CC BY
38
САНИТАРНО-ЭПИДЕМИОЛОГИЧЕСКАЯ ЭКСПЕРТИЗАИЗДАТЕЛЬСКОЙ ПРОДУКЦИИ
Ю. В. ПОМАРИНА,
юрисконсульт Аудиторско-консалтинговой группы «Интерком-Аудит» (ВКЯ) Ю.В. БОГДАНОВА,
консультант Аудиторско-консалтинговой группы »Интерком-Аудит» (ВКЯ)
Санитарно-эпидемиологическая экспертиза проводится на основании ст. 42 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» (далее — Закон № 52-ФЗ) и является одним из видов оценок установления и предотвращения вредного воздействия факторов среды обитания на человека.
Санитарно-эпидемиологическая экспертиза издательской продукции проводится в целях профилактики заболеваний органов зрения, опорно-двигательного аппарата, сердечно-сосудистой системы организма детей, подростков, экспертиза направлена также на профилактику заболеваний органов зрения взрослых читателей.
Правовое регулирование отношений, связанных с проведением исследований и получением санитарно-эпидемиологических заключений, осуществляется также рядом подзаконных нормативных актов, которые также будут рассмотрены в настоящей статье.
Порядок организации и проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз (далее — Порядок) утвержден приказом Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224.
В частности, Роспотребнадзор разъясняет, в чем заключается санитарно-эпидемиологическая экспертиза: это деятельность органов и учреждений, осуществляющих государственный санитарно-эпидемиологический надзор, федеральных учреждений здравоохранения — центров гигиены и эпидемиологии, а также других организаций, аккредитованных в установленном порядке, по установлению соответствия (несоответствия) продукции техническим регламентам, государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам.
Основанием для проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз могут быть как предписания главных государственных санитарных врачей (их заместителей), в том числе в случаях нарушения санитарного законодательства, а также заявления граждан, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц о проведении санитарно-эпидемиологических экспертиз.
В тех случаях, когда проведение санитарно-эпидемиологической экспертизы необходимо в соответствии с предписанием или определением должностного лица государственного органа, экспертиза проводится бесплатно.
В остальных случаях санитарно-эпидемиологические экспертизы проводятся на договорной основе, при этом экспертиза проводится в течение двух месяцев.
Санитарно-эпидемиологическая экспертиза включает проведение экспертизы представленных документов, проведение лабораторных и инструментальных исследований и испытаний, обследование объекта.
Для проведения санитарно-эпидемиологической экспертизы заявитель должен предоставить образцы продукции и нормативные документы (например, технические условия и др.). Перечень документов, подлежащих представлению для экспертного исследования, установлен вп.10 Порядка.
В соответствии с Порядком выдачи санитарно-эпидемиологических заключений, утвержденным приказом Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224, санитарно-эпидемиологические заключения выдаются на следующую издательскую продукцию: учебные издания и пособия для общеобразовательных средних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей и подростков.
По общему правилу санитарно-эпидемиологические заключения выдаются руководителями (их заместителями) территориальных органов Роспот-ребнадзора по субъекту. Однако следует обратить внимание на то, что по учебным изданиям для общего и начального профессионального образования с грифом Министерства образования и науки РФ санитарно-эпидемиологические заключения выдает исключительно главный государственный санитарный врач РФ (либо его заместитель).
Какая же издательская продукция подлежит обязательной экспертной оценке?
Порядок устанавливает два вида издательской продукции — учебные издания и пособия для общеобразовательных средних и высших учебных заведений, книжные и журнальные издания для детей и подростков.
Однако в вопросе, чем руководствоваться при санитарно-эпидемиологической экспертизе книжных и журнальных изданий для подростков, полной ясности нет.
Гигиенические требования к указанным видам издательской продукции установлены следующими подзаконными актами:
1) Санитарные правила и нормативы «Гигиенические требования к изданиям учебным для общего и начального профессионального образования» СанПиН 2.4.7.1166-02, утвержденные постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 20.11.2002 № 38 (далее — СанПиН 2.4.7.1166-02);
2) Санитарные правила и нормы «Гигиенические требования к изданиям книжным и журнальным для детей и подростков» СанПиН 2.4.7.960-00, утвержденные постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 04.10.2000 (далее - СанПиН 2.4.7.960-00);
3) Санитарные правила и нормативы «Гигиенические требования к изданиям книжным для взрослых» СанПиН 1.2.1253-03, утвержденные постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 10.04.2003 № 39 (далее — СанПиН 1.2.1253-03).
