CC BY
51
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657.1
РУССКИЙ СЛЕД В ИЗУЧЕНИИ ПЕРВЫХ СРЕДНЕВЕКОВЫХ БАЛАНСОВ
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, попечитель Международной академии истории бухгалтерии E-mail:prof. kuter@mail.ru
М. М. ГУРСКАЯ,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: marinagurskaja@mail.ru
Е. С. ЗИНЧЕНКО,
аспирантка кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: kosiekaterina@yandex.ru Кубанский государственный университет
В статье впервые предлагаются копии отдельных, до этого не описанных пробных бухгалтерских балансов компании Франческо Датини в Барселоне. Раскрываются структура и функции аналитических балансов.
Ключевые слова: двойная бухгалтерия, пробные аналитические сальдовые балансы, контрольная функция, обеспечение сохранности имущества.
К сожалению, русский след в изучении первых средневековых бухгалтерских балансов оказался далеко не самым первым в архивах Италии, а можно даже сказать, самым последним. Более 100 лет назад этим занимались великий итальянский ученый Фабио Беста [16] и его ученики [14, 15, 17-19, 25, 26, 29]. Семь десятков лет назад оставили свой след Ариго Кас-теллани [18] и А. Ч. Литтлтон [24]. Полстолетия
назад об этом писали Раймонд де Рувер [13, 30], Федериго Мелис [27, 28], Г. А. Ли [22, 23], Томма-зо Церби [32]. Недавно эту тематику затрагивал Ф. Смит [31] и т. д.
Наша задача несколько отличалась от предыдущих исследователей. Во-первых, в отличие от многих других авторов, которые изучали историю бухгалтерии по литературным источникам, как правило, со ссылками на Беста, Кастеллани, Мелиса и Церби, нам посчастливилось более 7 лет регулярно работать в архивах средневековых бухгалтерских книг Италии. В нашем распоряжении была современная цифровая фотоаппаратура, позволяющая делать качественные фотокопии архивного материала. Нам было разрешено копировать целые комплексы бухгалтерских книг. И, наконец, что очень важно, нам удалось получить эксклюзивное право на воспроизводство собранного материала в научных публикациях в России, поскольку архивные материалы представляют интеллектуальную собственность Итальянской республики.
Не вызывает сомнения актуальность знакомства с первыми бухгалтерскими балансами, которые имели место 7 столетий назад, тем более если учесть, что среди российских исследователей их действительно никто не видел, а в среде западных коллег о них многие писали, но мало кто видел. А если обнаружить в архиве бухгалтерские балансы, о которых вообще никто никогда не писал, то, значит, есть о чем писать самим.
Более того, авторы имеют возможность сопоставить по нескольким направлениям сами бухгалтерские балансы и механизмы их формирования. Это:
- сохранившаяся часть баланса Компании Джованни Фаролфи в Салоне (Прованс, 1300 г.);
- балансы компаний Франческо Датини в Авиньоне в период с 1363 по 1382 г., с момента открытия первых предприятий Франческо до его возвращения в Тоскану;
- балансы компаний Франческо Датини в Авиньоне в период с 1382 по 1411 г., с момента возрождения бизнеса Франческо Датини в этом регионе и до его смерти (1410 г.), включая самый старый из сохранившихся в истории бухгалтерии синтетический баланс;
- балансы компаний Франческо Датини в Барселоне (1395-1401 гг.);
- параллельные балансы компаний Франчес-ко Датини в Пизе, начиная с 1394 г. (компании существовали с 1382 г., но их бухгалтеры не владели искусством построения бухгалтерского баланса) [1-3, 5, 7].
О некоторых фрагментах приведенного перечня авторы и другие члены нашей исследовательской группы писали ранее, многие моменты открылись в ходе продолжающихся и в настоящее время исследований. Постоянно пополняющийся компьютерный архив (база, существенно превышающая 20 тыс. фотокопий бухгалтерских счетов из первых средневековых книг) позволяет обнаруживать все новые и новые находки.
Когда нам удалось изучить систему книг компании Франческо Датини в Барселоне за 1397-1399 гг., базирующихся вокруг Главной книги РгаШ, AS, D. N° 801, и построенный по ним пробный сальдовый баланс на восьми страницах (на рис. 1 показана копия листов баланса), то появилось несколько амбициозных публикаций типа «Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии» [5]. Подобным образом называлась и наша презентация на XIII Всемирном конгрессе историков бухгалтерии [20], который проходил в Великобритании в июле 2012 г.
Не было сомнений, что перед нами первый баланс (а не смета, как в случае с Бухгалтерской книгой Генуэзской коммуны за 1340 г.) [8-11, 21], построенный по всем правилам двойной бухгалтерии и в соответствии с рекомендациями Пачоли (правда, Пачоли писал об этом на 95 лет позже).
Читаем текст Пачоли из гл. 34 трактата «О счетах и записях»: «.. .Теперь вся первая Главная книга с ее Журналом и Мемориалом будут закрыты. Чтобы еще больше убедиться в правильности записей в книгах, можно провести контроль их закрытия. Перенеси на лист бумаги все суммы дебета из Главной книги с крестом и занеси их на левую сторону. Затем на правую сторону перепиши все суммы кредита. Сложи все суммы по дебету и получишь общий итог, называемый «сумма сумм», сделай то же самое с суммами по кредиту и получишь еще одну «сумму сумм». Первая есть дебетовый общий итог, а вторая - кредитовый.
