CC BY
73
УДК 657. 01
СИСТЕМА ПОНяТИЙНОГО АППАРАТА
в российской и международной практике учета строительных работ*
з. с. туякова,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail:gouogubua@mail. ru е. с. поповА, преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail:gouogubua@mail. ru Оренбургский государственный университет
В статье приводится сравнительный анализ содержания системы понятий, используемой в учете строительных работ: «строительство», «строительное производство», «капитальное строительство», «строительная деятельность», «строительный комплекс», «объект строительства», «строительная продукция», «договор строительного подряда», «заказчик», «застройщик». Обоснована позиция авторов относительно содержания указанных понятий и их бухгалтерского смыслового значения применительно к современному этапу развития бухгалтерского учета.
Ключевые слова: строительство, строительное производство, капитальное строительство, строительная деятельность, строительный комплекс, объект строительства, строительная продукция, договор строительного подряда, заказчик, застройщик.
Одной из существенных проблем современного учета строительных работ является отсутствие в действующих нормативно-правовых документах единого подхода
* Статья подготовлена в рамках исследования НИИ региональной экономики ГОУ ОГУ.
к содержанию основных понятий. Кроме того, имеются различные толкования сущности основных понятий в документах разного уровня регулирования. Неоднозначность в трактовке тех или иных понятий в бухгалтерском и налоговом учете строительных работ находит свое отражение в использовании различной терминологии участниками договоров строительного подряда.
Исследование данной проблемы и обоснование четкой и однозначно трактуемой понятийной основы в бухгалтерском учете строительных работ на уровне законодательства и нормативно-правовых документов, а также актуальность уровня регулирования приобретают особую актуальность в современных условиях развития экономики.
В настоящее время применяются следующие понятия: «строительство», «строительный комплекс», «капитальное строительство», «строительная деятельность», «строительная отрасль», содержание которых требует, по мнению авторов, четкого разграничения.
Так, в соответствии с Градостроительным кодексом РФ (ГрК РФ) «строительство» — это
создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства) [6, п. 13, ст. 1].
По мнению авторов, такой подход к содержанию данного понятия является не приемлемым для использования в бухгалтерском учете, поскольку четко не определено, что подразумевается под «созданием», и не совсем понятно, что включается в комплекс таких работ.
Согласно определению, приведенному в Строительных нормах и правилах (СНиП), строительное производство — это выполнение комплекса подготовительных и основных строительно-монтажных и специальных работ при возведении, техническом перевооружении, капитальном ремонте всех видов зданий и сооружений, в любых климатических зонах [2].
Приведенное определение не характеризует сущности строительного производства и продукции строительной отрасли.
В своей работе Н. В. Садыкова отмечает, что строительное производство слагается из процессов, конечным результатом выполнения которых является строительная продукция, под которой следует понимать как отдельные части строящихся и реконструируемых объектов, так и законченные здания и сооружения [19, с. 16].
В отличие от ГрК РФ в другом нормативном акте (СНиП) строительство характеризуется в качестве производственной деятельности, результатами которой являются строительная продукция и строительные материалы и изделия [2].
Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) к строительству (или деятельности, осуществляемой по договору строительного подряда) отнесены:
— строительство или реконструкция предприятий, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта;
— монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимися объектами работы;
— работы по капитальному ремонту зданий и сооружений [7, ст. 740].
Анализ содержания данного определения позволяет сделать вывод о том, что под строительством можно понимать не только создание новых объектов, но и восстановление уже существующих путем капитального ремонта.
Строительная деятельность включена в Общероссийский классификатор видов экономи-
ческой деятельности и рассматривается в составе кода деятельности под № 45 [14]. В соответствии с данной группировкой строительная деятельность включает в себя несколько видов экономической деятельности, выполняемых разными субъектами: строительную деятельность, деятельность по проведению инженерных изысканий, разработке технико-экономических обоснований, составлению сметной документации, а также деятельность по руководству проектами в области строительства.
По мнению А. Ю. Грибкова, строительную деятельность следует рассматривать с позиции предпринимательской деятельности, если строится здание, необходимое для предпринимательской деятельности. Если же цель строительства состоит не в получении прибыли, то и предпринимательской деятельности не возникает [7, с. 10].
