CC BY
76
УДК 657.1:65 И.А. СЛОБОДНЯК
ББК 65.052.201.2 кандидат экономических наук, доцент
Байкальского государственного университета экономики и права,
г. Иркутск e-mail: [email protected]
СИСТЕМА ФОРМАТОВ ВНУТРЕННЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Посвящена вопросам, связанным с формированием внутренней бухгалтерской управленческой отчетности. Рассматриваются недостатки отчетности, составленной с использованием единственного формата. Для устранения указанных недостатков предлагается составление каждой формы внутренней бухгалтерской управленческой отчетности с применением системы форматов, содержащих информацию, необходимую для анализа динамики показателей отчетной формы, структуры результирующего показателя отчетной формы и соотношения показателей отчетной формы.
Ключевые слова: внутренний бухгалтерский управленческий учет, внутренняя бухгалтерская отчетность, принципы бухгалтерского учета, принципы бухгалтерской отчетности, формат внутренней отчетности.
I.A. SLOBODNYAK
PhD in Economics, associate professor of Baikal National University of Economics and Law, Irkutsk
e-mail: [email protected]
THE SYSTEM OF THE INTERNAL ACCOUNTING REPORTING FORMATS
The article is devoted to the issues of drawing up internal accounting reporting. The defects of the reporting drawn up with the application of the sole format are examined. In order to eliminate the mentioned defects it is offered to draw up each form of internal accounting reporting with the use of the system of formats which contain the information that is necessary for the analysis of the dynamics of showing of the report form, structure of resulting showing of the report form and ratio of showing of the report form.
Keywords: internal accounting, internal accounting reporting, principles of accounting, principles of accounting reporting, format of internal reporting.
Функционирование региональной экономики в условиях мирового экономического кризиса, дальнейшее развитие экономического потенциала сибирских регионов невозможны без повышения эффективности деятельности организаций, которая, в свою очередь, зависит от качества управления хозяйствующим субъектом. При этом принятие обоснованных управленческих решений невозможно без качественного информационного обеспечения менеджмента организации, которое во многом обусловливается бухгалтерским учетом хозяйственных операций организации, и в частности подсистемой
управленческого учета, основным продуктом которого является внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность.
Один из принципов формирования показателей внутренней бухгалтерской управленческой отчетности — принцип наглядности, понятности и аналитичности информации, содержащейся в отчетности. Мы полагаем, что с использованием единственного формата каждой отчетной формы невозможно добиться наглядного представления информации, поскольку объективно существует несколько основных направлений экономического анализа (горизонтальный, вертикальный,
коэффициентный), по каждому из которых необходимо предоставить в распоряжение менеджера соответствующую информацию. Информация, приводимая в единственном формате, будет либо недостаточной для принятия управленческих решений, либо, наоборот, избыточной для конкретного решения. Во избежание этого нами предлагается одновременное составление каждой формы внутренней бухгалтерской управленческой отчетности в нескольких форматах.
В настоящее время на уровне финансового учета формат основных форм бухгалтерской отчетности рекомендован приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н. В соответствии с приложением к названному приказу бухгалтерский баланс имеет формат: односторонний; предполагающий расположение активов по степени возрастания их ликвидности, а пассивов — по снижению срока, отведенного для погашения обязательств; предполагающий представление информации на начало и конец отчетного периода, что дает возможность выявить тен-
денции в развитии организации за отчетный период.
Фактически по публичному бухгалтерскому балансу российских организаций без проведения дополнительных расчетов можно судить только о динамике соответствующих балансовых статей. При этом, поскольку внутренняя бухгалтерская управленческая отчетность должна обладать свойствами аналитического отчета, существующий формат бухгалтерского баланса целесообразно дополнить соответствующими столбцами, содержащими в себе расчет абсолютных и относительных показателей динамики каждой статьи. При этом показатели актива и пассива следует сгруппировать не по степени их ликвидности и срочности погашения обязательств, а по уровню абсолютных или относительных показателей динамики (абсолютному приросту или темпу роста). Это будет способствовать более наглядному представлению информации о динамике активов и пассивов, акцентирует внимание на показателях, подверженных наиболее сильному изменению в отчетном периоде.
Таблица 1
Бухгалтерский баланс организации, представленный в формате, рекомендованном Минфином РФ в приказе № 67н, тыс. р.
