CC BY
586
Проблемы экономики и юридической практики
6'2017
5. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ, ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ
5.1. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ
Кизилов Александр Николаевич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой «Аудит» Место работы: ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»
sergey2051@rambler. ru
Иванеско Кирилл Андреевич, магистр
Место учебы: ФГБОУ ВО «Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)»
sergey2051@rambler. ru
Аннотация: в статье рассматриваются зарубежные подходы к построению системы внутреннего контроля, делается экскурс в историю вопроса и производится анализ определения термина «внутренний контроль». В статье анализируется американский, немецкий опыт системы внутреннего контроля, а также рассмотрены требования к системе внутреннего контроля, предъявляемые Институтом дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. По результатам проведённого анализа научной экономической литературы автор делает вывод о том, что в международной практике преобладает интегрированный подход к построению СВК.
Ключевые слова: внутренний контроль, международный аудит, международные стандарты аудита, эффективность СВК.
THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL IN FOREIGN PRACTICE
Kizilov Alexander N., Doctor of Economics, professor, head of the department «Audit» Work place: the Rostov State University of Economics
sergey2051@rambler.ru
Ivanesko Kirill A., master
Study place: the Rostov State University of Economics
sergey2051@rambler. ru
Annotation: the article examines foreign approaches to building an internal control system, digests the history of the issue and analyzes the definition of the term «internal control». The article analyzes the American, German experience of the internal control system, and also examines the requirements for the internal control system, presented by the Institute of Chartered Accountants of England and Wales. Based on the results of the analysis of scientific economic literature, the author concludes that in international practice an integrated approach to the construction of JMC prevails.
Keywords: internal control, international audit, international standards of audit, efficiency of JMC.
Контроль является объективно необходимым слагаемым деятельности каждого экономического субъекта. Актуальность исследования организации внутреннего контроля и оценки ее надежности возрастает в условиях перехода российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования российского аудита на основе международных стандартов аудита, когда возникает необходимость в подтверждении информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Для усиления эффективности системы внутреннего контроля необходимо изучение опыта зарубежных коллег [1].
Понятие «система внутреннего контроля» является одним из важнейших в современном международном аудите. Определение системы внутреннего контроля дается в п. 8 рассматриваемого МСА. Система внутреннего контроля (Internal control system) - это соблюдение выбранной политики и процедур (средств внутреннего контроля), принятых руководством кли-
ента для обеспечения целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса (финансово-хозяйственной деятельности). Данная система предполагает строгое следование политики руководства, деятельность, направленную на сохранность активов, предотвращение и обнаружение фактов злоупотреблений и ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.
В соответствии с международными стандартами аудита (МСА) под системой внутреннего контроля (Internal control) понимается совокупность процессов, разработанных и осуществляемых лицами, наделенными руководящими полномочиями собственниками бизнеса с целью обеспечения достижения целей субъекта в контексте надежности финансовой отчетности, эффективности и производительности операций, соблюдения законодательства и нормативных актов[2].
Основными критериями эффективности системы внутреннего контроля выступают мероприятия, направленные на
Кизилов А. Н., Иванеско К. А.
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЗАРУБЕЖНОЙ ПРАКТИКЕ
обеспечение защиты и сохранности активов, регистров и информации, способствующие обнаружению ошибок и искажений и их предотвращению, помогающие обеспечить исполнение приказов и распоряжений руководства компании, а так же помогающие соблюсти точность и полноту учетных записей и провести своевременную подготовку достоверной финансовой отчетности.
Система внутреннего контроля (СВК) состоит из следующих компонентов:
1. Контрольная среда;
2. Процесс оценки риска субъекта;
3. Информационная система, включая связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности и коммуникации;
4. Действия по контролю;
5. Мониторинг средств контроля [3].
Согласно МСА 315 анализ внутреннего контроля осуществляется в разрезе пяти выше указанных компонентов. Оценка же системы внутреннего контроля должна сочетать оценку качества процедур контроля и эффективность их применения. При этом аудитор должен дать оценку системе внутреннего контроля на основе своего профессионального суждения с точки зрения риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудитору необходимо учитывать всю специфику внутреннего контроля, осуществляемого с помощью систем, основанных на применении соответствующих технологий.