Теперь, если оба общих итога равны, т. е. дебетовый и кредитовый имеют одно и то же значение, ты можешь согласно рассуждениям, изложенным в гла-
Рис. 1. Баланс компании Ф. Датини в Барселоне, 1399 г. (Prato, AS, D. № 1165/9): а - счета раздела «Дебиторы»; б - счета раздела «Кредиторы»
ве 14, сделать вывод, что твоя Главная книга ведется правильно, и она закрыта. Если же один из общих итогов окажется больше другого, это укажет на то, что в твоей Главной книге есть ошибка, которую ты должен найти благодаря данному тебе Богом уму и с помощью знаний, которые ты, надеюсь, получил.
Эта часть, как я сказал в начале данного трактата, крайне важна для хорошего купца, который, если не является хорошим квадерньери (бухгалтером. - Прим. авторов), будет чувствовать себя в своих делах слепым, что может нанести ему большой ущерб» [12, с. 103].
Одно различие текста Пачоли с практикой бухгалтерии 1399 г. имеет место: если в трактате пробный баланс строится параллельно, то у бухгалтеров Датини баланс формировался последовательно, в виде книжечки, сначала идут пять листов с дебетовыми сальдо (три разворота), затем три листа (два разворота) с кредитовыми сальдо. Средневековый бухгалтер не знал терминов «активы» и «обязательства», ему были свойственны
термины «дебиторы» и «кредиторы», что расходится с мнением Рувера [13, с. 37; 30, с. 141].
В публикации Р. де Рувера [30], переведенной на русский язык в 1958 г. [13], приведена балансовая таблица, им построенная, о которой он пишет: «Следует подчеркнуть, что таблица представляет собой не реконструированный, а только уплотненный баланс, основанный на двух отдельных копиях подлинника, хранящегося в архивах Датини. Эти точные копии имеют форму книжечек в 12 страниц и содержат перечень более 110 статей по активу и около 60 - по пассиву. Опубликование всего материала потребовало бы много места и не представляло практической ценности. Поэтому было целесообразно уплотнить баланс, сгруппировав данные по соответствующим рубрикам, не производя других изменений» [13, с. 37; 30, с. 141].
Подробности о неточностях изложения баланса 1399 г. в публикации Р. де Рувера отмечались в статье [5]. Предметом данной публикации
56
международный бухгалтерским учет
выступают более поздние результаты исследований. В августе 2012 г. исследователи Кубанского государственного университета обнаружили и перевели на русский язык пробные балансы той же компании, но на более ранние даты: 14.07.1395; 16.03.1396; 10.07.1397; 16.03.1398.
Данный материал впервые изложен в учебнике «Введение в бухгалтерский учет» [1], рекомендованном для обучения студентов по направлению «Экономика».
Первый баланс (1395 г.) состоит из пяти страниц дебета и трех страниц кредита (рис. 2). При его построении не возникло никаких отрицательных моментов: сумма сальдо счетов дебетовых и сумма сальдо счетов кредитовых равны между собой (8 198 барселонских фунтов 1 шиллинг 10 пенсов).
Интерес представляет баланс компании на 16.03.1398 (рис. 3). Очевидно, что читателей заинтересует перевод статей баланса. В этой части авторы, как и наш консультант из Флоренции, столкнулись с одной проблемой: отдельные староитальянские слова региональных жаргонов просто не имеют современных аналогов в итальянском языке. Кроме того, оставлены в латинском написании имена отдельных контрагентов компании, чтобы исключить ошибки при их записи и произнесении. Встречаются единицы измерения (к примеру, гоуа), которые в настоящее время никто не может объяснить.
На рис. 4-7 приведены названия статей четырех листов раздела «Дебиторы» (А 1-А4) и их суммы. По информации Раймонда де Рувера, впервые описавшего баланс компании Датини в Барселоне на 31.01.1399, «суммы в балансе. даны в барселонских фунтах. Их не следует смешивать с английскими фунтами, или фунтами стерлингов. Около 1400 г. ценность барселонского фунта равнялась (если исчислять ее в английских фунтах) только 3 шиллингам 10 пенсам» [13, с. 41; 30, с. 144].
Здесь требуются некоторые уточнения. В средневековье бухгалтерские книги одного учетного цикла отличались от книг другого цикла специальной литерой, проставляемой на обложке (А, В, С и т. д.). Все книги одного учетного цикла имели одинаковую литеру. Кроме того, чтобы выделить Главную книгу и быстро ее находить в хранилище, ее помещали в цветной кожаный переплет, цвета были разными. Отсюда книги имели
названия: белая, красная, розовая, желтая, черная, зеленая. После использования избранной палитры цвета окраски кожи повторялись заново.
Читатель, конечно, обратил внимание, что на представленных страницах баланса нумерация проставлена через раз и только на правой стороне. Это объясняется тем, что в книгах нумеровались только правые листы разворота (страница Recto - R). Левые страницы (Verso - V) оставались без нумерации.
