CC BY
82
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
УДК: 657.6-051:631.145
СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И ВЕРИФИКАЦИИ КОГЕРЕНТНО-ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ АГРОПРОМЫШЛЕННЫХ ХОЛДИНГОВ В.А. Мелихов, кандидат экономических наук Волгоградский государственный аграрный университет
Представлена характеристика уровня достоверности и прозрачности финансовой и прочей отчетности агропромышленных холдингов, разработана схема концепции единой системы внешнего и внутреннего аудита когерентно-интегрированной отчетности, определены аспекты раскрытия потенциала повышения эффективности системы внутреннего аудита, представлены рекомендации в части организационно-методологических подходов к внешнему аудиту пакета унифицированной отчетности.
Ключевые слова: когерентно-интегрированная отчетность, внутренний аудит, агропромышленные холдинги, алгоритм верификации достоверности, концепция единой системы внутреннего и внешнего аудита.
В рамках реализации концепции когерентно-интегрированной отчетности и процесса внедрения организационно-методических подходов (технологии) в процесс сбора, оценки, формирования релевантной учетной информации финансового и нефинансового характера стоит актуальная проблема и задача верификации (подтверждение достоверности) данных, представленных в единой системе [ 1, 2].
Согласно фундаментальным качественным характеристикам подготовки и представления отчетности по международным стандартам, информация в отчетности должна быть: 1. Уместна, то есть финансовая информация является уместной, если она способна повлиять на принятие экономических решений; 2. Быть достоверно представленной: финансовая информация представлена достоверно, если она является полной (complete) - включение всей информации, необходимой для понимания того или иного события пользователем (включая все описания и объяснения). Согласно вспомогательным качественным характеристикам подготовки и представления отчетности по международным стандартам, информация в отчетности должна быть подтверждаемой (verifiability), что означает, что различные независимые и компетентные эксперты подтвердят, что событие представлено достоверно [9].
Таблица 1 - Уровень верификации публичной отчетности агропромышленных холдингов Волгоградской области за 2012..2013 гг. (составлено автором на основе опроса и анализа открытых источников)
Перечень предприятий Аудит по МСА Аудит на соответствие GRI Аудит CIMA Аудит МСИО Аудит по ФПАД Внутренние аудиторские отчеты
Холдинговая компания «Гелио-Пакс» + - - + + +
ООО «Випойл» + - - - + +
Агрохолдинг «Новоаннинский» - - + - + +
Агропредприятие «Заря» (холдинг «ПомидорПром») - - + - + -
ЗАО «Краснодонское» (Агрохолдинг «Копитания») + + + + + +
ООО «Городищенская птицефабрика» - - - - + -
ООО «Птицефабрика Камышинская» - - - - + -
ЗАО «Агрофирма Восток» - - + - + +
Агрохолдинг «Агро Инвест» + + + - + +
Агрохолдинг «Волгоградский» - - - - + -
Агрохолдинг «Гетэкс» + - - - + +
Агрохолдинг «Терра-Инвест» - - + - + +
Группа компаний «Агрохолдинг» - - - - + -
Агрохолдинг ООО «Нагавское» - - - - + -
ООО «Агрохолдинг Поволжье» - - - - + -
ОАО «НПГ Сады Придонья» + - + + + +
Для целей существенности исследования мы изучили практику верификации финансовой и управленческой отчетности на крупнейших агропромышленных холдингах Волгоградской области, что помогло определить уровень внешнего и внутреннего аудита финансовой и нефинансовой отчетности (таблица 1). По данным таблицы 1, уровень аудита отчетов агропромышленных предприятий Волгоградской области по международным стандартам аудита не очень высок - 37,5 % (показатель полностью совпадает с количеством предприятий агробизнеса, формирующих отчетность по МСФО). Аудит отчетности, представленной в соответствии с Руководством по отчетности в области устойчивого развития (GRI), осуществляют около 20 % агрохолдингов (в основном это филиалы холдингов, отчетность ведется централизованно). Процесс верификации внутренней управленческой отчетности осуществляется в 43 % случаях, что говорит о смене акцента в части представления формирования отдельной отчетности в соответствии с управленческим подходом (МСФО 8 «Операционные сегменты» или международными стандартами управленческого учета (CIMA). В то же время аудит по Федеральным правилам аудиторской деятельности ведут все 100 % компаний и более половины компаний имеют отдел (службу) внутреннего аудита, которые эффективно осуществляют свою деятельность и формируют внутренние отчеты (56 %).