В процессе анализа системы внутреннего контроля аудитор должен получить достаточное понимание всех контрольных действий, чтобы адекватно оценить риски существенных искажений на уровне предпосылок руководства экономического субъекта подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и разработать аудиторские процедуры, учитывающие оцененные риски[5].
Рассматривая международную практику организации внутреннего контроля, необходимо отметить опыт США, как наиболее значимый, поскольку в 2002 году здесь произошло ужесточение требований к финансовой отчетности и процессу ее подготовки. Это было связано с чередой корпоративных скандалов, произошедших из-за недобросовестных действий как со стороны аудиторов, так и со стороны менеджмента проверяемых организаций. Был издан закон, охватывающий американские и международные компании, зарегистрированные Комиссией по ценным бумагам США.
Основной целью этого закона являлось восстановление доверия общественности, а также обеспечение достоверности финансовой отчетности. В законе большое внимание уделялось руководящему составу, ответственному за создание эффективной системы внутреннего контроля и составление достоверной финансовой отчётности организации. Руководство компании обязали проводить постоянную оценку деятельности организаций на основе адекватных критериев контрольных процедур и иметь достаточные доказательства для подтверждения эффективности СВК, в том числе необходимую документацию. Аудиторам в Законе предписывается обязанность по проведению аудита и выражения мнения об эффективности СВК и достоверности составленной финансовой отчетности, включая эффективность процедур оценки СВК руководством компании[4].
В связи с этим большое внимание стало уделяться выявлению влияния рисков на конкретные бизнес-процессы. СВК
стали внедрять для того, чтобы соответствующие инструменты контроля помогали своевременному выявлению конкретных видов рисков и способствовали разработке мер по минимизации их влияния на эффективность деятельности компании.
Важной основой для СВК является международно признанная и широко используемая на практике модель COSO , которая была разработана и внедрена Комитетом организаций-спонсоров Комиссии Тредвея, образованным несколькими организациями, а именно: Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров, Американской ассоциацией бухгалтеров, Институтом внутренних аудиторов, Международной ассоциацией финансовых руководителей, Институтом бухгалтеров по управленческому учету. Эта модель и ее принципы положены в основу всех моделей контроля, предложенных позднее, в том числе, моделей системы внутреннего контроля, установленных надзорными органами для кредитных организаций.
В 1995 г. Совет по критериям контроля канадского Института дипломированных бухгалтеров опубликовал Руководство по контролю. В полном соответствии с принципами COSO. Руководство содержит детально разработанные 20 критериев для создания эффективной системы контроля и призывает органы управления обосновывать оценку эффективности контроля по каждому из этих критериев. В Руководстве впервые отражается необходимость признания ошибки в распознавании и использовании возможностей как особого вида риска, который должен специально оцениваться[6].
Характерной особенностью данной модели является ориентация на управление рисками экономических субъектов. Ключевым моментом при постановке модели COSO стал оптимальный баланс между прибыльностью компании и рисками, а также эффективное и результативное использование ресурсов, необходимых для достижения основных целей бизнеса, наличия подтверждающей информации от третьих лиц[7].
При рассмотрении зарубежного опыта организации внутреннего контроля на предприятии, необходимо отметить и рекомендации, касающиеся организации внутреннего контроля, разработанные Институтом дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса, в которых сформулированы требования, касающиеся внутреннего контроля экономических субъектов, котирующихся на Лондонской фондовой бирже. В этом документе внутренний контроль рассматривается как система, включающая политику, процессы, задачи, поведение и другие аспекты компании, которые:
- способствуют эффективному функционированию, позволяют надлежащим образом реагировать на значительные риски в бизнесе, основной деятельности, финансах, соблюдении требований и пр., которые угрожают достижению целей компании;
- гарантируют качество внутренней и внешней отчетности;
- гарантируют соблюдение применимых законов и нормативных требований, а также внутренней политики в отношении ведения бизнеса[3].
Ответственность за управление рисками и выбор стратегии формирования эффективной системы внутреннего контроля здесь возлагается на собственников бизнеса, при этом отмечается особая роль в исполнении выбранной политики руководством компании, а также подчеркивается, что сотрудники несут ответственность за внутренний контроль и за достижение поставленных целей в рамках своих функций.
Важная роль в английской модели уделяется оценке эффективности системы внутреннего контроля, где совет директоров должен принимать во внимание следующие факторы:
Проблемы экономики и юридической практики
6'2017
- роль внутреннего контроля в повышении устойчивости компании;
- сущность и размер рисков;
- степень реальности внешних угроз;
- соотношение затрат и получаемых выгод, связанных с внутренним контролем.