В тексте встречаются различные обозначения денежных единиц (f. fr., b. s. d. lib., grose и т. д). В то время в Европе одновременно обращались 32 разновидности валют.
Каждый объект бухгалтерского наблюдения учитывается в валюте хозяйственной операции. Торговля между средневековыми городами, каждый из которых чеканил свою собственную валюту, требовала уважения к партнеру и предполагала расчеты в разных валютах, но по установленному курсу. Так, на рис. 4 в строке А1-5 читаем: «Francesco Scarampo, Bartolomeo Banco на с. 291, они для Diamante и Altobianco из Брюгге и ManM из Пизы, сумма в lb. 750 на 1 сентября остается такой в первой половине ноября». Этот пример наталкивает нас на следующую мысль: не исключено, что уже в те далекие времена в отдельных случаях сумма долга могла подвергаться дисконту.
В графе «Сумма» баланса стоимостные оценки пересчитывались в единый денежный измеритель.
Отдельные слова в тексте нечитаемы, соответственно, их перевод отсутствует. В этих случаях нами проставлено обозначение [?]. К большому сожалению, повреждены края отдельных листов, что не позволило выявить конечные цифры некоторых сумм (например, строки А1-15, А1-16, А1-17 и др.). Этот недостаток может быть устранен при полном копировании книг компании и их глубоком анализе.
Конечно, сами записи представляют интерес. Они лаконичны, но весьма информативны. Читаем в строке А3-12: «Бернардо Мироне, производитель матрасов, на с. 297 за остаток шерсти Machoria наших хозяев из Флоренции». Здесь в основном все понятно: должник, род занятий (отличительный признак для поиска), на какой странице Главной книги его персональный счет, с которого осуществлен перенос в баланс, пред-
- л
__________^ 'М
^арр'г^^г—'на«
Рис. 2. Баланс компа-^^ ; нии Ф. Датини в Барселоне, 1395 г. (Рга1ю, --ЖМаЬаеЛ Я дд 0. № 1155/3).
а - счета раздела «Дебиторы»; б - счета раздела «Кредиторы»
1
С--и.I - ,_. .
4—1 I
» Л А"1" ]
^----I
'А"-*? -ЧХ ь
"ШжШа
■ >М
г: ^ ^
«ЧЛ^ -О!*.
; -ол • А*.
. ч-и^'.
Ч —к >1 -V/ ,
С-*-»"Ч- <А—е.л— ч , 1 л") -
+~*ш—т^-V*., с.
- - - - ^
■ .к. м ч ^ -----
р р-Г*"
---нЛуи^^Ч-^Ч
—■—, ■Н'Ун-Г- «ф , 'А 1
"Ч^Г^Гв-ГА- - (^Г У—<ц '
" «и ^ Ч.Й^Ь '<^1 ¿у—
-s.lv- (У . „ (ЛЧ ^
,—> ' - -Л» Е
""'Г!:'
I " " „.:„ Л^К V----- V",
^...... —1 М-
.агйгг-г.
--И -^-Т^Г"' '".I nrf.ll.
Зйазж "'" "" -—.--* - ,
........■■■-Ът. V—-
г— Л -V г.'.."
1 ^ ____
-ь—с,
-£-,_«-л.» «Л**-.
- • -Г- ,¿,<1 ~
. ^ л ц .
-г. —^.. 'А-1"
. ?— —------
Л- — г-^ьу ( "
^СидД-о»-'
■
а
Я—> 4«™-) ^ ^ -
1 . г
---' /Ъ »¿1
.„С —■=£>,. -С»
- )
^ озГУ^Т' -л» ^
- ' - - - . ¿¿«Ц ^ ---^ " V.,
I ^^ририир-и,,__^
'Ч /.'-п
^ »е-- — рад?- д .