Когерентно-интегрированная отчетность - отчетность новой формации, представление которой не регламентировано законодательно на уровне Российской Федерации, но в той или иной форме (финансовая и нефинансовая, единая, интегрированная (включая управленческую)) готовят отчеты согласно международному стандарту по интегрированной отчетности (МСИО) - 25 % агропромышленных компаний региона. Аудит полноты и достоверности данных достигает не более 18 % [3, 4]. В этой связи повышается актуальность введения в практику аудиторских организаций международных стандартов аудита как дополнительного инструментария проверки формирования интегрированной отчетности (разных форматов) и раскрытия прочей нефинансовой информации. Для повышения доверия к публикуемым отчетам организации используют разнообразные подходы. Агро-холдинги могут применять систему внутренних инструментов, включая функции внутреннего аудита, в качестве части процессов управления информацией и ее публикации (рис. 1).
Согласование ожиданий
Мобилизация ресурсов и возможностей
Обеспечение высокого качества
Повышение отдачи и пользы
О н * о В □ Доверенный консультант - Предоставляет дополнительные услуги и консультирует по стратегическим вопросам, что выходит за рамки плана аудита
я а о н а ч 53 о и Разработчик аналитических решений —* Занимает более активную позицию, внося более предложения по повышению эффективности деятельности, проверяя правильность информации о рисках, бизнес-модели и т.д.
а X 0» р. £ в о 3 помощник помощник - Проводит причинно-следственный анализ проблемных вопросов, выявленных при аудите для корректировки действий бизнес-подразделений
а а ■х а е аудитор аудитор аудитор - Обеспечивает надежную уверенность в эффективности системы внутреннего контроля
Рисунок 1 - Аспекты раскрытия потенциала повышения эффективности внутреннего аудита когерентно-интегрированной отчетности
Мы считаем, что услуги внутреннего аудита не ограничиваются предоставлением аудиторских заключений и обеспечением соблюдения установленных нормативных требований, однако эта деятельность остается основным элементом ожиданий менеджмента в отношении внутренних аудиторов. Вместе с тем служба внутреннего аудита пополняет свой арсенал средств за счет других компетенций, чтобы полностью соответствовать ожиданиям заинтересованных сторон [10, 5].
Рисунок 2 - Блок-схема концепции единой системы внешнего и внутреннего аудита формирования когерентно-интегрированной отчетности [1, 2, 8]
В то же время компаниями, формирующими интегрированные отчеты, используются разнообразные подходы к реализации внешнего подтверждения, включая использование профессиональных организаций, выполняющих подтверждение, советов заинтересованных сторон и т.д. Однако вне зависимости от конкретного подхода оно должно выполняться компетентными группами или лицами, внешними по отношению к агропромышленному холдингу. По нашему мнению, внешнее подтверждение когерентно-интегрированных отчетов:
- выполняется группами или лицами, внешними по отношению к холдингу, чья компетентность как в предмете, так и в практиках подтверждения может быть продемонстрирована;
-реализуется систематическим, документированным образом и описывается фиксированными процедурами;
-оценивает, показывает ли единый отчет сбалансированную и обоснованную картину результативности, учитывая как достоверность данных, приведенных в отчете, так и общий выбор содержания;
-использует для выполнения верификации групп или лиц, не ограниченных ненадлежащим образом их связью с организацией или ее заинтересованными сторонами, для того чтобы прийти к независимому и беспристрастному заключению об отчете и опубликовать его;
- приводит к мнению, открыто доступному в письменной форме, и заявлению исполнителя подтверждения относительно его связи с организацией, формирующей когерентно-интегрированный отчет.
Ключевой аспект работы над интегрированным отчетом, его оценка и верификация независимым аудитором. Оценка аудитора дает компании гарантию третьей стороны в том, что опубликованные в отчете сведения достоверны и отражают объективную картину действительности.
Кроме этого, мы считаем, что получение независимого мнения способствует повышению доверия к отчету со стороны стейкхолдеров. Однако, можно отметить дополнительные преимущества внешнего аудита единых интегрированных отчетов. Во-первых, унифицированные отчеты готовятся в сжатые сроки, и времени на проверку точности и полноты учетной информации недостаточно. Аудиторы берут на себя роль внутреннего контроллера, что позволяет избежать фактов мошенничества, ошибок и неточностей, анализируют существующие процессы сбора информации и виды деятельности, раскрытые в отчете, выявляют слабые стороны, предоставляя менеджменту рекомендации по улучшению. Для эффективной проверки аудиторская фирма и субъект должны прийти к соглашению относительно границ (периметра) задания и оформить в письменной форме. Аудитор должен использовать критерии, позволяющие оценить соблюдение принципов формирования и раскрытия данных, и прийти к соглашению относительно уровня подтверждения.