Повышены требования к внутреннему контролю и в немецком законодательстве. В конце 20 века там был издан специальный закон под названием «Закон о контроле и прозрачности бизнеса». Основной его целью было повышение эффективности корпоративного управления в немецких компаниях за счет раннего предупреждения руководства о возможных рисках и их эффективное управление, направленное на минимизацию их влияния на результаты деятельности компании. Кроме того СВК в немецких компаниях существенно выходит за рамки учетного процесса и затрагивает все сферы деятельности организации.
В настоящее время за рубежом широко распространена и получила заслуженную популярность модель трех линий защиты внутреннего контроля.
В России же подход трех линий защиты при построении системы внутреннего контроля пока не достаточно развит и только получает свое распространение. Служба внутреннего контроля в нашей стране направлена в основном на проверку наличия и использования активов, ликвидацию задолженности, а также проверку качества бухгалтерской (финансовой) отчетности и оптимизацию налогов и сборов. Такая форма организации службы внутреннего контроля нуждается в пересмотре в связи отражением неполной картины финансовой жизни предприятия. В то время как понятие внутреннего контроля в других странах уже более обширное и включает в себя анализ и оценку операционной эффективности предприятия, а также оценку качества управления рисками.
При организации службы внутреннего контроля на предприятии следует также учитывать стандарты COSO «ERM» (действующий до этого стандарт COSO отличается от COSO «ERM» направленностью последнего на управление рисками компании и повышение достоверности отчетности).
1-я линия защиты
Описание линии защиты 1 Используемые методы ^^^Н
Контрот румийи» > операций бизнеса!покупки, продажи енксст. — рукокдащий cocías крмгги пели подразделений "(Д 1 ниц. | 1 1 Выявление сложностей е ведении (шзнк-проиессев. и* анализ, р^рэботкз мероприятий по снижение возможны* рискоз
I 2-я линия защиты 1
Описание линии защиты i : i Используемые методы
Контроль финансовой отчетности компании и управление рисками ее искажения или мошенничества. Пркменениеспециальныхсгандартозпэупразле-ниюрисками [например.самостоятельноразрабо- Ответственность—менеджеры, руководители, отвечающие эа управление финансовыми к операционными рисками Разработка методических подходов к управлению рисками. Составление плана мероприятий поуправпению рисками и мониторинг этого плана. Контроль за возможным искажением ведения учета
§ЗЗИЧ:ц>: гаЩЯДЗ ■
Используемые методы
Разработка процедур для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности гю МСФО и для обеспечения взаимодействия между подрадаления-
Таким образом, мы пришли к выводу, что анализ опыта организации внутреннего контроля в зарубежных компаниях показал, преобладание в международной практике интегрированного подхода к построению СВК. Данный подход предполагает проникновение во все бизнес-процессы с последующим обобщением информации и своевременным ее доведением до лиц, которые на ее основе этого должны принять управленческие решения, направленные на минимизацию рисков и более полное использование возможностей роста и повышения эффективности деятельности организации.
Статья проверена программой «Антиплагиат». Оригинальность 95,59%.
Список литературы:
1. Аудит: учебное пособие/Под ред. О.В. Ковалевой. -М.:ПРИОР. -2014. - 320 с.;
2. Барзыкина Е.А. Роль внутреннего контроля в экономической безопасности предприятия// Международный научно-исследовательский журнал. - 2013. - №10-3 (17). - с.9-14;
3. Богданович И.С. Место внутреннего контроля в системе управления предприятием и форма его организации// Вестник Псковского государственного университета.. - 2014. - №5. - с. 66-74;
4. Гордон Я.А. Система внутреннего контроля. концептуальная ба-за//Транспортное дело России. - 2013. - №3. - с.78-82;
5. Горлов В.В. Система внутреннего контроля предприятия// Вестник УГУЭС. Наука, образование, экономика. - 2015. - №1. -с.130-137;
6. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы. Практическое руководство. - М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма ЦБА. - 2014. - 264 с.;
7. Исаева И.Е. Сущность, цели и задачи внутреннего контроля на предприятии// Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2013. - №32. - с. 11-17;
Рисунок 1. Описание модели трех линий защиты для управления рисками.
