороднй M.C. Пушкар, B.C. Рудницький та ¡н.
П!д орган!зац!ею аудиторськоУ д!яльност! розум!еться ви-р!шення таких завдань, як формування нормативно! ба-зи аудиту, призначення компетентних орган!в регулювання аудиторськоУ д!яльност!, визначення статусу аудитора та ау-диторських ф!рм у систем! в!дносин м!ж суб'ектами господа-рювання, кредитно-ф!нансовими установами та державою, визначення прав та обов'язк!в аудитор!в, Ух атестац!я, л!цен-зування аудиторськоУ д!яльност! та ведення Репстру аудито-р1в та аудиторських ф!рм.
У кожн!й краУн! цим питанням придтяеться р!зна увага, тому ¡снують р!зн! модел! орган!зацп аудиторськоУ д!яльност!, як! розкривають структуру ! основн! характеристики.
Мета статт'1. Метою досл!дження е анал!з особливос-тей систем орган!зац!У аудиторськоУ д!яльност! в р!зних краУ-нах св!ту, оц!нка ступеню впливу профес!йних орган!зац!й та державних орган!в, нормативних документ!в, як! регулюють аудиторську д!яльн!сть, пор!вняння вимог до ос!б, як! плану-ють займатися аудиторською д!яльн!стю.
Виклад основного матер!алу. У кожн!й краУн! форму-еться законодавчо-нормативна база, яка регулюе аудиторську д!яльн!сть.
Системи орган!зац!У аудиторськоУ д!яльност! кожноУ краУни св!ту мають свою специф!ку, яка дае змогу визначити м!сце аудиту в систем! в!дносин суб'ект!в господарювання та держави, його сутн!сть та управл!ння ним, а також порядок проведення аудиторських перев!рок та надання аудиторських послуг.
1снують р!зн! п!дходи до управл!ння ! орган!зац!У аудиторськоУ д!яльност!, але вир!зняють дв! концепц!У УУ регулювання, як! !стотно в!др!зняються одна в!д одноУ. Перша - пошире-на переважно у краУнах континентальноУ бвропи, де контроль за зд!йсненням аудиторськоУ д!яльност! покладений в основному на державн! органи, як! е основними користувачами аудиторських висновк!в. До державноУ концепц!У, як зазна-чав В.П. Бондар, належать так! краУни, як Н!меччина, Австр!я, Франц!я, 1спан!я, Польща та Рос!йська Федерац!я [2].
Друга концепц!я - переважання профес!йного регулювання аудиторськоУ д!яльност!. До неУ належать так! англомов-н! краУни, як США та Велика Британ!я. Якщо в европейських краУнах аудиторська д!яльн!сть регламентуеться централ!зо-ваними органами, то в англомовних краУнах вона регулюеть-ся профес!йними орган!зац!ями, а аудиторський висновок
призначений в основному для !нвестор!в, кредитор!в, акц!о-нер!в та !нших економ!чних суб'ект!в.
1нтеграц!я першоУ концепц!У в другу представляв зм!шаний тип регулювання аудиторськоУ д!яльност!.
За р!внем державного втручання у сфер! аудиту краУни можна под!лити таким чином: з регулюванням профес!йни-ми орган!зац!ями, з державним регулюванням, з! зм!шаним типом регулювання (рис. 1).
Економ!чно розвиненим краУнам здеб!льшого притаманна модель орган!зац!У аудиторськоУ д!яльност! з регулюванням профес!йними орган!зац!ями, а краУнам, як! розвиваються та новим !ндустр!альним, - з державним та зм!шаним.
В!дм!нн!сть кожноУ краУни в управл!нн! та орган!зац!У аудиторськоУ д!яльност! полягае в особливостях проведен-ня сертиф!кац!У аудитор!в, складання !спит!в, терм!ну д!У сер-тиф!ката, а також - р!вня саморегулювання, обов'язковост! проведення аудиторських перев!рок та наявност! реестру аудиторських ф!рм та аудитор!в.
