CC BY
127
СИСТЕМА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Н.А. Миславская, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета Московского университета потребительской кооперации
Процессы глобализации и унификации бухгалтерского учета коснулись и стран, входивших в состав Союза Советских Социалистических Республик. С01.01.1997 в Республике Казахстан принята новая система счетоводства, ориентированная на принципы бухгалтерского учета международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Законодательной основой Республики Казахстан в области регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности является Конституция Республики Казахстан, Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г. № 2732 и иные нормативно-правовые акты. Причем, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательных документах республики, то приоритет отдается правилам международного договора.
Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется уполномоченным государственным органом, который:
1) разрабатывает и утверждает стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним, принимает нормативные правовые акты Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, не урегулированным международными стандартами финансовой отчетности, и не противоречащие им;
2) разрабатывает и утверждает типовые планы счетов бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним;
3) взаимодействует с иными государственными органами и профессиональными организациями бухгалтеров и аудиторов по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
4) осуществляет иные функции в области бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Стандарты бухгалтерского учета (СБУ) устанавливают общие правила и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Каждый стандарт содержит краткую, но емкую информацию соответственного содержания, к каждому стандарту разработаны методические рекомендации, содержащие конкретные практические примеры и ситуации. Международные стандарты финансовой отчетности являются прообразом стандартов Казахстана, а ПКИ — методических рекомендаций.
На сегодняшний день в республике разработаны и действуют стандарты бухгалтерского учета, приведенные в таблице 1.
Принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Таблица 1
Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан
Номер стандарта Наименование стандарта
1 2
СБУ № 4 «Отчет о движении денег»
СБУ № 5 «Доход»
СБУ № 6 «Учет основных средств»
СБУ № 7 «Учет товарно-материальных запасов»
СБУ № 8 «Учет финансовых инвестиций»
СБУ № 9 «Учет операций в иностранной валюте»
СБУ № 10 «Раскрытие информации о связанных сторонах»
СБУ № 11 «Учет по подоходному налогу»
СБУ № 12 «Договоры подряда на капитальное строительство»
СБУ № 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние товарищества»
СБУ № 14 «Учет инвестиций в зависимую организацию»
Окончание таблицы 1
1 2
СБУ № 15 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности»
СБУ № 16 «Учет расходов на пенсионное обеспечение»
СБУ №17 «Учет аренды»
СБУ№ 18 «Учет в инвестиционных фондах»
СБУ № 19 «Учет и составление отчетности накопительным пенсионным фондом»
СБУ №20 «Учет и отчетность нефтегазодобывающей деятельности»
СБУ №21 «Финансовая отчетность банков»
СБУ № 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства»
СБУ №24 «Организация бухгалтерской службы»
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 25 «Учет и составление отчетности компанией по управлению пенсионными активами»
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 26 «Учет и отчетность брокерских и дилерских организаций»
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 27 «Непредвиденные обстоятельства и события, происходящие после даты отчетного периода»
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 28 «Учет нематериальных активов»
Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 29 «Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы»
СБУ №30 «Представление финансовой отчетности»
СБУ №31 «Чистый доход или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике»
СБУ №32 «Финансовая отчетность страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих страховую деятельность по операциям в отрасли «общее страхование»
Принципы, основы, условия, правила и практикуя принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности, представляют собой учетную политику предприятия.
Хозяйственные операции и события, отражающиеся в системе бухгалтерского учета, должны обеспечивать:
1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;
2) хронологическую и своевременную регистрацию операций и событий;
3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным) учетом по состоянию на первое число каждого месяца.
К бухгалтерским документам, которые состоят из первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности и учетной политики, предъявляется ряд требований.
Первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом или Национальным банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления;
3) наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которого составлен документ;
4) содержание операции или события;
5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления.
При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Руководство компаний и организаций, в свою очередь, обязано:
1) формировать учетную политику;
2) обеспечивать организацию бухгалтерского учета.
Руководство или предприниматель может в зависимости от объема учетной работы:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность главного бухгалтера;
3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной бухгалтерской организации или бухгалтеру-специа-листу;
4) вести бухгалтерский учет лично.