-Я ^ -
№«13 /У-
г-м-- ^-г
7 »-Ч.-1.,""' ,
г,»«-1- -»г
№(-гл-гггтт ^ ."-- / Н;'
^ ^• г*
1—^^Х1:
Рис. 3. Баланс компании Ф. Да-тини в Барселоне, 1398 г. (РгаЬ, АД, Б. № 1165/7): а - счета раздела «Дебиторы»; б - счета раздела «Кредиторы»
б
2 ДЕБИТОРЫ из Красной книги «B», 1397
А1-1 Доменико ди Франческо Кореи из Флоренции за деньги, за которыми он обратился к нам из Флоренции, на с. 290 lb. 158 s. 6 d. 8
А1-2 Франческо ди сер Джованни на с. 290, он за Cornieri из Венеции, мы ссудили некоторое количество шерсти, которое он дал для них lb. 275 s. -
А1-З Filippo di Lorino and Co на с. 290. Они вытекают из 1 письма на 600 франков из Авиньона для Франческо и Доменико, и остается за Vinacesi b. 642 s. 1З d. 9
А1-4 Франческо и Кристофано из Майорки на с. 290 за тот остаток в reali 664. 10. 8 для нас, он стоит нам lb. 494 s. 10
А1-5 Francesco Scarampo, Bartolomeo Banco на с. 291, они для Diamante и Altobianco из Брюгге и Mannо из Пизы, сумма в lb. 750 1 сентября остается такой в первой половине ноября lb. 1189
А1-6 Guglielmo di Bagata на с. 292, за 1 обмен в Монпелье для Giovanni Franceschi lb. 2З5 s. 12 d. 6
А1-7 Piero Bonore, розничный торговец, на с. 291 для обмена в Монпелье для Giovanni Franceschi и s. 7 d. 4 для Francesco и Stoldo lb. 265 s. 9
А1-8 Rubino Lebriere, розничный торговец, на с. 292 для обмена в Монпелье для Giovanni Franceschi, Zanobi Gaddi и Iacopo Ruspi lb. 287 s. 1 d. 11
А1-9 Berlighieri Giberto на с. 292 для 1 обмена в Валенсии для Tommaso и Manuello Casini lb. 110 s. -
А1-10 Pagolo di Francesco, разносчик, на с. 292, за остаток ткани, который мы получили от Lorenzo di Cresci lb. 6 s. 1 d. 1
А1-11 Gabriello di Bisersi на с. 293 за остаток денег, которые мы одолжили ему lb. З s. 8
А1-12 Giaome Tecandiere, розничный торговец, за баланс счета на с. 293 lb. 1 s. 1З d. 10
А1-1З Наследник Berto di Zanobi из Флоренции на с. 293. У нас были деньги в Валенсии от продажи трипа lb. 58 s. 11 d. -
А1-14 Inghilese di Inghilese из Флоренции за остаток от него к нам, на с. 293 lb. 2 s. 18
А1-15 Giovanni Giungnenti и Piero Setria из Барселоны на с. 293, они имеют залог за Mannini из Брюгге за их часть товаров, которая была на корабле Madres di Sp [?] lb. 11 s. 19 d. [?]
А1-16 Piero di Giovanni Dini из Венеции на с. 293 за баланс счета lb. [?] s. 14 d. [?]
А1-17 Berlinghieri Delloro, розничный торговец, на с. 293, за остатки fustians наших партнеров из Авиньона, которые мы послали им lb. [?] s. 11 d. [?]
З 809.11.5
Рис. 4. Содержание и стоимостная оценка листа 1 раздела «Дебиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
ДЕБИТОРЫ из Красной книги <«», 1397
А2-1 Giovanni Andrea, трактирщик, на с. 29З за полученные им от нас для обещанной нам 1 закупки стали для нашей Пизы lb. З s. 4
А2-2 Francesco и Manno из Пизы на с. 29З для баланса Пизы, f. 489 s. 14 d. 4 золотом, которые заплатили за обмен для Michele Franco, которые они никогда не [?], они стоят по f. З00 lb. З57 s. 9 d. 8
А2-З Bernardo Cazabo, пострадавший, на с. 294 за fustians Alderotti из Генуи, вероятно, мы не будем иметь никогда этого lb. 81 s. 10
А2-4 Agnolo di Iacopo, он остается с нами в Валенсии, на с. 294 lb. 1 s. З
А2-5 Giovanni Bonini и Domenico Benedetti на c. 294, предназначено для terzanelli наших партнеров из Генуи и Sciaba, срок был 24 июля lb. 70 s. -
А2-6 Francesco and Tenao Sala на c. 294, обещали нам за Tomaso Sala, продавца, пострадавшего, за fustians, который он получил от нас в Авиньоне lb. 28 s. 7 d. 1
А2-7 Санта, послушник, за баланс на с. 294 за Cristofano Sacco lb. 1 s. 1З d. 8
А2-8 Barnaba Degli Agli и К° из Флоренции на с. 294 за баланс их счета lb. 7 s. З
А2-9 Andra di Banco и Bartolomeo Del Nero за баланс их счета по обмену от них нам на с. 294 для Vinacesi из Флоренции и деньги, которые мы одолжили им lb. 277 s. 17 d. 1
А2-10 Guglielmo Tancio на с. 295 за холст из нашего Авиньона lb. 42 s. -
А2-11 Zanobi di Tadeo из Валенсии на с. 295 за счет в Венеции в lb. ЗЗ s. 5 d. З в гросси наличными в Барселоне L lb. 149 s. 9 d. З
А2-12 Andrea Solano, розничный торговец, на с. 295 за fustians из нашего Авиньона за то, что осталось за ним для нас lb. 26 s. 12 d. 4
А2-1З Ramon of Schiero, послушник, на с. 295 за 1 scharpigliera сукна от Diamante и Altobianco Alberti lb. 5 s. 9
А2-14 [?] of Filippo Rosso, портной на с. 295 за 1 scharpigliera для них lb. 4 s. 17 d. 6
А2-15 Наш Luca del Sera за баланс счета, от него к нам для собственных нужд на с. 295 lb. 148 s. 12 d. 8
А2-16 Simone d'Andrea из Прато, он имел для его собственных нужд lb. З9 s. 12 d. 6
А2-17 Ra [?] из L'Aquila на c. 295 для обмена в Брюгге для [?] Franceschi и Ко из Брюгге lb. 506 s. 5
А2-18 Наши хозяева Франческо и Stoldo из Флоренции на с. 296 за баланс в размере f. 8 s. 15 d. 10 золотом lb. 5 s. 6 d. 1[?]