Розпод!л краУн е достатньо умовним, оск!льки майже в кож-н!й краУн! аудиторська д!яльн!сть регулюеться як державою, так ! профес!йними орган!зац!ями. Винятком е лише Респу-бл!ка Б!лорусь та Рос!йська Федерац!я, де розробка методологи аудиту, прийняття нормативних акт!в в галуз! зд!йснення аудиторськоУ д!яльност!, порядок атестац!У спец!ал!ст!в ! вида-ча Ум квал!ф!кац!йного атестата на право зайняття аудитор-ською д!яльн!стю, ведення державного реестру аудитор!в ! аудиторських орган!зац!й та !нш! питання аудиту е компетенцию М!н!стерства ф!нанс!в Республ!ки Б!лорусь [1].
Рада М!н!стр!в Республ!ки Б!лорусь визначае порядок проведення атестац!У на право отримання квал!ф!кац!йного атестата. Вимоги до особи, яка хоче отримати атестат аудитора, ! терм!н його д!У зображен! на рис. 2.
Ще одн!ею краУною, де управл!ння аудиторською д!яльн!с-тю зд!йснюеться державними органами, е Рос!йська Феде-рац!я. Федеральний Закон «Про аудиторську д!яльн!сть» визначае правов! основи аудиторськоУ д!яльност! в держав!. Аудиторськ! орган!зац!У ! !ндив!дуальн! аудитори можуть зд!й-снювати д!яльн!сть з проведення аудиту та надавати супутн! аудиту послуги.
Аудиторська д!яльн!сть регулюеться також Федеральним Законом «Про саморегулююч! орган!зац!У» в!д 1 грудня 2007
Рисунок 1. Модел1 управлшня та оргатзацм аудиторсько! д1яльност1 краж св1ту
Рисунок 2. Вимоги до претенденлв на набуття статусу аудитора в Республщ1 Бшорусь
року №Э15-ФЗ, !ншими федеральними законами, а також прийнятими в!дпов!дно до них !ншими нормативними право-вими актами [6].
У Рос!У застосовуються федеральн! стандарти аудиторськоУ д!яльност!, як! розробляються в!дпов!дно до м!жнародних стандарта аудиту, визначають вимоги до порядку зд!йснення аудиторськоУ д!яльност!, а також регулюють !нш! питання. Феде-ральний Закон «Про аудиторську д!яльн!сть» е обов'язковими для аудиторських орган!зац!й, аудитор!в, а також саморегулю-ючих орган!зац!й аудитор!в та Ух прац!вник!в [6].
Квал!ф!кац!йний атестат аудитора видаеться саморе-гулюючою орган!зац!ею аудитор!в за умови, що особа, яка претендуе на його отримання, вщповщае вимогам (рис. 3).
Пров!дна роль державного регулювання аудиту в Рос!У на-лежить Консультативн!й рад!, яка покликана сприяти Ком!с!У з аудиторськоУ д!яльност! при Президентов! РФ в орган!зац!У розробки системи заход!в з державноУ п!дтримки аудитор-ськоУ д!яльност!, а також захисту !нтерес!в держави, еконо-м!чних суб'ект!в, аудитор!в та аудиторських ф!рм [7].
Особливо висок! вимоги до ос!б, як! планують займатися аудиторською д!яльн!стю, пред'явлен! у Н!меччин! (рис. 4).
П!сля отримання документа, який засв!дчуе профес!й-ний статус, аудитори стають членами АудиторськоУ палати, яка веде профес!йний реестр аудитор!в, аудиторських това-риств, як! прийняли присягу [1].
У Н!меччин! кожен аудитор мае свою печатку, що засв!д-чуе його профес!йний статус. Орган!зац!я ! методика проведення екзамен!в у Н!меччин! регулюеться Федеральним м!н!стерством економ!ки за узгодженням з представниць-ким органом в!дпов!дноУ федеральноУ земл!. Для проведен-ня квал!ф!кац!йних екзамен!в у федеральних землях фор-муються спец!альн! ком!с!У, членами яких призначаються представники вищоУ адм!н!страц!У земл!.
Також аудиторам Н!меччини встановлен! обмеження сто-совно поеднання аудиторськоУ д!яльност! з будь-якими !н-шими видами д!яльност!.
Якщо в попередньо розглянутих краУнах аудиторська д!-яльн!сть контролювалася в основному державними органами, то в США аудиторська д!яльн!сть регулюеться в основному профес!йними орган!зац!ями. В ц!й краУн! аудит ор!ентований на потреби кредитор!в, !нвестор!в, акц!онер!в та !нших зовн!шн!х користувач!в.