Актив На начало периода На конец периода
Основные средства 2 560 2 784
Нематериальные активы 38 52
Прочие внеоборотные активы 257 187
Отложенные налоговые активы 19 24
Запасы 1 658 2 181
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев 102 88
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев 784 911
Краткосрочные финансовые вложения 177 129
Денежные средства 239 347
Прочие оборотные активы 51 44
Итого активы 5 885 6 747
Пассив На начало периода На конец периода
Уставный капитал 420 420
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 415 2 819
Долгосрочные кредиты и займы 241 215
Отложенные налоговые обязательства 54 71
Кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев 11 6
Краткосрочные кредиты и займы 1 652 2 140
Кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев 410 479
Задолженность перед учредителями 26 11
Доходы будущих периодов 102 84
Прочие краткосрочные обязательства 554 502
Итого пассивы 5 885 6 747
Например, бухгалтерский баланс организации представлен с учетом последовательности статей, рекомендованной Минфином в приказе «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н без учета группировки по разделам, и выглядит следующим образом (табл. 1). Даже если в соответствующий формат будут добавлены столбцы, содержащие в себе расчетные значения показателей динамики по каждой строке баланса, то и в этом случае информация не может быть признана наглядной, поскольку, например, строки актива, отличающиеся положительной динамикой, будут разделены строками актива с отрицательной динамикой.
Определенные выводы об изменении активов и обязательств организации по этим данным сделать можно, однако формат, предлагаемый нами в табл. 2, является более наглядным и аналитичным для решения задач,
связанных с анализом динамики показателей бухгалтерского баланса.
Внутренний бухгалтерский управленческий баланс, статьи которого сгруппированы подобным образом, показывает, по каким статьям активов и пассивов произошло наибольшее увеличение, а по каким — наибольшее снижение уровня за период. Дополнительно к данному формату может быть использован формат, по которому возможно отследить не только статичное состояние имущества организации и источников его формирования, но и движение активов и пассивов организации. В этом случае в данный формат целесообразно включить столбцы с информацией об увеличении каждой балансовой статьи за период и об уменьшении по каждой балансовой статье. При этом группировку статей целесообразно осуществить по суммарному движению сумм по статье (табл. 3).
Таблица 2
Формат бухгалтерского баланса организации, предназначенный для оценки динамики
активов и пассивов организации, тыс. р.
Актив На начало На конец А Троста
периода периода
Запасы 1 658 2 181 523 1,315 4
Основные средства 2 560 2 784 224 1,087 5
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются менее 784 911 127 1,162 0
чем через 12 месяцев
Денежные средства 239 347 108 1,451 9
Нематериальные активы 38 52 14 1,368 4
Отложенные налоговые активы 19 24 5 1,263 2
Прочие оборотные активы 51 44 -7 0,862 7
Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более 102 88 -14 0,862 7
чем через 12 месяцев
Краткосрочные финансовые вложения 177 129 -48 0,728 8
Прочие внеоборотные активы 257 187 -70 0,727 6
Итого активы 5 885 6 747 862 1,146 5
Пассив На начало На конец А Троста
периода периода
Краткосрочные кредиты и займы 1 652 2 140 488 1,295 4
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 415 2 819 404 1,167 3
Кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются 410 479 69 1,168 3
менее чем через 12 месяцев
Отложенные налоговые обязательства 54 71 17 1,314 8
Уставный капитал 420 420 0 1,000 0
Кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев 11 6 -5 0,545 5
Задолженность перед учредителями 26 11 -15 0,423 1
Доходы будущих периодов 102 84 -18 0,823 5
Долгосрочные кредиты и займы 241 215 -26 0,892 1
Прочие краткосрочные обязательства 554 502 -52 0,906 1
Итого пассивы 5 885 6 747 862 1,146 5
Таблица 3
Формат бухгалтерского баланса, предназначенный для оценки движения активов и пассивов организации, тыс. р.
