CC BY
22
ОБЛ1К. АНАЛ1З. АУДИТ ACCOUNTING. ANALYSIS. AUDIT
УДК 657.6
СИСТЕМА КОНТРОЛЮ ГОТ1ВКОВИХ РОЗРАХУНК1В У МОРСЬКИХ
ТОРГОВЕЛЬНИХ ПОРТАХ
О.В. Побережець, к.е.н., доцент Одеський нацюналънийушверситет iMeni I.I. Мечникова Одеса, Украгна
К.1. Малшовська
Одеський нацюналъний полтехшчний ушверситет, Одеса, Украгна
1.В. Файт
Одеський нацюналъний ушверситет мет I.I. Мечникова Одеса, Украгна
Всучасних умовах ринково! економжи за-лишаеться актуальним питання гот1вко-вих розрахунюв за реал1зоват товари, представлен послуги, виконат роботи, розрахунюв з пращвниками. На сьогодшшнш день в Украш суб'екти господарсько! д1яльност1 на-дають перевагу розрахункам у гот1вковш форм1, що може негативно вплинути на розвиток тМзацп вггчизняно! економжи. Таким чином особливе значення набувае проблема оргашзацп системи контролю за додержанням порядку проведення гот1вкових розрахункових операцш.
Анал1з останн1х дослщжень та публ1кац1й
Теоретико-методичн застосування системи контролю гот1вкових розрахунюв знайшли свое вщображення у наукових працях багатьох вчених, зокрема, Балан А.А., К1рсаново! В.В., А.С. Кормь лщина, О.А. Лукашева, Побережець О.В., Цуканов С.О., Черкасово! С.О. та публжащях шших автор1в. Нормативною основою роботи е зако-нодавч1 та rnmi нормативно-правов1 акти, як1 встановлюють мехашзм здшснення контролю за додержанням порядку проведення гот1вкових розрахункових операцш .
Не дивлячись на те, що питання контролю гот1вкових розрахунюв у морських торговельних портах е досить висвггленим у лггератур1, немае чггко! системи щодо ii впровадження. Тому, метою стати е дослщження системи контролю гот1вкових розрахунюв у морських торговельних портах.
Виклад основного матер1алу дослщження
У процес1 господарсько! д1яльност1 пщ-приемство повинно здшснювати розрахунки, таю
Побережець О.В., Малшовська К.I., Файт I.В. Система контролю гопмвкових розрахунюв у морських торговельних портах.
У стати розглядаеться система контролю гствкових розрахунюв у морських торговельних портах. Визначено види та форми проведення контролю.
Ключовг слова: контроль, птвксш розрахунки, птвко-Bi rpomoBi кошти
Побережец О.В., Малиновская Е.И., Файт КВ. Система контроля наличных расчетов в морских торговых портах.
В статье рассматривается система контроля наличных расчетов в морских торговых портах. Определены виды и формы проведения контроля.
Ключевые слова: контроль, наличные расчеты, наличные денежные средства
Poberezhets O.V., Malinowska E.I., Fait I. V. The control system of cash payments in the commercial sea ports.
The article considers the control system of cash payments in the commercial sea ports. Identify the types and forms of control.
Keywords: control, cash transactions, cash
ЕКОНОМ1КА: реалп часу
№6(16), 2014
ECONOMICS: time realities
як розрахунки з шшими щдприемствами. Одним iз таких титв розрахунк1в у господарсько! дiяльностi морських торговельних портiв е гопвков^ який полягае в обмiнi операцш, яш супроводжуються рухом готiвкових грошей. Основними формами гопвкових розрахунк1в у морських торговельних портах е обслуговування пращвнишв з виплати заробино! плати, матерiаль-ного заохочення, вiдрядження, грошово! допомоги та загальногосподарсьш витрати.
Готiвковi розрахунки, оформления касових операцiй, контроль дотримання порядку ведення операцiй з гопвкою повинен здiйснюватися вiдповiдно до чинного законодавства. На сьогоднi,
це «Положення про ведення касових операцш в нацюнальнш валютi в Укрш'ш», затверджене Постановою Правлшня Нацiонального банку Укра!ни вiд 15.12.2004 р. №637 (далi - Постанова №637) [1].
