CC BY
68
УДК 338.2
СЕМЬЯ КАК КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ГРУППА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ FAMILY AS CONSIDERANDA GROUP OF TAXPAYERS
Скоробогатова Е.А.
Южно-Российский институт управления - филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы
Skorobogatova E.A.
South-Russia Institute of Management - branch of Russian Presidential
Academy of
National Economy and Public Administration
Аннотация: В статье проанализированы методы налоговой оптимизации налогообложения семьи. Акцентируется внимание на рассмотрение семьи как консолидированного налогоплательщика. Предложенные методики позволили выявить положительные и отрицательные стороны семьи как консолидированного налогоплательщика. В итоге исследования выявлено как совместное налогообложение в семье влияет на развитие государства.
Ключевые слова: налоговые платежи, консолидированная группа налогоплательщиков, налоговая оптимизация, налоговые вычеты, минимизация налоговых обязательств.
Annotation: The article analyzes the methods of tax optimization of taxation of the family. Focuses on the consideration of the family as a consolidated taxpayer. The proposed method allowed to reveal positive and
negative sides of the family as a consolidated taxpayer. In the end, the study identified as joint taxation in the family affects the development of the state.
Key words: tax payments, a consolidated group of taxpayers, tax optimization, tax deductions, minimizing tax liabilities.
Одним из наиболее важных и актуальных вопросов при налогообложении непосредственно является минимизация налоговых отчислений и создание наиболее удобного механизма выполнения налоговой обязанности. Эта деятельность государства и плательщиков налогов создает предпосылки для оптимизации.
Что же понимается под оптимизацией налогообложения? Оптимизацией налогообложения принято считать, прежде всего снижение налогов и налоговой нагрузки непосредственно легальным способом. Основной идеей оптимизации считается уменьшение величины налогов, уплачиваемых в бюджет, но это не до конца так. Считается, что у оптимизации имеется и еще одно важное свойство, состоящее в возможности плательщиков налогов после уплаты налогов увеличить свои доходы.
С данной целью в организациях применяются методы планирования налогов таким образом, чтобы было возможным минимизировать налоговые обязательства на длительный срок. Относительно к физическим лицам данные механизмы не развиты на должном уровне. Важным отличительным свойством оптимизации является то, что она предполагает использование легальных схем, приемов и подходов, в отличие от уклонения от уплаты налогов. Используются разные механизмы оптимизации налогов, т. к. разные плательщики налогов уплачивают разные виды налогов.
Для развития идеи налоговой оптимизации делается достаточно много, в том числе в этом задействованы положения налогового
законодательства. С этим связано и появление гл. 3.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «Консолидированная группа налогоплательщиков».
Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков-организаций на основе договора о создании консолидированной группы плательщиков налогов в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков [1].
Термин «консолидированная группа налогоплательщиков» ранее упоминался в п. 1 ст. 13 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ «О финансово промышленных группах». В соответствии с ним в порядке и в случаях, установленных законодательством о налогах, договором о создании финансово-промышленной группы, участники финансово-промышленной группы, которые заняты в сфере производства товаров и услуг, могут быть признаны консолидированной группой налогоплательщиков, а также имеют право вести сводные (консолидированные) учет, отчетность и баланс финансово-промышленной группы. В бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному собранию от 9 марта 2007 г. «О бюджетной политике в 2008-2010 годах» обозначена возможность введения института консолидированной налоговой отчетности [2]. Отличительными юридическими признаками консолидации предпринимательских объединений являются:
□ - признание группы взаимозависимых организаций в качестве единого по отдельным корпоративным налогам с сохранением самостоятельности по другим налоговым платежам;
□ - исполнение обязанностей по уплате налогов от имени всей группы одной (головной) организацией;
□ - представление от имени группы организаций единой налоговой декларации и отчетности;
□ - объединение доходов и убытков организаций, входящих в группу, с предоставлением возможности их взаимозачета;
□ - освобождение от налогообложения определенных операций, совершаемых исключительно между организациями, которые входят в группу;
□ - солидарная ответственность организаций по налоговым обязанностям группы.
Как видно из НК РФ, данное понятие применимо только к налогу на прибыль, что весьма сужает возможности его применения на практике. В связи с чем другие налоги - федеральные, региональные и местные -плательщики налогов уплачивают самостоятельно. Необходимо иметь ввиду, что иные обязанности плательщиков налогов, закрепленные в ст. 23 НК РФ, исполняются ими тоже самостоятельно. К таким обязанностям, например, относятся исчисление, уплата налогов, представление в налоговые органы отчетности по налогу на прибыль в отношении доходов,
которые облагаются по ставкам, отличным от общей налоговой ставки в 20 %.
Консолидация создается на основании договора, заключенного между ними и зарегистрированного в налоговых органах. При этом российские организации должны удовлетворять следующим требованиям:
□ - организация является плательщиком по налогу на прибыль и не освобождена от обязанностей налогоплательщика либо применяет ставку 0 % по налогу на прибыль как осуществляющая образовательную или медицинскую деятельность;
□ - доля прямого или косвенного участия члена консолидированной группы в отношении каждого отдельного члена группы составляет не менее 90 %;
□ - организация не является участником иной консолидированной группы, резидентом особой экономической зоны, клиринговой организацией ;плательщиком налога на игорный бизнес и не использует специальный налоговый режим;
□ - размер чистых активов превышает размер уставного капитала;
□ - организация не находится в процессе реорганизации, ликвидации либо процедуре банкротства;
□ - а также в том случае, если совокупные показатели по всем участникам за предшествующий год соответствуют следующим значениям:
- 10 млрд. руб. по сумме уплаченных налога на прибыль, НДС, акцизов и НДПИ (кроме налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ);
- 100 млрд. руб. по выручке от продаж и прочих доходов;
- 300 млрд. руб. по стоимости активов согласно бухгалтерской отчетности.