1 857.14.9
Рис. 5. Содержание и стоимостная оценка листа 2 раздела «Дебиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
Рис. 6. Содержание и стоимостная оценка листа 3 раздела «Дебиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
3 ДЕБИТОРЫ из Красной книги «B», 1397
АЗ-1 Francesco da Prato and Компания из Авиньона на с. 296 за баланс счета от них нам, за деньги, которые отправили мы в Авиньон, которые для нас стоят fr. 450 lb. 342 s. 3 d. 9
АЗ-2 Tomaso and Manovello di Casino из Валенсии на с. 296 за баланс счета от них нам за тафту, которую мы продали им lb. 168 s. 13
АЗ-З Леди Ghimizana, розничный торговец, за баланс счета золотой нити, с. 296 lb. 56 s. 6
АЗ-4 Giovanni Castiglione, банкир, на с. 296 за остатки холста нашего Авиньона lb. 12 s. -
АЗ-5 Antonio Daude, купец, на с. 296 за бархат, который он получил от нас, lb. 200 для Iacopo Acetati, они остаются там, для нашего Авиньона lb. 222 s. 5
АЗ-6 Soldo Soldani and Co на с. 296 за баланс счета от них к нам за обмен и кредиты lb. 601 s. 12 d. 9
АЗ-7 Meo Ambruogi и Giovanni Franceschi из Брюгге на с. 296 за баланс счета lb. 6 s. - d. 8
АЗ-8 Nicolaio Sardo, торговец домашней птицей, на с. 296 за остаток денег, которые мы предоставили ему много дней назад lb. 4 s. 8
АЗ-9 Половина раба, которого мы имеем в нашем доме, на с. 296 lb. 16 s. 15 d. 6
АЗ-10 Tuccio di Gennaio, он остается с нами, для своих нужд, на с. 296 lb. 9 s. 3 d. 9
АЗ-11 Piero Brunetto, банкир, на с. 296, обещал нам за Scarampi 15 ноября, за ткани от Alberti Diamante и Altobianco lb. 400 s. -
АЗ-12 Бернардо Мироне, производитель матрасов, на с. 297 за остаток шерсти Machoria наших хозяев из Флоренции lb. 13 s. 14 d. 3
АЗ-1З Франческо и Лука, наши партнеры из Валенсии, по счету от них нам, наличные lb. 1937 s. 13 d. 8
АЗ-14 Агостино Гамбераио за баланс счета от него нам на с. 297 lb. 1 s. 6 d. 3
АЗ-15 Giaome of Puco Lugo и Giovannetto Gavais, банкиры, на с. 297 за баланс счета от них нам, наличные lb. 470 [?] s. 2
АЗ-16 Antonio Rabustiere, банкир, на с. 297 за остаток наличных от него нам lb. 200[?] s. - d. [?]
АЗ-17 Piero Brunetto, банкир, за баланс счета на с. 297 lb. [?] 9 s. 1 d. [?]
4 748.6.10
ДЕБИТОРЫ из Красной книги «B» для торговли, 1397
А4-1 Мебель в дом, которую купили в то время, как Лука был там, она вся пошла в Валенсию за исключением 1 кровати, которую оставили здесь, и 3 предметов, на с. 297 lb. 65 s. 3 d. 8
А4-2 1 бочка мышьяка, который находится в Валенсии, это из Генуи, и 1 бочка risalgallo, все находится на с. 297 lb. 22 s. 14
А4-З Лютни на 23S grose, они находятся в Венеции, на с. 297, по s. 5 за 1 grose lb. 5 s. 17 d. 6
А4-4 Наша половина мебели общей между нами и Oghosto Ghamberini на с. 298, наша половина стоит lb. 21 s. 16 d. 2
А4-5 2 сундука золотой нити, которая остается в Валенсии, половина наша, на с. 298 lb. 74 s. 1 d. 8
А4-6 Наша часть baratte ffemano [?] в Венеции из 25 тюков малых бумаг и 8 больших бумаг, на с. 298, они стоят lb. 50 s. 16
А4-7 Наша часть, которая составляет половину, из rova 8 lib. 7 зерна Villafranca, на с. 298, мы послали в Monpellier Джованни Франчески, будет перенаправлено в Брюгге lb. 52 s. 10 d. 5
А4-8 Наличные деньги на с. 298, lb. 126 s. 10 d. 6 и затраты на товары друзей, которые стоят lb. 3 s. 19 d. 10, то сумма составляет lb. 130 s. 10 d. 4
А4-9 Счет домашних расходов на с. 298, на данное время эта сумма отсутствует lb. 44 s. 6 d. 4
493.16.1
Сумма сумм 1Ь. 10 909 s. 9 d. 1 в Барселоне со с. 2, до этого места, на с. 4
Lugieri Schudieri на с. 299 сальдо его счета в Красной книге, занесено здесь на с. 3 lb. 113 s. 4 d. 4
Многочисленные наши расходы в Генуе, они произведены наличными в Красной книге lb. - s. 9 d. 2
Счет домашних расходов здесь закрывается
Рис. 7. Содержание и стоимостная оценка листа 4 раздела «Дебиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
мет сделки, в результате чего образовался долг (шерсть МаЛопа, принадлежащая хозяевам из Флоренции).