Такою регулюючою орган!зац!ею е Американський !н-ститут дипломованих сусп!льних бухгалтер!в. Маючи висо-кий р!вень самост!йност!, в!н зд!йснюе п!дготовку аудитор!в, затверджуе стандарти аудиту та профес!йноУ етики, надае консультацп та зд!йснюе контроль за суб'ектами аудиторськоУ д!яльност!. Державне регулювання поширюеться лише на суб'екти господарювання, як! використовують бюджет-н! кошти. Таким державним органом е Головне бюджетно-
Рисунок 3. Вимоги до претенденлв на набуття статусу аудитора Росшсько!' Федерацм
Рисунок 4. Вимоги до претенденлв на набуття статусу аудитора №меччини
Рисунок 5. Вимоги до претенденлв на набуття статусу аудитора в США
Рисунок 6. Вимоги до претенденлв на набуття статусу
контрольне управлЫня, який затверджуе стандарти та вимоги перев^ки бюджетних установ.
Для отримання лщензп аудитора претендент мусить вщпо-вщати необхщним вимогам (рис. 5).
Представником змшаного типу регулювання аудиторсько! дтльност е УкраУна. Регулювання аудиторсько! дтльност здмснюеться Законом УкраУни «Про аудиторську дтльнють», який визначае правов1 та фЫансово-економны засади здм-снення аудиторсько! дтльност з метою захисту ¡нтересв власниюв та рядом ¡нших нормативно-правових акт¡в.
Профес¡йне регулювання аудиторсько! д¡яльност¡ по-кладено на Аудиторську палату УкраУни. Аудиторська
дитора в Укра'ш
палата УкраУни зд¡йснюe сертиф¡кац¡ю ос¡б, як¡ мають нам¡р займатися аудиторською дтльнютю, затверджуе стандарти аудиту, затверджуе програми пщготов-ки аудитора та за погодженням з Нацюнальним банком УкраУни програми пщготовки аудитор¡в, як¡ будуть здш-снювати аудит банюв, веде Реестр аудитора та ауди-торських ф¡рм [5].
Сертифкацт (визначення квал¡ф¡кац¡йноУ придатност¡ на зайняття аудиторською дтльнютю) аудитор¡в здмснюеться Аудиторською палатою УкраУни [4].
Вимоги до претендента на отримання сертифката аудитора наведен¡ на рис. 6.
Висновки
Проведене дослщження дозволяе видшити ¡снування у свгго-в1й практиц¡ аудиту три типи регулювання аудиторськоУ дтль-ност - державне, зм¡шане та регулювання профеайними ор-ган¡зац¡ями. Перший тип поширений у краУнах континентальноУ Бвропи, таких як H¡меччина, lспан¡я, Францт, Pос¡йська Феде-рац¡я, Pеспубл¡ка Бшорусь. В цих краУнах аудит оркнтований головним чином на потреби державних органв - основних ко-ристувачв аудиторських висновк¡в, аудиторська д¡яльн¡сть су-воро регламентуеться державними органами.
Якщо пор¡вняти вимоги до претендент¡в на набуття статусу аудитора, то найбшьш жорсткими вони е здеб¡льшого в краУнах континентальноУ Бвропи, де переважае державне управ-л¡ння аудиторською дтльнютю.
У краУнах, де переважае регулювання аудиторськоУ дтль-ност¡ профеайними оргаызацтми, зокрема в США, Велиюй Британи, основними користувачами аудиторських висновюв е трет¡ особи - ¡нвестори, банки, страхов¡ компанп, кредито-ри, акцюнери, б¡рж¡.
Hайб¡льш ефективною, з нашого погляду, системою управл¡ння аудиторською дтльнютю е зм¡шана.
ГУ ефективнють полягае в тому, що вона дозволяе одно-часно враховувати та захищати ¡нтереси держави, зовн¡шн¡х користувачв та суб'eкт¡в аудиторськоУ д¡яльност¡.
Для подальшого розвитку та ефективного функцюнуван-ня аудиторськоУ д¡яльност¡ в УкраУн мають бути встановлен¡ жорстк¡ вимоги щодо якост аудиту та аудиторських послуг, а також ефективна система контролю якост та пщвищення квалфкацп аудиторськоУ д¡яльност¡.