Однако данный подход не раскрывает внутреннего содержания различных видов деятельности экономического субъекта, составляющих в совокупности понятие «строительная деятельность». Кроме того, даже в тех случаях, когда объект строительства планируется использовать не для цели извлечения прибыли, для организации, осуществляющей строительство такого объекта, независимо от источника его финансирования, характерно получение в конечном итоге определенного финансового результата (прибыли или убытка).
В современной литературе в большинстве случаев используется понятие «капитальное строительство», под которым понимается процесс создания основных фондов — зданий и сооружений конкретного функционального назначения.
Согласно трактовке Большого бухгалтерского словаря капитальное строительство — это отрасль народного хозяйства, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов производственного и непроизводственного назначения [3, с. 464].
С технологической точки зрения капитальное строительство связано с новым строительством, расширением и реконструкцией зданий и сооружений, относящихся к недвижимому имуществу. Недвижимое имущество характеризуется в гражданском законодательстве как имущество, прочно связанное с землей, т. е. как объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно [7, ст. 130].
В указанной трактовке акцентируется особенность строительства, заключающаяся в обеспечении расширенного воспроизводства производственных мощностей и основных фондов для всего народного хозяйства, однако не рассматривается его специфика в качестве отрасли производственной сферы экономики.
Капитальное строительство может быть как незавершенным, так и завершенным. Незавершенное капитальное строительство составляют фактически произведенные затраты по строящимся объектам с начала строительства до ввода их в эксплуатацию. К завершенному капитальному строительству относятся завершенные строительством здания и сооружения, по которым установленным порядком получено разрешение на ввод в эксплуатацию.
Капитальное строительство как отрасль экономики представляет собой совокупность организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих строительную деятельность, использующих однотипные технологии, результатами или продукцией которых являются здания и сооружения, предназначенные для выполнения различных функций.
Строительная отрасль охватывает следующие группы предприятий и организаций:
— подрядные организации, осуществляющие строительные и монтажные работы по возведению новых зданий и сооружений, расширению, техническому перевооружению и реконструкции действующих предприятий;
— проектно-изыскательские организации, обслуживающие строительные организации;
— организации по бурению нефтяных и газовых скважин;
— органы управления строительством (комитеты, департаменты, объединения, ассоциации и т. п.).
При характеристике строительной отрасли используется также понятие «строительный комплекс», который представляет собой совокупность отраслей, производств и организаций, характеризующуюся тесными и устойчивыми экономическими, организационными, техническими и технологическими связями в получении конечного результата — обеспечении воспроизводства основных фондов.
Строительный комплекс в Российской Федерации включает подрядные организации,
предприятия промышленности по производству строительных материалов, транспортные предприятия, проектные и научно-исследовательские институты, лизинговые компании и другие организации, имеющие различные формы собственности.
По мнению С. И. Церпенто, по экономическому содержанию строительный комплекс представляет собой систему овеществленного труда организаций, обеспечивающих материализацию капитальных вложений, создание новых и модернизацию действующих основных фондов производственного и непроизводственного назначения. Автор отмечает также, что создание основных фондов происходит без опосредования строительным производством, поэтому строительный комплекс входит в состав инвестиционного комплекса [21, с. 10].
Объект строительства — это каждое отдельно строящееся здание или сооружение (со всеми относящимися к нему оборудованием, инструментом и инвентарем, галереями, эстакадами, внутренними инженерными сетями водоснабжения, канализации, газопроводов, теплопроводов, электроснабжения, радиофикации и др.), на строительство которого должен быть составлен отдельный проект или смета.
Результатом строительной деятельности является получение строительной продукции, к определению которой также имеется несколько подходов.
По мнению Н. А. Адамова, строительная продукция на современном этапе — это товар, реализуемый на рынке [1, с. 7]. Данное определение применимо в условиях рыночной экономики не только к строительной продукции, но и к любым видам продукции, которые производятся экономическими субъектами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.
Согласно СНиП строительная продукция — это законченные строительством здания и другие строительные сооружения, а также их комплексы [15].
К продукции отрасли строительства относятся подготовленные к вводу в действие и принятые в установленном порядке новые и реконструированные производственные мощности, здания, сооружения и объекты непроизводственного назначения. Продукция строительного производства является, таким образом, основным результатом
производственной деятельности различных видов строительных организаций.
К основным видам продукции данной отрасли относятся предприятия, сдаваемые «под ключ», очереди, пусковые комплексы, здания и сооружения (объекты), этапы и комплексы строительных и монтажных работ.
Определения указанных понятий приводятся в Инструкции по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 1231.