Посмотрим последовательность расположения статей в разделе «Дебиторы». Изначально следуют дебиторы по товарным операциям и выданным кредитам, далее (только на листе 4, по всей вероятности специально выделенном, так как
лист 3 короткий, не до конца исписан, а бумага очень ценилась и стоила весьма дорого) описываются мебель и производственные запасы.
Нет сомнения, что вызовет любопытство, а возможно и улыбку, запись А3-9: «Половина раба, которого мы имеем в нашем доме, на с. 296». Скорее всего, раб наполовину принадлежал самому Франческо Датини, хозяину компании из Флорен-
ции. Фактически Франческо жил в Прато (18 км от Флоренции), а компания, которую он держал на паях со Столдо, называлась «Флоренция».
Спустя год в компании будет рабыня Марта, приобретенная за 30 барселонских фунтов. Ее тоже будут учитывать в балансе, правда, на 31 января 1399 г. Так, Рувер по этому поводу напишет: «Читатель, может быть, несколько удивится, найдя в разделе «Движимое имущество» статью: «Марта наша рабыня». На протяжении XIV и XV вв. рабство было весьма распространено в бассейне Средиземного моря. Одним из больших невольничьих рынков рабов являлась генуэзская колония Каффа на Черном море. Все знатные фамилии Флоренции, включая и Медичи, имели одного или двух рабов, обычно женщин и реже мужчин» [13, с. 42]. Если сравнить полную стоимость рабыни Марты и половину стоимости «нашего» раба, то эти данные увязываются. Правда, «наш» раб не попал в движимое или недвижимое имущество, а «затесался» в балансе в компании должников недалеко от двух банкиров.
Далее на рис. 8-10 приведем содержимое трех страниц раздела «Кредиторы».
В первую очередь вызывают интерес позиции К1-12, К1-19, К1-21, К3-6 и К3-9. Так или иначе первые три перечисленные выше строки относятся к расчетам с собственниками. Позиция К1-12 (сумма 1Ь. 187 s. 4) - это капитал собственников, что не подлежит сомнению. Франческо и Столдо и есть «наши хозяева из Флоренции».
Возможно, учредителями компании в Барселоне была не только тосканская «Флоренция», но и компания в Пизе. Тогда строка К1-19 (Франче с-ко и Манно и Ко в Пизе), плохо читаемая, также относится к собственникам. Однако здесь сразу возникает сомнение. В первом случае составитель баланса называет Франческо и Столдо хозяевами, во втором этого нет. Вероятнее всего, это «внутриведомственные расчеты».
Что обращает на себя внимание? Если во всех ранее изученных книгах счет собственника переносится в Пробный баланс из Секретной книги, то здесь упоминание о последней отсутствует и
4 КРЕДИТОРЫ из Красной книги «B», 1397
К1-1 Zanobi di Taddeo и Iacopo Ruspi из Montpellier за счет в Montpellier lb. 34 s. 10 d. 5 золотом на с. 293, они стоят lb. 27 s. 3 d. 8
К1-2 Франческо и Андреа из Генуи за f. 10 s. 16 d. 10 золотом на с. 292, они стоят lb. 8 s. 5 d. 2
К1-З Джованни Франчески из Монпелье за счет в Монпелье, fr. 22 s. 11 d. 10, они стоят lb. 17 s. 18 d. 4
К1-4 Arnao Masana на с. 292 за баланс его счета, мы это сделали для Soldani, как только деньги будут собраны от Scarampi lb. 63 s. -
К1-5 Giovanni Franceschi из Монпелье на c. 293 за баланс его счета от нас ему lb. 478 s. 17 d. 5
К1-6 Meo Ambruogi из Парижа, на с. 293 lb. 1 s. 8 d. 11
К1-7 Nicolr d'Orlando на с. 293 за баланс счета lb. 2 s. 2 d. 1
К1-8 Nicola Capponi и Ко, они остались в Генуе, на с. 293 lb. 17 s. 13 d. 7
К1-9 Nicolr Guasconi из Генуи счет должен был сделан вместе с Arnao Belichieri, на c. 293 lb. 11 s. - d. 8
К1-10 Matteo Doni, живущий в Брюгге, на с. 293 за баланс счета, наличные lb. 86 s. 18 d. -
К1-11 Cristofano Sacco из Saona за баланс счета на с. 294 lb. 68 s. 7 d. 8
К1-12 Франческо и Столдо, наши хозяева из Флоренции, на с. 294, за баланс счета в Барселоне lb. 187 s. 4 d. -
К1-1З Мишель Франко из San Matteo на 294 за баланс счета, счет должен производиться один раз в Пизе, прояснит много обменов lb. 288 s. 7 d. 10
К1-14 Manno d'Albizo, он за Марти из Пизы на. 294 за проданные бумаги lb. 83 s. 13 d. 11
К1-15 Франческо ди Бонаккорсо и Ко из Генуи на с. 295, мы должны накопленное от Бернардо Cazabo, который пострадавший lb. 81 s. 12
К1-16 Nicolaio Rocheta из Palamoso за баланс счета lb. 1 s. 2 d. [?]
К1-17 Giuliolo da Como из Венеции на с. 295 за баланс счета lb. 268 s. 11 d. [?]
