CC BY
2064
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2016. № 1(23)
КРАСНОВ Вячеслав Константинович - кандидат физико-математических наук, доцент кафедры информационных технологий и математики. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: v.k.krasnov@ rucoop.ru
КРАСНОВА Галина Александровна — доцент кафедры бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: g.a.krasnova@rucoop.ru
ЛЬВОВА Марина Вячеславовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учёта, анализа и аудита. Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова. Россия. Чебоксары.E-mail:lvova-marina@mail.ru
KRASNOV, Vyacheslav Konstantinovich - Candidate of Physical and Mathematical Sciences, Associate Professor of the Department of Mathematical and Tool Methods of the Economy. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: v.k.krasnov@ rucoop.ru
KRASNOVA, Galina Alexandrovna - Associate Professor of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: g.a.krasnova@rucoop.ru
LVOVA, Marina Vyacheslavovna - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Audit. Chuvash State University named after I.N. Ulyanov. Russia. Cheboksary. E-mail: lvova-marina@mail.ru
УДК 657.1
СИСТЕМА ИНТЕГРИРОВАННОГО УЧЕТА И УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
О.Ю. Куртаева
Исследован порядок формирования информационной базы внутреннего контроля. Определена роль системы интегрированного учета и управленческого анализа в организации информационных потоков для целей внутреннего контроля в организации.
Ключевые слова, внутренний контроль; управленческий учет; управленческий анализ; система интегрированного учета; информация; информационная база.
O.Yu. Kurtaeva. INTEGRATED SYSTEM OF ACCOUNTING AND MANAGERIAL ANALYSIS AS AN INFORMATION BASE FOR INTERNAL CONTROL
The order of forming the information database of internal control is analyzed. The role of integrated accounting system and managerial analysis in organizing information flows for the purposes of internal control is determined.
Keywords: internal control; management accounting; administrative analysis; managerial analysis; integrated accounting system; information; information database.
Информация по словарю Ожегова - это сведения об окружающем мире и протекающих в нем процессах, воспринимаемые человеком или специальным устройством [7].
Одна из трактовок значения слова «информация» по Бизнес-словарю: «сведения, данные, значения экономических показателей, являющиеся объектами хранения, обработки и передачи» [2].
В информатике - науке, изучающей методы и процессы сбора, хранения, обработки, пере-
дачи и оценки информации, обеспечивающих ее использование для принятия решений [4], наиболее часто применяется следующее определение этого термина: «Информация - это осознанные сведения об окружающем мире, которые являются объектом хранения, преобразования, передачи и использования» [1].
Полученные в виде сигналов или разного рода сообщений сведения для признания их информацией требуют осмысления, которое может выражаться в их структурировании по
определенному признаку. С другой стороны, для обеспечения преобразования, передачи, использования накопленные сведения должны легко находиться и извлекаться из хранилищ для нужд пользователей в удобной для этих пользователей форме. Для решения этой задачи все сведения должны быть систематизированы.
Традиционно в экономике упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения информации обо всех фактах хозяйственной жизни субъекта бизнеса считается система бухгалтерского учета. Т.Ю. Серебрякова в диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук излагает свою позицию относительно того, что «бухгалтерский учет представляется в определенной мере как самостоятельная информационная, но в основном как самостоятельная организационная система» [8]. Автор абсолютно согласна с данным подходом. В задачи бухгалтерского учета не входит создание информации. Бухгалтерский учет, принимая на входе и обрабатывая большой объем данных, на выходе выдает те же данные, сгруппированные по определенному признаку.
Реформа бухгалтерского учета в России, как следствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в стране, обусловила существенные изменения методологии бухгалтерского учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Другими словами, в настоящее время централизовано устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация и механизм их выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий ее деятельности.
Основная цель деятельности любой коммерческой организации - получение прибыли. Прибыль - это показатель превышения доходов субъекта бизнеса над его расходами. Размер полученной прибыли характеризует финансовую эффективность бизнеса. Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная необходимость нормального функционирования организации в рыночной экономике.