Актив На начало Увеличе- Умень- На конец Суммарная ве-
периода ние шение периода личина движения
за период за период сумм по статье
Денежные средства 239 4 019 3 911 347 7 930
Запасы 1 658 3 978 3 455 2 181 7 433
Дебиторская задолженность, платежи 784 3 541 3 414 911 6 955
по которой ожидаются менее чем через
12 месяцев
Основные средства 2 560 451 227 2 784 678
Прочие внеоборотные активы 257 218 288 187 506
Краткосрочные финансовые вложения 177 59 107 129 166
Дебиторская задолженность, платежи 102 52 66 88 118
по которой ожидаются более чем через
12 месяцев
Прочие оборотные активы 51 19 26 44 45
Нематериальные активы 38 19 5 52 24
Отложенные налоговые активы 19 8 3 24 11
Итого активы 5 885 12 364 11 502 6 747 23 866
Пассив На начало Увели- Умень- На конец Суммарная ве-
периода чение за шение за периода личина движения
период период сумм по статье
Кредиторская задолженность, платежи 410 2 788 2 719 479 5 507
по которой ожидаются менее чем через
12 месяцев
Краткосрочные кредиты и займы 1 652 1 245 757 2 140 2 002
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 415 414 10 2 819 424
Доходы будущих периодов 102 154 172 84 326
Прочие краткосрочные обязательства 554 116 168 502 284
Долгосрочные кредиты и займы 241 68 94 215 162
Задолженность перед учредителями 26 15 30 11 45
Кредиторская задолженность, платежи 11 19 24 6 43
по которой ожидаются более чем через
12 месяцев
Отложенные налоговые обязательства 54 29 12 71 41
Уставный капитал 420 0 0 420 0
Итого пассивы 5 885 4 848 3 986 6 747 3 327
В табл. 4 представлен бухгалтерский управленческий баланс в формате, который рекомендован при необходимости решения задач, связанных с анализом структуры активов и пассивов, выявления наиболее значимых для организации видов имущества и источников его формирования. В нем соответствующие виды активов и обязательств представлены в группировке по значению их доли в валюте баланса по состоянию на конец отчетного периода. Информация, представленная подобным образом, сразу же позволяет оценить наиболее существенные активы и пассивы для организации, т.е. опре-
делить те позиции, на управлении которыми, возможно, необходимо сконцентрировать наибольшее внимание.
Для целей анализа ликвидности бухгалтерского баланса, оценки уровня платежеспособности и финансовой устойчивости организации можно предложить использование двустороннего формата, предполагающего сопоставление соответствующих групп активов и пассивов организации (табл. 5).
Возможным является еще один вариант данного формата бухгалтерского управленческого баланса, который целесообразно формировать в случае, когда по соответс-
твующей отчетной форме предполагается принятие решений по управлению финансовой устойчивостью организации.
В этом случае при заполнении последнего столбца табл. 5 целесообразно определять разницу между соответствующей группой пассивов и активов нарастающим итогом, что в целом соответствует схеме расчета абсолютных показателей финансовой устойчивости.
Представление бухгалтерского баланса с использованием различных форматов не является усложнением отчетности, не ведет к значительному росту затрат на ее формирование и соответствует принципу тех-
нологичности формирования информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, поскольку в условиях автоматизации бухгалтерского учета, и в том числе управленческого учета, создание различных форматов отчетности осуществляется путем автоматизированной перегруппировки информации, содержащейся в общей базе данных, без дополнительных трудовых затрат.
Аналогично можно разработать несколько форматов всех других форм внутренней бухгалтерской управленческой отчетности, в том числе отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и т.д.,
Таблица 4
Формат бухгалтерского баланса организации, предназначенный для оценки структуры активов и пассивов организации, тыс. р.