Гопвка являеться абсолютно лiквiдним активом i тому бiльше усього сприйнятлива до розкрадань. Тому на шдприемста необхвдно запровадити постiйний контроль за схороннютю 1 рухом гот1вкових грошових кошт1в. Система контролю гот1вки у морських торговельних портах являе собою процедури, представлеш на рис. 1.
Процедури контролю гопвки
Захист готiвки, забезпечення ввдповщносп з фiнансовою полiтикою суб'екта Забезпечення достовiрностi даних, ввдображених на бухгалтерських рахунках
Рис. 1. Процедури системи контролю гопвкових грошових коштiв
Джерелом контролю гот1вки е первиннi касова документи. До документiв, що безпосередньо сто-суються каси, в1дносяться:
— прибутков! i видатковi касовi ордера;
— касова i товарно-касова книги.
Зв'язок касових операцш 1з 61льш1стю розд1л1в о6л1ку (реалiзацiею, розрахунками з шдзвггними особами, працiвниками i тому подiбне) визначае необхiднiсть порiвияния касових докуменпв з 1ншими документами. Тому, перевiрцi пвдлягають:
— касова книга;
— звгги касира;
— при6утков1 i видатковi касовi ордера;
— журнал реестраци прибуткових i видаткових касових ордерiв;
— журнали № 1;
— акти швентаризацп каси;
— акти аудиторських перевiрок за минулий перiод;
— журнал реестраци виданих доручень;
— журнал реестраци плапжних (розрахунково-платiжиих) вiдомостей;
— щдтверджувалъш документи до касових орде-р!в;
— аваисовi зв1ти;
— накладш на в1дпуск продукцп;
— податковi накладнi, рахунки-фактури, товарш чеки, акти виконаних робгт, наданих послуг 1 тому подiбне [5].
Перелж функц1й системи контролю гот1вкових грошових кошпв представлений на рис. 2.
Функцп контролю готiвкових грошових кошлв
У ' \ ' л г i ' л г 1 ' л г
Окреме зберггання та окремий облiк коштiв Облiк всiх операцш, проведених за готiвковий розрахунок Зберiгання лише необхдаого залишку в каа Контроль за надходженням та витратами Контроль грошових коштш на розрахункових рахунках Звiрка касових залишюв Звiрка розрахункових (валютних) рахункiв
Рис. 2. Функцп контролю гопвки
Основними завданнями контролю гот1вкових грошових кошт1в е:
— перевiрка наявносп кошт1в на пiдприемствi 1 виявлення нестачi або надлишшв;
— перевiрка схоронност1 гот1вки в каск
— перевiрка ц1льового використання грошових кошпв;
— перевiрка правильностi зiставления господарських операцiй за рухом грошових кошпв;
— дотримання порядку ведення касових операцш у нацюналъно! валютi;
— перевiрка своечасностi i повноти прибуткуван-ня кошт1в;
— перевiрка своечасносп повернення грошових кошт1в п1дзв1тними особами.
Контроль за додержанням порядку проведення гот1вкових розрахункових операцiй визначено як самостшний вид фiнансового контролю, що з метою забезпечення дотримання встановленого нормативно-правовими актами порядку проведен-ня розрахуншв у гопвковш форм1.
Об'ектом контролю за додержанням порядку проведення гопвкових розрахункових операцш у морських торговельних портах е д1яльшсть суб'ектiв щдприемницько! д1яльност1 з проведення розрахуншв у гопвковш форм1 на предмет додержання встановленого порядку !х здiйснения.
Предметом контролю, окр1м розрахункових операцiй е облж товару та грошових кошпв щодо вщповвдносп фактичних залишшв тим, що документально шдтвердженц л1м1т гопвки в каа та И використання при розрахунках за товари, роботи, послуги; наявнiсть св1доцтв про державну реестрацiю суб'ектiв щдприемницько! д1яльност1, лщензш та марок акцизного збору, торгових патенпв, 1нших спецiальних дозвол1в на здшснення окремих вид1в тдприемницько! д1яльност1, тощо.