К1-18 Messer Francesco Cornieri из Венеции и Ко, на с. 295, наличность lb. 603 [?] s. 6 d. 5 [?]
К1-19 Франческо и Манно и Ko в Пизе, на с. 295, за баланс счета в Барселоне lb. [?] s. 13 d. [?]
К1-20 Zanobi di Taddeo и Iacopo Ruspi и Ko из Монпелье, на с. 295, за баланс их счета, от нас к ним lb. 238 s. 15
К1-21 Франческо и наши партнеры в Авиньоне за баланс счета на с. 295, они имеют накопления lb. 237 s. 11 d. [?]
2 826.13.6
Рис. 8. Содержание и стоимостная оценка листа 1 раздела «Кредиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
Рис. 9. Содержание и стоимостная оценка листа 2 раздела «Кредиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
КРЕДИТОРЫ из Красной книги «B», 1397
К2-1 Antonio Cantarini из Венеции, на с. 295 за баланс счета lb. 1107 s. 10
К2-2 Леонардо ди Джованни Буко, за баланс счета, с. 295 lb. - s. 1 d. 7
К2-3 Ambuogio di Meo из Флоренции, с. 296, за баланс счета lb. 452 s. 4 d. 3
К2-4 Франческо ди Бонаккорсо и Ко из Пизы, с. 296, за баланс счета lb. 1 s. 6 d. 9
К2-5 Luigi и Salvestro Mannini из Брюгге на с. 296, за баланс счета lb. 73 s. 11 d. 3
К2-6 Sanobi di Taddeo Gaddi из Венеции, с. 296, за баланс счета lb. 416 s. 10 d. 1
К2-7 Vincenzo Adimari и [?] и Ко из Генуи за баланс счета, с. 296, числится за ним 2 скудо в Брюгге lb. 1020 s. 3 d. 5
К2-8 Raffaello Vinacesi и Ко из Флоренции, с. 296, за баланс счета lb. 309 s. 10 d. 9
К2-9 Andrea di Bonanno, за баланс счета, от нас к нему, с. 296 lb. 75 s. 5 d. 1
К2-10 Франческо и Доменико из Флоренции, на с. 297, они прислали из Авиньона lb. 850 s. 14 d. 7
К2-11 Леди Isabella Baldetti за баланс счета на с. 297, досрочно llb. 61 s. 3 d. 6
К2-12 Iacopo Acetanti с. 297, мы имеем накопленными за бархат lb. 199 s. 12 d. 10
К2-13 Diamante и Altobianco Alberti из Брюгге, на с. 297, мы имеем накопленными за одежду lb. 1525 s. 19 d. 2
К2-14 Giovanni Giuglielmi Graso, coridors, за баланс счета, на с. 297 lb. VIII s. VIIII d. XI
К2-15 Франческо и Андреа из Генуи, мы имеем накопленными по 70 фунтов за terzanelli lb. 1220 s. 8 d. 9
7 402.12.11
КРЕДИТОРЫ из Красной книги «B», 1397 5
К3-1 За проданные 30 десятков маленьких крючков из Генуи от наших партнеров из Генуи и Sciab lb. 29 s. 14 d. 2
К3-2 За 25 пачек черного fustians и 1 pariglia от наших партнеров в Авиньоне, на с. 298 lb. 42 s. 7 d. 2
К3-3 За проданные золотые листья из Генуи, с. 298 lb. 18 s. 9 d. 11
К3-4 За проданный товар Милана (металл) нашей Флоренции, на с. 298 lb. 83 s. 11 d. -
К3-5 За проданный 1 рулон хлопчатобумажной ткани, это был Cristofano Sacho, на с. 298 lb. 2 s. 4 d. -
К3-6 Verdetto из Монпелье и Zanobi Iacopo Ruspi, на с. 299 lb. 9 s. 3 d. 6
К3-7 Сформирован резерв lelde, потому что мы не все учитываем, с. 299 lb. 40
К3-8 За проданный 1 тюк холста из нашего Авиньона, на с. 299 lb. 22
К3-9 Прибыль от торговли, обмена, комиссионных и [?], на с. 299 lb. 551 s. 5 d. -
7 798.19.9
Сумма сумм всех кредиторов от с. 4 и до этого места на 3 страницах
Барселонских фунтов11 028 шиллингов 6 пенсов 2 lb. 11028 s. 6 d. 2
Дебиторы в этой на с. 3 lb. 10909 s. 9 d. 1
Недостача фунтов 118 с. 17 д. 1. Мы будем контролировать книги, когда у нас будет время, но, видимо, это не может быть чем-то
другим, как ошибкой. И то же самое относится к фунтам 18, которые следует показать на счете наличных, постольку мы их оста-
вили для погашения долгов
Мы обнаружили Luseri Schuderi, должника из Красной книги на с. 299 в виде сальдо его счета 1 lb. 113 s. 4 d. 7
Для Франческо и Луки из Барселоны, 10 июля
Рис. 10. Содержание и стоимостная оценка листа 3 раздела «Кредиторы» Пробного баланса Компании Датини в Барселоне на 16.03.1398
источник собственных средств приведен непосредственно в Главной книге.