Актив На начало На конец Доля на нача- Доля на конец Изменение
периода периода ло отчетного отчетного доли
периода периода за период
Основные средства 2 560 2 784 0,435 0 0,412 6 -0,022 4
Запасы 1 658 2 181 0,281 7 0,323 3 0,041 5
Дебиторская задолженность, платежи 784 911 0,133 2 0,135 0 0,001 8
по которой ожидаются менее чем через
12 месяцев
Денежные средства 239 347 0,040 6 0,051 4 0,010 8
Прочие внеоборотные активы 257 187 0,043 7 0,027 7 -0,016 0
Краткосрочные финансовые вложения 177 129 0,030 1 0,019 1 -0,011 0
Дебиторская задолженность, платежи 102 88 0,017 3 0,013 0 -0,004 3
по которой ожидаются более чем через
12 месяцев
Нематериальные активы 38 52 0,006 5 0,007 7 0,001 3
Прочие оборотные активы 51 44 0,008 7 0,006 5 -0,002 1
Отложенные налоговые активы 19 24 0,003 2 0,003 6 0,000 3
Итого активы 5 885 6 747 1,000 0 1,000 0 0,000 0
Пассив На начало На конец Доля на нача- Доля на конец Изменение
периода периода ло отчетного отчетного доли
периода периода за период
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 415 2 819 0,410 4 0,417 8 0,007 4
Краткосрочные кредиты и займы 1 652 2 140 0,280 7 0,317 2 0,036 5
Прочие краткосрочные обязательства 554 502 0,094 1 0,074 4 -0,019 7
Кредиторская задолженность, платежи 410 479 0,069 7 0,071 0 0,001 3
по которой ожидаются менее чем через
12 месяцев
Уставный капитал 420 420 0,071 4 0,062 2 -0,009 1
Долгосрочные кредиты и займы 241 215 0,041 0 0,031 9 -0,009 1
Доходы будущих периодов 102 84 0,017 3 0,012 4 -0,004 9
Отложенные налоговые обязательства 54 71 0,009 2 0,010 5 0,001 3
Задолженность перед учредителями 26 11 0,004 4 0,001 6 -0,002 8
Кредиторская задолженность, платежи 11 6 0,001 9 0,000 9 -0,001 0
по которой ожидаются более чем через
12 месяцев
Итого пассивы 5 885 6 747 1,000 0 1,000 0 0,000 0
Таблица 5
Формат бухгалтерского баланса организации, предназначенный для оценки соответствия
степени ликвидности активов и с рочности погашения пассивов организации, тыс. р.
Актив На начало периода Пассив На начало периода Соответствие активов и обязательств*
Основные средства 2 560 Уставный капитал 420 -82
Нематериальные активы 38 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 415
Прочие внеоборотные активы 257 Доходы будущих периодов 102
Отложенные налоговые активы 19 Отложенные налоговые обязательства 54 1 527
Запасы 1 658 Долгосрочные кредиты и займы 241
Долгосрочная дебиторская задолженность 102 Долгосрочная кредиторская задолженность 11
Краткосрочная дебиторская задолженность 784 Краткосрочные кредиты и займы 1 652 -1 371
Прочие оборотные активы 51 Прочие краткосрочные обязательства 554
Краткосрочные финансовые вложения 177 Краткосрочная кредиторская задолженность 410 -20
Денежные средства 239 Задолженность перед учредителями 26
Итого активы 5 885 Итого пассивы 5 885
Актив На конец периода Пассив На конец периода Соответствие активов и обязательств
Основные средства 2 784 Уставный капитал 420 -300
Нематериальные активы 52 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 2 819
Прочие внеоборотные активы 187 Доходы будущих периодов 84
Отложенные налоговые активы 24 Отложенные налоговые обязательства 71 2 072
Запасы 2 181 Долгосрочные кредиты и займы 215
Долгосрочная дебиторская задолженность 88 Долгосрочная кредиторская задолженность 6
Краткосрочная дебиторская задолженность 911 Краткосрочные кредиты и займы 2 140 -1 687
Прочие оборотные активы 44 Прочие краткосрочные обязательства 502
Краткосрочные финансовые вложения 129 Краткосрочная кредиторская задолженность 479 -14
Денежные средства 347 Задолженность перед учредителями 11
Итого активы 6 747 Итого пассивы 6 747
* Определяется разностью между активами и пассивами соответствующей группы.
поскольку существование различных подходов определяется не столько формой отчетности и не стилем управления, используемым конкретным менеджером, сколько тем, что для принятия обоснованного управленческого решения по данным соответствующих отчетных форм объективно необходимо произвести, как минимум, горизонтальный анализ, вертикальный анализ и, как правило, коэффициентный анализ, а следовательно, для принятия решений необходима различная информационная база.
Полезность предлагаемого подхода определяется тем, что предоставление менеджеру отчетности, составленной с ис-
пользованием системы форматов, позволит сократить время, необходимое для принятия управленческих решений, повысить их оперативность, что в современных условиях играет важную роль в управлении организацией. При этом будет соблюдаться и принцип адресности внутренней бухгалтерской отчетности, когда менеджеру, ответственному за принятие соответствующего решения, будет предоставляться не вся информация, а только необходимая конкретно ему, что позволит избежать перегруженности каждого формата излишней информацией. Все это в совокупности обеспечит экономический эффект от предлагаемых мероприятий.