Контроль гот1вкових грошових кошпв у морських торговельних портах повинен щдлягати внутр1шньому i зовн1шньому контролю в залеж-ност1 в1д суб'екпв, як1 його зд1йснюють (рис. 3).
Органи Державно1 податково! шспекци Укра1ни, Державна фiнансова iнспекцiя Украши, Мшстерство внутрiшнiх справ Украши, фiнансовi органи, аудиторсью фiрми, установи банкiв.
Пращвники тдприемства, як здiйснюють контрольнi дц при виконаннi покладених на них обов'язкiв: Головний бухгалтер ^ Бухгалтер ^ Касир;
Iнвентаризацiйнi ревiзiйнi комки, суб'екти внутршнього аудиту.
Рис. 3. Види контролю готiвкових грошових кошпв
сл1д визначити, що на сьогодш контроль за додержанням порядку проведення гопвкових розрахункових операцiй покладено головним чином на органи державно! податково! служби. Так, в1дпов1дно до п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. II ПК Укра!ни [2] мають право проводити камеральнi, документалъш (плановi або позаплановi; ви!зш або невш'зш) та фактичнi перевiрки. Але аналiз правових засад здiйснения контролю у сферi о61гу гот1вки дае можливють зробити висновок, що певш аспекти гот1вкових розрахуншв можуть контролювати й органи державно! контрольно-
ревiзiйно! служби, Мiнiстерства внутр1шн1х справ Укра!ни. контрольн1 повноваження у сфер^ гопвкового о61гу, в тому числ1 розрахункових вщносин у гот1вков1й форм1, в межах оперативно-розшуково! д1яльност1, за наявносп даних, як1 сввдчать про порушення в1дпов1дного законо-давства, можуть здшснювати органи Мiнiстерства внутр1шн1х справ Укра!ни. Взаемодiя органiв внутр1шн1х справ з податковою службою при здшсненш контролю за додержанням порядку проведення гопвкових розрахункових операцш становить узгоджену за часом, мiсцем, способом,
^naMH cninbHy gianbHicTb, cnpaMoBaHy Ha BupimeHHa 3aBgaHb gep®aBH y c$epi KomponM 3a r0TiBK0BHM o6iroM. Han6inbm nomupeHHMH 3 hhx e: m^opMaqinHe cniBpo6iTHHUTBo, cninbHe npoBegeHHa KomponbHHx 3axogiB, po3po6Ka HopMaTHBHo-npaBOBHx aKTiB.
IcHye geKinbKa CTagin KoHTponM 3a gogep®aH-HaM nopagKy npoBegeHHa roTiBKoBHx po3paxyHKo-bhx onepaqin, Ko®Ha 3 aKux 3aBepmye cKnagaHHaM neBHoro npo^cyanbHoro aKTa (puc. 3).
ETan npoBegeHHa nepeBipKH gogep®aHHa nopag-Ky npoBegeHHa roTiBKOBHx p03paxyHK0BHx onepa^i e OCHOBHHM eTanoM noTOHHoro ^maHCOBoro KomponM, Ha aKoMy peani3yMTbca Mo®nHBocri kohtpoammhhx opraHiB 3 BHKoHaHHa 3aBgaHb: BuaBneHHa nopymeHb nopagKy npoBegeHHa roTiBKoBHx po3paxyHKoBHx onepaqin, ^iKcaqii
^arcriB nopymeHb 3aKoHogaBCTBa 3 6oKy cy6'eKTiB mgnpueMH^bKoi gianbHocri, aKi 3gincHMMTb po3paxyHKH 3a roTiBKoBi KomTH. BcTaHoBneHo, ^o eTan npoBegeHHa nepeBipKH cKnagaeTbca 3 cyKynHocTi MeTogHHHHx npunoMiB, TaKHx aK: KomponbHa po3paxyHKoBa oпeрaцia, cnocTepe-®eHHa, xpoHoMeipa®, o6cTe®eHHa, nepeBipKa noBHoTH o6niKy BHpyHKH, nepeBipKa noBHoTH onpu6yTKyBaHHa, peani3a^i Ta ^aKTHHHHx 3anumKiB 3anaciB (TOBapHo-MarepianbHHx ^HHocreH).