Организации для обеспечения соблюдения
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, учетной политики, эффективного проведения операций, включая меры по сохранности активов, предотвращению и выявлению случаев хищения и ошибок при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, вправе организовывать внутренний контроль. Последний может осуществляться посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций.
Контроль государственных учреждений проводится государственными органами Республики Казахстан.
Особый интерес представляет Типовой план счетов бухгалтерского учета, принятый вместо Генерального плана.
Типовой план счетов является нормативным документом, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетах организаций (хозяйствующих субъектов). Он представляет собой регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
Особенностью плана счетов Казахстана является отсутствие активно-пассивных счетов, что, с одной стороны, увеличивает количество бухгалтерских счетов, а с другой, обеспечивает простоту, «прозрачность» и аналитичность финансовых данных.
Таким образом, счета бухгалтерского учета в зависимости от вида сальдо подразделяются на активные и пассивные.
Активный счет (А) — счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по дебету, а уменьшение по кредиту. Сальдо по активному счету может быть только дебетовое.
Пассивный счет (П) — счет бухгалтерского учета, увеличение которого отражается по кре-
Таблица 2
Классификация счетов бухгалтерского учета Республики Казахстан
Разделы Подразделы Классификация счетов
1 2 3 4 5
1 Внеоборотные 10 Нематериальные активы А, ПС
активы 11 Амортизация нематериальных активов П,ПС,КА
12 Основные средства А,ПС
13 Износ основных средств П, ПС,КА
14 Инвестиции А, ПС
2 Товарно-материальные 20 Материалы А,ПС
ценности 21 Незавершенное производство А,ПС
22 Товары А,ПС
3 Дебиторская задолжен- 30 Задолженность покупателей и заказчиков А,ПС
ность и другие активы 31 Резервы по сомнительным требованиям П,ПС,КА
32 Дебиторская задолженность зависимых (дочерних) организаций А,ПС
33 Прочая дебиторская задолженность А, ПС
34 Расходы будущих периодов А, ПС
35 Авансы выданные А, ПС
4 Финансовые инвести- 40 Финансовые инвестиции А, ПС
ции и деньги 41 Деньги в пути А, ПС
42 Деньги в аккредитивах, чеках, на карт-счетах и прочих счетах в банках А, ПС
43 Деньги на текущих, корреспондентских счетах н иностранной валюте А, ПС
44 Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте А, ПС
45 Наличность в кассе А, ПС
Окончание таблицы 2
1 2 3 4 5
5 Собственный капитал 50 Уставный капитал П, ПС
51 Неоплаченный капитал А, ПС, КП
52 Изъятый капитал А, ПС, КП
53 Дополнительный оплаченный капитал П, ПС
54 Дополнительный неоплаченный капитал П, ПС, д
55 Резервный капитал П, ПС
56 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) П, ПС
57 Итоговый доход (убыток) С
6 Обязательства 60 Займы П, ПС
61 Доходы будущих периодов П, ПС
62 Расчеты по дивидендам и доходам участников П, ПС
63 Расчеты с бюджетом П, ПС
64 Кредиторская задолженность дочерним (зависимым) организациям П, ПС
65 Гарантии и условные обязательства П, ПС
66 Авансы полученные П, ПС
67 Расчеты с поставщиками и подрядчиками П, ПС
68 Прочая кредиторская задолженность и начисления П, ПС
7 Доходы 70 Доход от основной деятельности П, тс
71 Возврат проданных товаров и скидки с продаж, скидки с цены А, ТС, КП
72 Доходы от неосновной деятельности П, ТС
8 Расходы 80 Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) А, ТС
81 Расходы от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг) А, ТС
82 Общие и административные расходы А, ТС
83 Расходы в виде вознаграждения А, ТС
84 Расходы от неосновной деятельности А, ТС
85 Расходы по корпоративному подоходному налогу А, ТС
86 Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращения операций С
87 Доход (убыток) от долевого участия в других организациях С
9 Счета производственного 90 Основное производство А, ТС
учета 91 Полуфабрикаты собственного производства А, ТС
92 Вспомогательные производства А, ТС
93 Накладные расходы А, ТС
10 Забалансовые счета
диту, а уменьшение по дебету. Сальдо по пассивному счету может быть только кредитовое.
Счета бухгалтерского учета в зависимости от объектов учета подразделяются на постоянные и транзитные.