По мнению авторов, наиболее полно рассмотрена внутренняя структура строительной продукции в зависимости от видов строительства и условий договора С. И. Церпенто. [21, с. 29, 33]. Он считает, что жилищное и социально-культурное строительство специализируется на возведении объектов жилья и непроизводственной сферы. Объектом промышленного строительства являются здания и сооружения промышленного назначения, возводимые по индивидуальным проектам. Транспортное строительство специализируется на сооружении и реконструкции объектов железных дорог, автомобильного, водного, воздушного, трубопроводного транспорта. Сельскохозяйственное строительство предусматривает создание основных средств для растениеводства и животноводства.
Кроме того, С. И. Церпенто достаточно подробно рассматривает структуру содержания строительной продукции в зависимости от условий договоров строительства. Например, по его мнению, если условиями договора предусмотрена сдача готового объекта и право собственности на него переходит к заказчику по окончании всех работ, то строительной продукцией следует считать весь комплекс строительно-монтажных работ — с начала и до окончания строительства объекта.
В ситуации, когда договором предусмотрена оплата этапов строительно-монтажных работ, имеющих самостоятельное значение, право собственности по которым не переходит к заказчику до момента выполнения всех работ по объекту, возможно искусственное создание объема реализации без отражения задолженности перед заказчиком и без снижения остатков незавершенного производства.
1 Документ утратил силу с 01.01.2008 в связи с изданием постановления Росстата от 28.12.2007 № 108.
В случае если договор заключается на строительство объекта в целом с промежуточной передачей заказчику выполненных этапов работ, строительной продукцией считается объект в целом, при котором переход права собственности наступает после выполнения договора. Если договор заключается на год с ежеквартальной сдачей заказчику заранее определенных строительно-монтажных работ, то готовой строительной продукцией выступают квартальные объемы выполненных и принятых заказчиком строительно-монтажных работ.
Многообразие подходов к содержанию указанных ранее понятий и позиция авторов статьи о возможности использования их в современном бухгалтерском учете с учетом определенных дополнений и уточнений представлены в табл. 1.
В современных рыночных условиях основным регулятором хозяйственных связей является договор, и строительная деятельность в этом отношении не является исключением. При этом в зарубежной литературе используется в основном определение договора, приведенное Советом по разработке стандартов бухгалтерского учета, согласно которому договор представляет собой данное сторонним субъектом или сторонними субъектами обещание по передаче в будущем активов и / или кредиторской задолженности, еще не исполненное, но исполнение которого может быть потребовано [22, ч. 4, § 13].
В соответствии с позицией Американского института присяжных бухгалтеров (А1СРА) обмен обещаниями между договаривающимися сторонами есть обмен чем-то, имеющим ценность. Однако в бухгалтерском учете принята точка зрения, согласно которой обещания взаимно компенсируют друг друга, и нет необходимости делать какие-либо записи в учете, до тех пор пока хотя бы одна из сторон не исполнит своих обязательств по договору [24, § 181].
В современном отечественном учете сам факт заключения договоров также не находит отражения, поскольку бухгалтерские записи оформляются обычно после исполнения сделок.
По мнению авторов, назрела необходимость в отражении в бухгалтерском учете и отчетности обязательств, вытекающих из заключенных организацией договоров, не начатых исполнением. Это позволит существенно расширить границы информативности системы отечественного учета.