nonaTKoBHM eTanoM nepeBipKH gogep®aHHa npoBegeHHa roTiBKoBHx po3paxyHKiB e KomponbHa po3paxyHKoBa onepaцia. npoBegeHHa BH^e BKa3aHoro npunoMy BHnepeg®ae noBigoMneHHa npo nonaTOK nepeBipKH, 3 aKoro 3a3BHHan nonuHawTbca nnaHoBi Ta no3annaHoBi nepeBipKH.
OcKap®eHHa pimeHHa opraHiB KomponM
ETanH KoHTponM roTiBKoBHx po3paxyHKiB
_ i _
n^aHyBaHHa Ta nigroToBKa nepeBipKH gogep®aHHa nopagKy npoBegeHHa roTiBKoBHx
po3paxyHKoBHx onepa^i
Phc. 3. Cragii npoBegeHHa KomponM roTiBKoBHx po3paxyHKiB
OgHieM i3 $opM ynpaBniHHa rocnogapcbKoM gia^bHicTM nignpueMCTBa e BHyTpimHift Komponb roTiBKoBHx po3paxyHKiB, go ochobhhx 3aBgaHb aKoro BigHocHTbca: 3ano6iraHHa HenpogyKTHBHHx BHTpaT i BTpaT, Hee^eKTHBHoro BHTpanaHHa pecypciB, BHKopHCTaHHa KomTiB He 3a npu3Ha-neHHaM, a TaKo® o^HKa e^eKTHBHocri po6oTH nignpueMCTBa. E^eKTHBHa CHCTeMa BHyTpimHboro KomponM noBHHHa 6yTH 3acHoBaHa Ha po3po6nernfi мeтogнцi, aKa 6yge Bigo6pa®aTH cneцн$iкy nignpueMCTBa, CTpyKTypy roTiBKoBHx po3paxyHKiB. Ha nonaTKoBoMy eTani peKoMeHgyeTbca po3po6uTH npaBoBCTaHoB^MMHHH BHyTpimHift noKanbHHH goKyMeHT, aKHH pernaMemrye nopagoK 3gincHeHHa KomponM, npaBa i o6oB'a3KH oci6, aKi BHKoHyMTb KomponMMni ^yHKqii, ix 3agani i KoMneTeH^i. TaKo® Mo®nuBa po3po6Ka кepiвннцтвa 3 goTpuMaHHa BHyTpimHix npaBHn, noniTHK i KomponbHHx npoцegyp npu po6oTi 3 BuaBneHHMH nopymeHHaMH b c$epi roTiBKoBHx po3paxyHKiB Ta ix goKyMeHTyBaHHa. Oco6nHBa yBara npuginaeTbca onpauMBaHHM Ta BnpoBag®eHHM BHyTpimHbol
HopMaTHBHoi goKyMema^i no igemu^iKa^i, oцiнкн, MoHiTopuHry i CBoenacHoMy iH^opMyBaHHM кepiвннцтвa npo noTeH^anbHi i BuaBnem HegoniKH
[3].
PerynapHe npoBegeHHa iHBemaproa^i, aKa aBnaeTbca ogHHM i3 BugiB BHyTpimHboro Komponra 3a goTpuMaHHaM nopagKy npoBegeHHa roTiBKoBHx po3paxyHKiB, 3gincHMeTbca 3a кepiвннцтвoм caMoro nignpueMCTBa. OKpiM Toro, b xogi npoBegeHHa goKyMeHTanbHHx nepeBipoK o6oB'a3KoBo 3gin-CHMMTb iHBeHTaproa^ro Kac i nepeBipaMTb goTpHMaHHa 3a nopagKoM BegeHHa KacoBHx onepa^n.
y MopcbKux ToproBenbHHx nopTax, aK^o цe nepeg6aneHo ix CTaTyToM, TaKi peBi3ii npoBogaTb peBi3iHHi KoMicii, cKnag aKux 3araepg®ye KepiBHHK nignpueMCTBa. PeBi3iHHa KoMicia Mo®e 6yTH y TaKoMy cKnagi: ronoBa - KepiBHHK (3acrynHHK KepiB-HHKa) nignpueMcTBa i nneHH KoMicii - ronoBHHH 6yxranTep, npegcTaBHHKH oKpeMHx cTpyKTypHHx nigpo3giniB, npoBigHi $axiB^ to^o.