Постоянные счета (ПС) — счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного периода имеют сальдо.
Транзитные счета (ТС) — счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и
события, связанные с учетом доходов и расходов, а также счета с учетом затрат, связанных с производством продукции (работ, услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.
Счета бухгалтерского учета в зависимости от регулирующей функции подразделяются на дополнительные и контрарные.
Дополнительные счета (Д) — счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем прибавления к нему регулирующей суммы.
Контрарные счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для регулирования постоянного счета путем уменьшения оценки стоимости объектов, учитываемых на постоянном счете.
Контрарные счета подразделяются на контрактивные и контрпассивные счета.
Контрактивный счет (КА) - счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним активного счета.
Контрпассивный счет (КП) - счет бухгалтерского учета, сальдо которого для отражения в финансовой отчетности вычитается из сальдо, связанного с ним пассивного счета.
Счет бухгалтерского учета, предназначенный для выявления результатов деятельности путем сопоставления доходов и расходов, является сопоставляющим (С). Сальдо по сопоставляющему счету может быть как дебетовым, так и кредитовым и в конце отчетного периода переносится на постоянные счета.
План отличается значительной детализацией. Он состоит из девяти разделов балансовых и одного раздела забалансовых счетов. Используются трехзначные коды синтетических счетов. Коды счетов носят обязательный характер и не могут дополняться или изменяться организациями и предприятиями. Аналитические счета (четырех-, пятикодовые и т.д.) определяются самими субъектами, исходя из требований по раскрытию финансовой отчетности, а также для целей анализа и контроля. Совокупность аналитических счетов, используемых для организации ведения бухгалтерского учета, представляет собой «Рабочий план счетов» (РПС) отдельной организации. Как правило, он представляет собой сводную таблицу, включающую наименование разделов и групп типового плана счетов и статей, открываемых субъектами. Количество счетов и субсчетов носит индивидуальный характер и зависит от специфики деятельности предприятия и следующих факторов:
от числа разновидностей операций, зафиксированных в учете на момент конверсии;
от желания собственника или директора иметь более или менее объемную информацию аналитического характера о производственно-финансовом состоянии фирмы.
Забалансовые счета используются для отражения операций, в которых участвует собствен-
ность других юридических лиц и документы строгой отчетности.
Применяются следующие забалансовые счета:
001 «Активы, полученные в текущую аренду»;
002 «ТМЗ, принятые на ответхранение»;
003 «Давальческое сырье»;
004 «Товары, принятые на комиссию». Этот счет используется субъектами-комиссионерами (консигнаторами). Учет ведется по видам товаров и продавцам;
005 «Оборудование, принятое для монтажа». Счет открывается подрядной строительно-мон-тажной организацией для учета оборудования и материалов номенклатуры заказчика, переданных подрядчику на приобъектный склад;
006 «Бланки строгой отчетности». К ним относят находящиеся на хранении ил и у подотчетных лиц различные бумаги, принадлежащие самому субъекту, но подлежащие контролю, как то: акцизные марки, бланки удостоверений, бланки акций, свидетельств, фирменные бланки, проездные билеты и т.п. Перечень, порядок их хранения и использования устанавливаются субъектом в учетной политике;
007 «Списание задолженности неплатежеспособных должников» — сомнительные или безнадежные долги, которые учитываются на балансе в течение сроков исковой давности (общий срок, установленный ГК PK от 27.12.1994 г., равен 3 годам), а затем переносятся на забалансовый счет и отслеживаются в течение 5 лет.
На основе РПС формируется учет в Главной книге. Причем, если в течение отчетного периода в структуру плана были внесены изменения, то обоснование данного факта должно быть отражено в пояснительной записке к годовому финансовому отчету.
В целом, организацию системы бухгалтерского учета Казахстана можно отнести к модели смешанной экономики, которая характерна для стран Восточной Европы и государств, входивших в состав Советского Союза. Для них переход к рыночной экономике явился предпосылкой реформирования основополагающих принципов и законов бухгалтерского учета, что привело в конечном итоге к формированию «симбиозной» системы учета, которая, с одной стороны, ориентирована на принципы международных стандартов финансовой отчетности, а с другой, — жестко контролируется и регламентируется государственными органами власти.