Но письмо Роспотребнадзора от 29.01.2008 № 01/384-8-32 о выдаче санитарно-эпидемиологических заключений на издательскую продукцию (далее — письмо Роспотребнадзора № 01/384-8-32) разъясняет, что при проведении санитарно-эпидемиологической экспертизы издательской продукции необходимо руководствоваться санитарными правилами и нормативами СанПиН 2.4.7.1166-02 и СанПиН 1.2.1253-03. При этом СанПиН 2.4.7.960-00 в качестве подлежащего применению подзаконного акта не упоминается без объяснения причины.
Однако официально отменены СанПиН 2.4.7.960-00 не были, в государственной регистрации согласно письму Минюста России от 01.11.2000 № 9293-ЮД не нуждались, являются специальным подзаконным актом и имеют большую юридическую силу по сравнению с письмом Роспотребнадзора, поэтому авторы считают их все же подлежащими применению при выпуске книжных и журнальных изданий для детей и подростков и проведении санитарно-эпидемиологической экспертизы.
Роспотребнадзор в письме № 01/384-8-32 рекомендует при определении основных понятий, употребляемых для обозначения видов изданий, руководствоваться ГОСТ 7.60-2003 «Издания. Основные виды, термины и определения».
Санитарно-эпидемиологические заключения не оформляются на иные виды изданий, кроме указанных в Порядке. По мнению Роспотребнадзора, к таким изданиям относятся карты, глобусы, муляжи.
В самих санитарных правилах также есть указания, на какие издания они не распространяются. Гигиенические требования не предъявляются к факсимильным, миниатюрным, картографическим изданиям, изоизданиям, в том числе альбомам.
Для проведения санитарно-эпидемиологической экспертизы следует представить:
— три экземпляра издания;
— сведения о материалах, в частности, санитарно-эпидемиологические заключения на полиграфические материалы, подтверждающие их безопасность для здоровья (в случае непредставления проводится санитарно-химическое исследование на наличие формальдегида);
— информацию об издании — сведения об авторах, заглавие издания, заглавие серии, номер выпуска серии, сведения о целевом назначении издания, имя издателя и его адрес и другие данные.
Санитарные правила и нормативы содержат как требования к оформлению изданий, так и методики проведения санитарно-эпидемиологической оценки изданий.
Санитарно-эпидемиологическое заключение не обязательно может быть положительным для заявителя. Даже в том случае, если выявляется несоответствие продукции государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам, должностное лицо уполномоченного органа выдает санитарно-эпидемиологическое заключение о несоответствии продукции санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам с указанием причины несоответствия.
Каким бы ни был результат санитарно-эпидемиологической экспертизы, сведения о соответс-
твии либо несоответствии продукции требованиям государственных санитарно-эпидемиологических правил и нормативов в течение трех дней с момента выдачи санитарно-эпидемиологического заключения вносятся в Реестр санитарно-эпидемиологических заключений. Положение о Реестре санитарно-эпидемиологических заключений о соответствии (несоответствии) государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам видов деятельности (работ, услуг), продукции, проектной документации утверждено приказом Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224.
Реестр Роспотребнадзора и Санитарно-эпидемиологической службы России находится в открытом доступе в сети Интернет — http://fp. ere. га/.
В случае выдачи положительного заключения срок его действия равен пяти годам.
Поскольку без наличия заключения о соответствии выпускаемой продукции государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам организация не имеет права осуществлять выпуск и реализацию издательской продукции, расходы, связанные с его получением, являются расходами по обычным вида деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн).