Таблица 1
Система понятий, используемая для характеристики видов и результатов строительства
Содержание понятий Источник Позиция авторов о возможности
определения, использования в бухгалтерском учете
авторы
Строительство
Создание зданий, строений, сооружений ГрК РФ В учете используется более широкое смысловое значение этого понятия
Создание новых объектов и восстановление существующих ГК РФ Как общий подход, но способы
путем их текущего и капитального ремонта, проведение восстановления объектов можно не
работ по реконструкции и санации жилой застройки, реконс- акцентировать
трукции промышленных зон
Производственная деятельность, результатами которой явля- СНиП Производство стройматериалов не
ются строительная продукция и строительные материалы и 12-03-2001 включается в содержание понятия
изделия
Строительное производство
Процессы, результатом которых является строительная про- Н. В. Спорность применения, так как
дукция Садыкова одно понятие раскрывается через другое понятие
Выполнение комплекса подготовительных работ, строитель- СНиП Можно использовать в качестве
но-монтажных и специальных работ при возведении, техни- 12-03-2001 общего подхода
ческом перевооружении, капитальном ремонте всех видов
зданий и сооружений в любых климатических зонах
Капитальное строительство
Отрасль народного хозяйства, обеспечивающая расширенное Большой Предлагается уточнение как отрасли
воспроизводство основных фондов производственного и бухгалтерский производственной сферы
непроизводственного назначения словарь
Строительная деятельность
Деятельность по проведению инженерных изысканий, раз- ОКВЭД Рекомендуется дополнить виды
работке технико-экономического обоснования, составлению деятельности с указанием пуско-на-
сметной документации, а также деятельность по руководству ладочных работ
проектами в строительстве
Строительная отрасль
Совокупность организаций, предприятий, учреждений, Современный Можно использовать в качестве
осуществляющих строительную деятельность, использую- экономический общиего подхода
щих однотипные технологии, результатами или продукцией словарь
которых являются здания и сооружения различного функци-
онального назначения
Объект строительства
Каждое отдельно стоящее здание или сооружение со всеми Инструкция Предлагается следующее дополне-
его составляющими частями, на строительство, реконструк- № 123 ние «отражаемое в учете как обособ-
цию, расширение или техническое перевооружение которого ленный объект»
составляется отдельный проект и смета
Строительная продукция
Товар, реализуемый на рынке Н. А. Характеризует товар в целом, а не
Адамов строительную продукцию в частности
Законченные строительством и сданные в эксплуатацию про- Н. В. Можно использовать в качестве
изводственные мощности и объекты, подготовленные Садыкова подхода к содержанию понятия
к выпуску продукции и оказанию услуг
Законченные строительством здания и другие строительные СНиП
сооружения, а также их комплексы 12-01-2004
Результат деятельности строительных и монтажных, проект- Большой Относится в основном к подрядно-
ных и изыскательских организаций, входящих в строительс- бухгалтерский му способу строительства
тво как в отрасль экономики словарь
Возможность отражения факта заключения таких договоров и их исполнения является наиболее востребованной для управленческих целей и своевременного контроля за соблюдением условий договора.
В зарубежной литературе отмечается, что обмен обещаниями в подлежащих исполнению договорах представляет собой прошлое хозяйственное событие; большинство договоров приводит к появлению возможных будущих экономических выгод, а контроль за обязательственным правом возникает, когда договор становится твердым [26, § 5.15]. Обязательство рассматривается как «твердое», если его исполнения вряд ли возможно избежать без уплаты крупной неустойки [25, с. 63].
Договор строительного подряда — это основной юридический документ, регулирующий взаимоотношения участников в процессе строительства и определяющий порядок и условия осуществления строительных работ.
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить «обусловленную цену» [7, п. 1 ст. 740].
В Большом бухгалтерском словаре данное понятие трактуется следующим образом: это договор, по которому подрядчик (контрактор) обязуется на свой риск построить и сдать в установленный срок определенный договором объект или выполнить обусловленные договором строительные работы, а заказчик — предоставить подрядчику строительную площадку либо обеспечить фронт работы, принять их и оплатить [3, с. 94].
В соответствии с нормами гражданского законодательства договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания, сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ. Правила договора строительного подряда применяются также к работам по капитальному ремонту зданий и сооружений [7, п. 2 ст. 740].
В то же время, как отмечают отдельные авторы, из формулировки, приведенной в ГК РФ,
непонятно, является ли предметом договора сама работа или результат этой работы [21, с. 26].
Неоднозначным является подход к определению договора строительного подряда и в нормативных документах по регулированию бухгалтерского учета. В соответствии с действовавшим ранее Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/94) 2 договор на строительство трактовался следующим образом: это документ, устанавливающий обязательства сторон по новому строительству, реконструкции, расширении, техническому перевооружению, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, а также производству отдельных видов комплексов подрядных работ, являющихся объектами строительства [17, п. 2].
В новом Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденном приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н, нет определения договора подряда, отсутствие которого, по всей вероятности, обусловлено тем, что содержание этого понятия достаточно подробно рассматривается на уровне гражданского законодательства.
В МБС (IAS) 11 «Договоры на строительство» договор на строительство комментируется следующим образом: это контракт, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы по их конструкции, технологии и функциям или по их конечному назначению или использованию [10].
В ПБУ 2/2008 наряду с отсутствием понятия «договоры строительного подряда» нет и четкой их классификации, что существенно снижает методическую значимость данного стандарта.