Таким образом, система учета доходов и расходов, созданная и применяемая в конкретной организации, имеет большое значение для
оперативного принятия гибких управленческих решений, влияющих на конечный результат деятельности этой организации.
В настоящее время актуальность проблем систематизации информации для принятия эффективных управленческих решений очевидна.
Информация о деятельности предприятия, как единого субъекта бизнеса, и в разрезе его структурных подразделений собирается в системе бухгалтерского учета путем регистрации первичных учетных документов. Данные этих же документов используют в системе управленческого учета с той разницей, что бухгалтерский учет ведется по видам имущества и обязательств, а в системе управленческого учета информация формируется по бизнес-процессам. Именно процессы являются основой для структурирования информации в системе управленческого учета. Но сами структурируемые данные зафиксированы в системе первичного бухгалтерского учета и остаются неизменными как для целей управленческого учета, так и для целей налогового и финансового учета. Таким образом, сами данные остаются неизменными, изменяется лишь структура их группировки.
На современном этапе развития информационных технологий, позволяющих хранить и обрабатывать большие объемы данных, по мнению автора, вполне уместно говорить не о разделении учета на виды, а о необходимости создания единой интегрированной учетной системы, в которой каждый объект информации уже при входе в единую учетную систему будет сразу зафиксирован по всем параметрам, необходимым для нужд различных пользователей, в том числе и для целей контроля. Кроме того, создание единой интегрированной системы учета исключает дублирование функций разных видов учета, исключает повторение действий, производимых работниками при оформлении учетных операций и, как следствие, значительно снижает риск искажения входящей информации, связанной с ее повторным вводом.
Система учета обеспечивает формирование базы данных, а требования системы внутреннего контроля диктуют структуру группировки этих данных. Именно упорядочение информации в соответствии с требованиями системы внутреннего контроля позволяет говорить о формировании информационной базы для проведения управленческого анализа и в совокупности с результатами этого анализа - о формировании информационной базы внутреннего контроля коммерческой организации.
66
Вестник Российского университета кооперации. 2016. № 1(23)
Одним из принципов эффективного управления В.И. Кнорринг назвал принцип одноразового ввода информации: «Один раз введенная в память компьютера информация может неоднократно использоваться для решения целого комплекса информационно связанных задач. Этот метод накопления производственной, экономической, кадровой и нормативно-справочной информации является основой для создания баз и банков данных, незаменимым инструментом для получения руководителем и всеми структурными подразделениями предприятия объективных и достоверных данных» [6]. Соблюдение этого принципа управления позволяет реализовать требование единства информации.
Кроме требования единства информации, формирующей информационную базу для целей внутреннего контроля, следует назвать еще ряд основных параметров. Для осуществления адекватного и эффективного внутреннего контроля информация для его нужд должна быть достоверной, оперативной, объективной, рациональной и целеориентированной.
Достоверность информации обеспечивается на первом этапе эффективной системой бухгалтерского учета.
В отличие от учета, только систематизирующего информацию определенным образом, посредством управленческого анализа проводят преобразование первичных сведений, зафиксированных и структурированных системой учета, в релевантную информацию для целей контроля. Другими словами, управленческий анализ является связующим звеном между учетом и контролем, независимо от формы организации контроля. В рамках управленческого анализа генерируется информация с иными качественными характеристиками, чем информация, содержащаяся в учетных ба-
зах. Но без наличия данных этих учетных баз управленческий анализ теряет материал для проведения исследований и становится невозможным. Направление движения информационного потока в системе внутреннего контроля и порядок преобразования информации можно представить в виде процесса, изображенного на рисунке.
Таким образом, создание системы и обеспечение корректного учета доходов и расходов организации является основой для адекватного анализа. Результаты управленческого анализа ложатся в основу принимаемых управленческих решений. Другими словами, системы учета и анализа на предприятии последовательно создают информационную базу для эффективного управления всей деятельностью предприятия. В то же время в системе внутреннего контроля востребована информация управленческого анализа, которая является уже самостоятельно значимой и несет иную смысловую направленность, нежели информация бухгалтерского учета.