Является возможным развить идею консолидации, распространив ее не только на налогоплательщиков-организации, но и налогоплательщиков - физических лиц, например, на основе семьи [3].
В нормах международного права заложено множество положений, на основе которых такие изменения налогового законодательства становятся необходимыми. К примеру, Международный пакт об экономических, социальных и культурных правах (Нью-Йорк, 16 декабря 1966 г.), в котором прописано, что семье должны предоставляться по возможности самая широкая охрана и помощь, в особенности при ее образовании и пока на ней лежит забота о несовершеннолетних детях и их воспитании; Европейская социальная хартия (Страсбург, 3 мая 1996 г.), в которой провозглашена обязанность государств - членов Совета Европы
содействовать экономической, юридической и социальной защите семейной жизни, в том числе путем предоставления налоговых льгот. В данном случае фактическим объектом налогообложения налогом на доходы может быть не только доход каждого члена семьи в отдельности, но и доход всей семьи в совокупности. Члены семьи сами должны принять решение о том, по какой схеме они будут уплачивать налог: по индивидуальной, при которой каждый член семьи отчитывается и уплачивает налоги сам за себя, или по совместной системе налогообложения, при которой семья рассматривается как единое целое.
При этом можно сохранить требование закона о необходимости заключения договора между плательщиками налогов, если они не находятся в родственных связях (например, сын и отец и т. д.). Если же речь идет о семейном родстве, то, заключение такого договора не до конца оправдано, достаточно закрепить в налоговом законодательстве норму об уведомительном порядке создания консолидированной группы физических лиц - налогоплательщиков на основе подачи заявления, например, вместе с декларацией о доходах. Такое налогообложение позволяет полнее учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, который имеет семейные обязательства.
Данный подход дает возможности для оптимизации налоговых отчислений в рамках семьи и позволит избежать лишних сложностей при исполнении обязанности по уплате налогов, также при реализации прав плательщика налогов на налоговые вычет и льготы. Подход полной мере подходит основным началам законодательства о налогах и сборах, закрепленным в ст. 3 НК РФ, среди которых налоговая справедливость, соразмерность, равенство, учет фактической способности к уплате налогов, недопустимость налогов и сборов, мешающих реализации гражданами своих конституционных прав, и удобство взимания. Примером может, служит следующая ситуация: между супругой истца и
образовательным учреждением был заключен договор на оказание платных образовательных услуг по обучению предоставляемых ее сына. Ей был предоставлен социальный налоговый вычет равный части внесенной годовой оплаты за обучение. За вычетом от оставшейся части указанной суммы обратился сам истец (отец ребенка). Однако ИФНС отказала истцу в предоставлении данного вычета, указав на отсутствие документального подтверждения произведенных им (истцом) фактических расходов на обучение сына. Ссылаясь на ст. 34 Семейного кодекса РФ о том, что имущество, нажитое супругами в браке, является их общей собственностью. Также исходя из смысла п. 2 ст. 219 НК РФ, можно сделать вывод о том, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из родителей и оба родителя имеют право получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка. Представляется, что если бы в данной ситуации можно было реализовать механизм консолидированной группы, то отказ ФНС РФ вряд ли был возможен [4]. Семья это ничто иное, как объединение членов не только для совместного проживания, времяпрепровождения и ведения хозяйства. Также, семья на основе имеющихся связей и взаимных интересов между ее членами дает возможность объединить их для целей налогообложения или налоговой консолидации.
Введение совместного налогообложения является безусловным и неоспоримым новшеством, которое может быть направленно на защиту не только интересов государства, но и прав семьи. Закрепление в НК РФ совместного налогообложения семьи может служить целям повышения благосостояния граждан, улучшения уровня жизни и большей инвестиционной активности населения[5].
Семья как консолидированная группа налогоплательщиков является своеобразной программой, направленной на поддержку и укрепления
семьи со стороны государства[6]. Невозможно создать крепкое и благополучное государство, без крепкой и благополучной семьи.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.06.2014) // Собр. законодательства РФ. 1998. № 31.
2. Церенов Б. В. Консолидация налогоплательщиков как правовая категория: автореф. дис. канд. юрид. наук. М., 2011. 24 с.
3. Пономарев М.А. Основные формы партнерства государства, бизнеса и общества в социально-экономической сфере // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2014. № 2. С. 207213.
4. Белолипецкая В.В., Текучева С.Н. Формирование благоприятного инвестиционного имиджа современного Российского региона (на примере Ростовской области) // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2014. № 2. С. 151-156
5. Голик Е.Н. Совершенствование налогообложения в условиях инновационной модели экономического развития// Инновационное производство и механизм его развития /Под ред. д.э.н., профессора Н.Д. Еленцкого. Ростов-н/Д., ЮНЦ РАН Шахты: изд. ЮРГУЭС, 2009.
6. Писарева А.С. Повышение налоговой культуры и ее актуальность в увеличении уровня выполнения налоговых обязательств // Государственное и муниципальное управление. Ученые записки СКАГС. 2009. № 4. С. 90-98