Международный бухгалтерский стандарт IAS 11 при этом выделяет следующие виды договоров на строительство:
— договор с фиксированной суммой, в соответствии с которым подрядчик соглашается на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, которая может повышаться в связи с ростом затрат,
2 Документ признан утратившим силу приказом Минфина России от 24.11.2008 № 134н в связи с изданием приказа Минфина России от 24.10.2008 № 116н, которым с бухгалтерской отчетности 2009 г. утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008).
— договоры «затраты плюс», в соответствии с которым подрядчику возмещаются допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение,
— смешанные договоры, когда применяется цена «затраты плюс» с фиксированной суммой минимальной стоимости подрядных работ.
К субъектам строительной деятельности относятся застройщики, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, которые также неоднозначно трактуются в теории и практике современного отечественного учета.
Система нормативно-правового регулирования строительной деятельности не содержит четко разграниченных задач и функций субъектов строительной деятельности. Эта проблема усугубляется при совмещении одной организацией функций нескольких субъектов.
Нет однозначного подхода к определению данных понятий и в законодательных и нормативных актах, в результате одно и то же понятие в разных документах трактуется по-разному. Поэтому в современной специальной литературе одни авторы используют понятие «застройщик», другие — «заказчик», а третьи — «заказчик-застройщик».
В одной из своих работ Л. А. Чапницкий характеризует содержание понятия «застройщик» следующим образом: «Организации и предприятия, являющиеся распорядителями средств, выделенных по плану на финансирование капитального строительства, называются строящимися организациями, или застройщиками...» [22, с. 5]. В данном случае основным признаком застройщика является распоряжение и финансирование капитального строительства [1, с. 402].
По мнению Е. П. Вознесенского и Н. П. Про-топова, строящиеся предприятия обычно называют застройщиками, а в типовом подрядном договоре по строительству они именуются заказчиками [4, с. 7].
Подобные разъяснения понятия «застройщик» не вносят ясности, а, наоборот, еще более затрудняют трактовку указанного термина, что справедливо подчеркивается Н. А. Адамовым [1, с. 401].
Кроме того, Л. И. Малявкина подчеркивает то обстоятельство, что некорректное применение понятий «заказчик» и «застройщик» приводит к
нарушению методологии учета расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта строительства.
Очевидно, что застройщик — это лицо, обладающее правом застройки, под которой понимается в свою очередь совместное возведение на определенной территории зданий и сооружений различного назначения, инженерных сооружений и коммуникаций, связанных единством технологических процессов, планировочных замыслов и очередностью осуществления.
Сравнительный анализ подходов к содержанию понятий «заказчик» и «застройщик», который используется в настоящее время в документах различного уровня регулирования в Российской Федерации, приведен в табл. 2.
Таким образом, в нормативно-правовых документах комментируется в большинстве случаев содержание понятия «застройщик» и лишь в отдельных случаях приводится понятие «заказчик».
До появления законодательного определения понятия «застройщик» в ГрК РФ и в Федеральном законе № 214-ФЗ понятия «заказчик-застройщик» и «застройщик» фактически совпадали по смыслу, который состоял в том, что заказчик-застройщик (застройщик) — это специализированный организатор строительства, за исключением случая строительства объектов для государственных нужд.
Заказчиком-застройщиком нередко именуют лицо, которое фактически выступает в роли строительного заказчика в строительном подряде с генеральным подрядчиком, являясь при этом застройщиком в соответствии с ГрК РФ или Федеральным законом № 214-ФЗ. Он может также выполнять функцию уполномоченного лица инвестора на реализацию инвестиционного проекта (инвестиционным заказчиком).
Содержание понятий «заказчик» и «застройщик» в современном бухгалтерском учете необходимо разграничить с позиции способов отражения в учете расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта строительства, что справедливо подчеркивается отдельными отечественными учеными. Для этой цели предлагается использовать следующие трактовки указанных понятий.