Отечественные специалисты в области учета, основываясь на мнениях зарубежных авторов, изложенных в переводных изданиях, в настоящее время все больше говорят о необходимости пересмотра места бухгалтерского учета в системе управления предприятием. Чаще всего в таких случаях подразумевается создание внутри бухгалтерского учета его отдельной подсистемы - управленческого учета. В учебном пособии «Бухгалтерский управленческий учет» его авторы Л.И. Ким и Е.А. Иванов указывают на то, что в отношении бухгалтерского учета возникла объективная необходимость «его ориентирования на создание информационно-аналитической базы для принятия конкретных решений» [5].
М.А. Вахрушина в учебном пособии
Организация информационного потока в системе внутреннего контроля
«Управленческий анализ» со ссылкой на западную практику отмечает необходимость «интеграции всех функций управления - учета, анализа, планирования и контроля». Далее М.А. Вахру-шина указывает, что «решение названных задач возможно при условии создания в организации бухгалтерского управленческого учета» [3]. Не оспаривая данное утверждение, отметим, что интеграция основана в первую очередь на дифференциации - разделении труда, и только затем - объединении результатов этого труда без дублирования однородных функций.
Управленческий учет в общепринятом сегодня понимании в российском научном сообществе более похож на форму организации внутреннего контроля, черпающего информацию из результатов управленческого анализа, который считают составной частью управленческого учета, чем на учетную систему.
Таким образом, управленческий учет в существующем в отечественной специальной литературе понимании едва ли можно назвать информационной базой системы внутреннего контроля, так как, возможно, он сам по себе является одной из концепций внутреннего контроля. И если в отношении управленческого анализа дискуссии касаются в большей части его места в системах контроля и управления, то для исключения неоднозначного толкования понятия «управленческий учет» необходимо четкое отделение дословного перевода иностранных терминов от их фактического содержательного наполнения.
Как уже было отмечено выше, интеграция - это объединение результатов дифференцированного труда без дублирования функций. Таким образом, система интегрированного учета, на наш взгляд, объединяет данные системы бухгалтерского учета, систематизирующего информацию для внешних пользователей в соответствии с действующим законодательством, системы управленческого учета, формирующей информацию исключительно для внутреннего пользования с соблюдением внутренних стандартов хозяйствующего субъекта, и данные системы налогового учета с соблюдением принципа единства ввода первичной информа-
ции или, другими словами, однократность ее ввода в учетную систему предприятия. Именно формирование такой системы интегрированного учета позволит субъектам бизнеса не только сократить расходы на сбор информации для принятия управленческого решения, но и обеспечить надлежащее качество такого решения на основании релевантности, актуальности и сопоставимости информации.
Подводя итог, можно сделать следующее заключение: формирование информационной базы в системе внутреннего контроля ведется путем создания единой системы интегрированного учета с последующим объединением учетных данных с результатами управленческого анализа в организованном прохождении входящих информационных потоков последовательно через систему учета, где происходит систематизация информации и анализ, трансформирующий информацию в форму, приемлемую для контроля и принятия управленческих решений.
Список литературы
1. Беркман И.Н. Курс лекций. URL: http:// profbeckman.narod.ru/InformLekc.files/Inf14.pdf.
2. Бизнес - словарь. URL: http://www.busi-nessvoc.ru/bv.
3. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. 2-е изд. М.: Омега-Л, 2005. 432 с.
4. Википедия. Интернет-ресурс. URL: https:// ru.wikipedia.org/wiki.
5. Ким Л.И., Иванов Е.А. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие (новые образовательные технологии). Чебоксары: ЧКИ, 2006. 336 с.
6. Кнорринг В.И. Теория, практика и искусство управления. 2-е изд., изм. и доп. М.: Изд-во НОРМА, 2001.
7. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. 4-е изд., доп. М.: Азбуковник, 2000. 940 с.
8. Серебрякова Т.Ю. Концептуальные модели сквозного внутреннего контроля: дис. ... д-ра экон. наук. Марийский гос. техн. ун-т. Йошкар-Ола, 2010. 340 с.
КУРТАЕВА Ольга Юрьевна - аспирант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: olkurt@list.ru
KURTAEVA, Olga Yuryevna - Graduate Student. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: olkurt@list. ru