Внутршнш контроль гот1вкових грошових ко-шт1в обов'язково проводиться раз на рш перед зiставлениям фiнансово! звггаосп, у плановому порядку - раз в квартал, позапланово - за необхвдшстю. Залежно в1д повноти охоплення кошт1в iнвентаризацi! под1ляються на повш й частковi. Iнвеитаризацiя, що охоплюе вс1 кошти пiдприем-ства називаеться повною. Повш швентаризаци - р1чн1. Часткова швентаризащя охоплюе лише якийсь один вид кошпв (наприклад каси). Частковi швентаризаци провадяться для забез-печення точност зв1тних даних, посилення боротьби з втратами i змiцнення фшансово! дисциплши [4].
Пiдставою для перевiрки е вщповвдний наказ керiвника пiдприемства, складений у дов1льн1й форм1. Основними завданнями швентаризаци гопвкових розрахуншв е:
— виявлення фактично! наявностi грошових кошпв та 1нших грошових документiв;
Список лггератури:
1. Положения про введения касових операцш у нацiональнiй валют в Укра!ш вiд 15.12.2004 р. №637 (з подальшими змiиами i доповненнями) [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/z0040-05.
2. Податковий Кодекс Украши ввд 13.01.2014 р. п. 75.1 ст. 75 гл. 8 розд. (з подальшими змшами i доповненнями) [Електронний ресурс. - Режим доступу: http ://zakon1 .rada. gov.ua/laws/show/2755-17.
3. Лытнева Н. А. Методика внутреннего контроля в системе управления расчетами с подотчетными лицами / Н. А. Лытнева, Н. В. Пьянова // Вестник Орел ГИЭТ. - 2013. - Вип. 2 (24).
4. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський (Фшансовий) облш : тдруч. / Н. М. Ткаченко. - [6-те вид. допов. i перероб.]. - К.: Алерта, 2013. - 54 - 55 с.
5. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський облш на шдприемствах Украши з рiзними формами власносп / Н. М. Ткаченко. - К.: А.С.К., 2008. - 256 с.
Надано до редакци 28.09.2014
Побережець Ольга Валерпвна / Olga V. Poberezhets
evgenmaslennikov@ukr. net
Малшовська Катерина 1гор1вна / Katerina I. Malinowska
katya.malinovskaya. [email protected]
Файт 1лона В1ктор1вна / Ilona V. Fait
Посилання на статтю / Reference a Journal Article:
Система контролю готiвкових розрахуншв у морських торговельних портах [Електронний ресурс] / О.В. Побережець, К.1. Малiновська, 1.В. Файт // Економжа: реали часу. Науковий журнал. — 2014. — № 6 (16). — С. 106-110. — Режим доступу до журн.: http://economics.opu.ua/files/archive/2014/n6.html
— встановлення надлишку та нестач1 грошових кошпв та шших цшностей шляхом перев1рки !'х фактично! наявносп з даними бухгалтерш
— перев1рка додержання умов и порядку збереження грошових кошпв.
Висновки
Система контролю гопвкових розрахуншв серед морських торговельних порпв - це самостшний вид фшансового контролю, який забезпечуе дотримання встановленого норма-тивно-правовими актами порядку проведення розрахуншв у гопвковш форм1. Проведення такого контролю гарантуе схороннють майна тдприемства i дотримання фшансово! дисциплши на шдприемствг Тому у морських торговельних портах рекомендовано проводити контроль гопвкових розраxункiв як внутрiшнiй, так i зовшшнш.