Проводя исследования по разработке теоретических и практических (организационно-методологических) рекомендаций в части аудита процесса формирования когерентно-интегрированной отчетности и раскрытия прочей нефинансовой информации агропромышленными холдингами, и, опираясь на вышеназванные тенденции в области корпоративной публичной отчетности, мы обобщили задачи, стоящие перед учеными в области учета и аудита, законодателями и аудиторскими компаниями:
- увеличить область применения международных стандартов аудита (Федеральных правил аудиторской деятельности), распространив ее на комплект документов, прилагаемых к когерентно-интегрированной отчетности (примечания и иные существенные раскрытия) [8];
- дополнить обязанности аудитора, включив в них не только необходимость ознакомиться с прочей информацией с целью определения ее соответствия проверяемой единой отчетности, но и требование об ознакомлении с прочей информацией и ее анализе с целью определить ее соответствие результатам изучения аудитором холдинга, полученным в ходе проведения аудита [11];
- обеспечить прозрачность работы аудитора посредством новых обязанностей, связанных с составлением заключения по прочей информации. Для этого определить рекомендации по улучшению качества аудита, обеспечив единообразие оценки аудиторами во всех странах мира разрозненной информации, которая прилагается к финансовой отчетности. В части данного аспекта мы предлагаем организовать на агропромыш-
ленных холдингах единую систему аудита формирования и представления когерентно-интегрированной отчетности.
В заключение важно отметить, что в современных условиях актуальным является работа над подходами в части повышения ценности аудита экономически эффективным образом посредством расширения обязанностей аудитора в отношении прочей информации, и разработка инновационных аудиторских процедур при проверке когерентно-интегрированной отчетности для повышения качества аудита и выражения надлежащего мнения при формировании аудиторского заключения.
Библиографический список
1. Международный стандарт интегрированной отчетности URL [Электронный ресурс] : http://ir.org.ru/attachments/article/108/13-12-08-THE-INTERNATIONAL-IR FRAMEWORK. docx_en-US_ru-RU.pdf (дата обращения 11.02.2014).
2. Мелихов, В.А. Единая система аудита формирования когерентно-интегрированной отчетности и раскрытия прочей нефинансовой информации [Текст] /В.А. Мелихов // Экономика и предпринимательство. - 2014. - №6. - С. 686-690.
3. Мелихов, В.А. Концепция установления когерентных и когезионных связей при формировании интегрированных отчетов агропромышленных холдингов [Текст] /В.А. Мелихов //Мир науки, культуры, образования. - 2014. - №5. - С. 289-293.
4. Мелихов, В.А. Перспективы формирования международной интегрированной отчетности на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях агропромышленного холдинга [Текст] /В.А. Мелихов, Л.Н. Павлова // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2014. - № 1 (33). - C. 243-248.
5. Повышение эффективности: основы для трансформации. Исследование состояния профессии внутреннего аудитора [Электронный ресурса/URL: http://www.pwc.ru/ru/publications/index.jhtml (дата обращения 11.11.2014).
6. Проект международного стандарта аудита 720 «Обязанности аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней или прилагаемых к такой отчетности [Электронный ресурс] //URL: http: rkanp.ru/sites/default/files/storage/isa_720_revised_1ru.pdf (дата обращения 09.03.2014);
7. Проект федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008г. №307-ФЗ [Электронный ресурс] // URL: http.minfin.ru/ru/accounting/audit/legislation/ (дата обращения 15.02.2014).
8. Руководство по отчетности в области устойчивого развития: версия G4. [Электронный ресурс]// URL: http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/EY-GRI-G4_Guidelines-report-Newsletter Rus/$FILE /EY-GRI-G4%20Guidelines-report-Newsletter-Rus.pdf (дата обращения 11.03.2014).
9. Учебник по курсу АССА ДипИФР (рус.) [Текст]/ Под ред. К. Рутковского, Д. Корне-ва. - М: Издательство Прайсвотерхаускуперс, 2012. - 279 c.
10. Учетно-контрольные мероприятия по управлению качеством на молокоперераба-тывающих предприятиях [Текст]/Н.Н. Балашова, В.А. Мелихов, О.В. Носко, В.В. Тито-ва//Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: наука и высшее профессиональное образование. - 2013. - № 1 (29). - C. 212-217.
11. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Правило №27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. [Электронный ресурс]// URL: http:// auditrf.ru/pravilo-standart-27 (дата обращения 15.04.2014).
E-mail: [email protected]