Одним ¡з головних факторв, що значно п¡двищить роль не-залежних аудиторських перев¡рок, е розвиток ринку ц¡нних папер¡в. Цей чинник приведе до беззаперечноУ необхщност висловлення незалежноУ думки профес¡йних фахвцв-ауди-тор¡в про повноту ¡ достов^нють фЫансовоУ зв¡тност¡ суб'eкт¡в господарювання у вах суттевих в¡дношеннях та УУ вщповщ-н¡сть, визначеним концептуальною основою, критертм.
Список використання джерел
1. Сурнлна К.С. Аудит у зарубжних краУнах: Навч. поибник / К.С. Сур-ына, l.M. Пожарицька. - Смферополь: ВД «АР1АЛ», 2009 - 308 с.
2. Бондар В.П. Системи оргаызацм та регулювання аудиторськоУ д-яльност краУн свпу / В.П. Бондар // Проблеми теори та методологи бухгалтерского облку, контролю i анал1зу. Мжнародний збрник наукових праць / Серiя: Бухгалтерський облк, контроль i аналiз. Вип. 2 (11). / Вдп. ред. д.е.н., проф. Ф.Ф. Бутинець. - Житомир: ЖДТУ, 2008 - С. 5-20.
3. Тимко Й.П. Аудит в УкраУнг становлення i оргаызаци / Й.П. Тим-ко - Ужгород, 1996. - 144 с.
4. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Пщручник для студента специльнос^ «Обл^ i аудит» вищих навчальних закладiв / Ф.Ф. Бутинець. - 3-те вид., доп. i перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2006. - 512 с.
5. Закон Украни «Про аудиторську дяльнсть» [Електрон. ресурс]: вд 22.04.93 №3125-XII // Верховна Рада Украни: офiцiйний веб-портал. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/iaws/show/3125-12. - Назва з екрану.
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» [Електрон. ресурс]: от 30.12.2008 №307-ФЗ. - Режим доступа: http://www. zakonrf.info/zakon-ob-auditorskoy-deyateinosti/. - Назва з екрану.
7. Андреев В.Д. Правовое регулирование аудита в России / В.Д. Андреев. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 128 с.
В.К. 0ЛЕФ1Р,
к.е.н., с.н.с., 1нститут економ1ки та прогнозування НАН Украми
Австршська школа про роль кредиту в дшовому циклГ
Розглянуто погляди сучасних прерртавник 'в австр1йсько1 школи економки на природу делового циклу i роль кредиту у створеннi бумiв, криз i депреай. Викладено теоретичну модель кредитной експансПна основi банювськоi системи i3 частко-вим резервуванням. Узагальнено пропозицН економюлв австрйськоiшколи щодо вдосконалення антицикл'иноiполтики.
Ключов! слова: дловий цикл, кредитна експаная, австрйська школа економки.
В.К. 0ЛЕФИР,
к.з.н., с.н.с, Институт экономики и прогнозирования НАН Украины
Австрийская школа о роли кредита в деловом цикле
Рассмотрены взгляды современных представителей австрийской школы экономики на природу делового цикла и роль кредита при возникновении бумов, кризисов и депрессий. Представлена теоретическая модель кредитной экспансии на основе банковской системы с частичным резервированием. Обобщены предложения экономистов австрийской школы по усовершенствованию антициклической политики.
Ключевые слова: деловой цикл, кредитная экспансия, австрийская школа экономики.
V. OLEFIR,
Institute for Economics and Forecasting, NAS of Ukraine
The austrian school about the credit role in the business cycle
Views of modern Austrian School economists of the nature of a business cycle and credit role at emergence of boom, crises and depressions are considered. The theoretical model of credit expansion on the basis of a banking system with partial reservation is presented. Proposals of economists of the Austrian school on improvement of anti-cyclic policy are generalized.
Keywords: business cycle, credit expansion, Austrian School.
1 Публка^ю пщготовлено по НДР вщомчоi тематики «Формування структури базових ринюв УкраШи: державне регулювання в нових умовах лiбералiзацii та протекцiонiзму в торгiвлi» (Протокол №8 Бюро В^лення економiки НАН Украни вiд 21 липня 2011 р.), №держреестрацИ 0112U000045.