Застройщик — это физическое или юридическое лицо, осуществляющее формирование первоначальной стоимости объектов основных средств на основании затрат, передаваемых в процессе строительства заказчиком. При выполнении
Таблица 2
Характеристика понятий «заказчик» и «застройщик» в российских нормативно-правовых документах
Нормативно-правовой акт
Содержание определения
Застройщик
Заказчик
Градостроительный кодекс РФ (Федеральный закон от 29.12.2004 № 190-ФЗ)
Физическое или юридическое лицо, обеспечивающее строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта
Отсутствует
Федеральный закон от 17.11.1995 № 169-ФЗ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации»
Гражданин или юридическое лицо, имеющее намерение осуществить строительство, реконструкцию архитектурного объекта, для строительства которого требуется разрешение на строительство
Отсутствует
Федеральный закон от 30.12.1994 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие в собственности или на правах аренды земельный участок и привлекающие денежные средства участников долевого строительства для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости на основании полученного разрешения на строительство
Отсутствует
Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»
Отсутствует
Уполномоченное инвесторами лицо по осуществлению реализации инвестиционных проектов
Постановление Госстроя России от 08.06.2001 № 58 «Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации»
Юридическое лицо, владеющее на правах собственности или аренды участком земли и принявшее решение реализации программы строительства на нем комплекса объектов, определяющее методы финансового обеспечения строительства и осуществляющее координацию работ по ее реализации
Отсутствует
Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций»
Предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприятий и т. п., а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство
Отсутствует
застройщиком функций заказчика застройщик формирует первоначальную стоимость объектов основных средств на основании затрат, передаваемых в процессе строительства подрядчиком.
Заказчик — это физическое или юридическое лицо, которое осуществляет бухгалтерский учет производимых в строительстве затрат, передаваемых в процессе строительства подрядчиком.
Подрядчик — это физическое или юридическое лицо, которое осуществляет строительство объектов основных средств по договору подряда и производит учет фактических затрат, непосредственно связанных со строительством объектов основных средств.
Таким образом, изложенные подходы к содержанию системы понятийного аппарата
позволяют существенно дополнить теорию бухгалтерского учета строительных работ.
Список литературы
1. Адамов Н. А. Бухгалтерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2004.
2. Безопасность труда в строительстве. Часть 1. Общие требования. СНиП 12-03-2001: постановление Госстроя России от 23.07.2001 № 80.
3. Большой бухгалтерский словарь / под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.
4. Вознесенский Е. П., Протов Н. П. Бухгалтерский учет капитального строительства. М.: Госфиниздат, 1950.
5. Градостроительный кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 29.12.2004 № 190-ФЗ.
6. Гражданский кодекс РФ: Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.
7. Грибков А. Ю. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Омега-Л, 2006. 432 с.
8. Инструкция по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству: постановление Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.
9. Международный бухгалтерский стандарт IAS 11 «Договоры на строительство». URL: http:// allmsfo. ra/msfo-ias-11.html.
10. Об архитектурной деятельности в Российской Федерации: Федеральный закон от 17.11.1995 № 169-ФЗ.
11. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: Федеральный закон от 25.02.1999 № 39-Ф3.
12. Об инвестиционной деятельности в РСФСР: Закон РСФСР от 26.06.1991 № 1488-1.
13. Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.2004 № 214-ФЗ.
14. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности. ОК 029-2007: приказ Ростехрегулирования от 22.11.2007 № 329-ст.
15. Организация строительства: СНиП 12-01-2004: постановление Госстроя России от 19.04.2004 № 70.
16. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94): приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167-ФЗ.
18. Положение о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации: постановление Госстроя России от 08.06.2001 № 58.
19. Садыкова Н. В. Особенности бухгалтерского учета в строительстве. Изд-во Дальневосточного университета, 2003.
20. Современный экономический словарь / Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004.
21. Церпенто С. И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие / С. И. Церпенто, Н. В. Игнатова. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Кнорус, 2008.
22. Чапницкий Л. А. Учет и калькулирование себестоимости строительной организации. М., 1952.
23. Accounting Standards Board (1992). Discussion Draft on Statement of Principles. London: ASB.
24. American Institute of Certified Accontants (1970). Basic Concepts and Accounting Principles. APB Statement No. 4. October, AICPA
25. Ijiri Y.(1980). Recognition of Contractual Rights and Obligations. FASB.
26. Miller M. C. and Islam M. A (1988). The Definition and Recognition of Assets. Accounting Theory Monograph — 7, Caulfield: AARF.
издательским дом
ФИНАНСЫ
'ЕДИТ
УВАЖАЕМЫЕ ЧИТАТЕЛИ !
Журналы Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» стали доступны в электронном виде в Научной Электронной Библиотеке (eLIBRARY.RU).
На сайте eLIBRARY.RU можно оформить годовую подписку на текущие и архивные выпуски журналов, приобрести отдельные номера изданий или статьи.