Исходя из того, что срок действия санитарно-эпидемиологического заключения составляет пять лет, то расходы на проведение экспертизы относятся ко всему сроку действия заключения. Расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Для отражения информации о расходах, признанных в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов), предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету данного счета аккумулируются расходы, связанные
с получением санитарно-эпидемиологического заключения: стоимость образцов издательской продукции, переданных для санитарно-эпидемиологической экспертизы; стоимость услуг аккредитованного испытательного центра по проведению лабораторных испытаний и исследований; прочие расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения. Далее, в течение срока действия полученного заключения расходы равномерно списываются с кредита счета 97 в дебет счета, на котором учитываются затраты по выпуску продукции, на которую было получено заключение (например, счет 20 «Основное производство»).
Таким образом, в бухгалтерском учете будут произведены следующие записи (см. таблицу).
Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с получением заключения, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Если выпускаемая продукция обязательно подлежит санитарно-эпидемиологическому заключению, то экономическая обоснованность подобных расходов очевидна и не должна вызывать сомнений у налоговых органов, даже в случае получения отрицательного заключения.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. В качестве документального подтверждения произведенных расходов могут выступать первичные документы, приведенные в таблице. Следует напомнить, что в соответствии с Федеральным законом от21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) пер-
Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Первичный документ
Списана стоимость образцов, переданных для экспертизы 97 43 Накладная на отпуск готовой продукции
Учтены расходы, связанные с проведением экспертизы 97 76 Акт приемки-передачи оказанных услуг
Расходы, связанные с получением заключения, учтены в стоимости выпускаемой продукции 20 97 Бухгалтерская справка
вичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Порядок признания расходов при методе начислений определен в ст. 272 НК РФ. Согласно п. 1 указанной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Данный пункт предполагает, что организация должна исходить из принципа равномерности признания доходов и расходов. Официальные органы не дают разъяснений в отношении порядка признания расходов на санитарно-эпидемиологическое заключение при методе начислений. В данной ситуации возможно провести аналогию между описываемыми затратами и, например, расходами по государственной регистрации продукции. В своем письме от 05.08.2005 № 20-12/56787 УФНС России по г. Москве рекомендует учитывать расходы по государственной регистрации лекарственных средств в течение срока, на которое выдается регистрационное удостоверение и в равных долях уменьшать налогооблагаемую прибыль отчетных (налоговых) периодов.
Таким образом, затраты, понесенные в результате получения санитарно-эпидемиологического заключения, рекомендуется учитывать в течение всего срока действия заключения, т. е. равномерно ежемесячно в течение пяти лет.
Если же в организации применяется кассовый метод признания доходов и расходов, то расходы на получение санитарно-эпидемиологического заключения в налоговом учете будут признаны единовременно в момент оплаты. Это приведет к образованию в бухгалтерском учете налогооблагаемой временной разницы. Данные временные разницы, в свою очередь, приведут к образованию отложенного налогового обязательства (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002№ 114н). Отложен-
ное налоговое обязательство отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По мере погашения налогооблагаемой временной разницы (при признании в бухгалтерском учете расходов на получение заключения) отложенное налоговое обязательство постепенно погашается, что отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 77 в корреспонденции с кредитом счета 68.
Литература
1. Санитарные правила и нормативы «Гигиенические требования к изданиям учебным для общего и начального профессионального образования» СанПиН 2.4.7.1166-02: постановление главного государственного санитарного врача РФ от20.11.2002№ 38.
2. Санитарные правила и нормы «Гигиенические требования к изданиям книжным и журнальным для детей и подростков» СанПиН 2.4.7.960-00: постановление главного государственного санитарного врача РФ от 04.10.2000.
3. Санитарные правила и нормативы «Гигиенические требования к изданиям книжным для взрослых» СанПиН 1.2.1253-03: постановление главного государственного санитарного врача РФ от 10.04.2003 № 39.
4. Порядок организации и проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз: приказ Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224.
5. Порядок выдачи санитарно-эпидемиологических заключений: приказ Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224.
6. Положение о Реестре санитарно-эпидемиологических заключений о соответствии (несоответствии) государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам видов деятельности (работ, услуг), продукции, проектной документации: приказ Роспотребнадзора от 19.07.2007 № 224.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: приказ МинфинаРоссии от 19.11.2002№ 114н.
* * *