Не менее важен факт формирования резерва по непредвиденным ситуациям (позиция К3-7, сумма 40 барселонских фунтов). По этому поводу средневековый бухгалтер пишет: «Сформирован резерв 1еЫе, потому что мы не все учитываем». И, конечно, всех заинтересует позиция К3-9, которая называется «Прибыль от торговли, обмена, комиссионных и..., на с. 299» (сумма 551 фунт 5 шиллингов).
Теперь самое интересное. Если в ранее упомянутом балансе на 14.07.1395 сумма сальдо счетов дебетовых и сумма сальдо счетов кредитовых равны
между собой (8 198 барселонских фунтов 1 шиллинг 10 пенсов), то здесь сумма сальдо счетов дебетовых на странице Рга1о, AS, D. № 1165/7, с. 3 V равна 10 909 фунтам 9 шиллингам 1 пенсу, а сумма сальдо счетов кредитовых на странице Рга1о, AS, D. № 1165/7, с. 5 R составила 11 028 фунтов 6 шиллингов 2 пенса, т. е. они не равны между собой. Или, как говорил Лука Пачоли, «в дела твои вкралась ошибка».
В данной ситуации бухгалтер перенес сумму сальдо счетов дебетовых под итог кредитовых сальдо на листе 5 R (К-3) и написал:
«Недостача фунтов 118 шилингов 17 динаров 1 пенс. Мы будем контролировать книги, когда у
нас будет время, но, видимо, это не может быть чем-то другим, кроме как ошибкой. И то же самое относится к фунтам 1S, которые следует показать на счете наличных, постольку мы их оставили для погашения долгов».
Как видим, построение пробного баланса повысило контрольную функцию бухгалтерского учета. Когда была выявлена ошибка, на странице Prato, AS, D. N° 1165/7, c. 5R появилась комментирующая запись: «Мы обнаружили Luseri Schuderi, должника из Красной книги на с. 299 в виде сальдо его счета, сумма фунтов 113 шиллингов 4 пенсов 7».
Соответственно, на странице дебета Prato, AS, D. № 1165/7, c. 3 V внесены две балансирующие записи: «Lugieri Schudieri на с. 299 сальдо его счета в Красной книге, занесено здесь на с. 3, сумма фунтов 113 шиллингов 4 пенсов 7».
И вторая запись: «Многочисленные наши расходы в Генуе, они произведены наличными, в Красной книге, сумма фунтов 0 шиллингов 9 пенсов 2».
Здесь уместно вернуться к упомянутому в начале статьи Пробному бухгалтерскому балансу 1399 г. Там тоже на с. 5 раздела Dare (Дебиторы) (carta 4 R) (см. рис. 1) после итога по с. 2 644 фунта 2 шиллинга 5 пенсов имела место запись: «Falla il libro e il conto della cassa di Simone. lb. 116.10.1».
Перевод гласит: «Отсутствующий в книге денежный счет Симоне lb. 116.10.1».
Это означает, что после записей сальдо из Главной книги в баланс внесена дополнительная запись из другого источника. При балансировании сумм дебетовых и кредитовых сальдо бухгалтер обнаружил превышение суммы источников над суммой включенного в баланс имущества и дебиторской задолженности. В результате тщательных поисков он установил, что управляющий Симоне Беланди «забыл» отчитаться за выданные ему из кассы наличные деньги.
Попытаемся объяснить эту ситуацию. Как известно, до появления баланса (да и долгое время после его появления) средневековые бухгалтеры перечеркивали закрытый счет двумя или тремя тонкими чертами. Основанием для этого служил баланс каждого счета (равенство сумм оборотов по дебету и кредиту каждого счета). Кроме того, сверялся остаток наличности с остатком в Книге
прихода и расхода наличных (Шсйа е Entrata). Показателем правильного ведения учета служила Главная книга со всеми перечеркнутыми счетами, кроме счета «Прибыли и убытки», так как этот счет не балансировался из-за отсутствия счета собственника (для капитализации прибыли в одной сумме с инвестированным капиталом) или Пробного баланса (или счета-баланса, о чем планируется подробно рассказать в последующих публикациях), если прибыль накапливалась отдельной величиной. Злоупотребления (типа непогашения подотчетных сумм) или просто технические ошибки могли оставаться невыявленными.
Дополнительные записи в балансе, описанные в данной работе, говорят о новой эре в бухгалтерском учете. Построение баланса предъявляло новые требования и предоставляло новые возможности для контроля за сохранностью имущества. Балансовый контроль должен вестись до выявления всех ошибок!
Теперь появилось требование обязательного контроля: сумма сальдо счетов дебетовых всех счетов равна сумме сальдо всех счетов кредитовых. Это правило следует признать третьим постулатом Пачоли (после постулата двойной записи и постулата баланса каждого счета).
Аналитические балансы компаний Датини в Барселоне занимали несколько страниц сальдо счетов дебиторов и кредиторов. Показатели в балансе располагались в том порядке, в каком счета находились в Главной книге. Однако и данная информация требует дополнительной проверки. Дело в том, что в Пробный баланс остатки на счетах переносились не непосредственно с самих счетов, а с мемориальных записей, которые располагались в Главной книге, начиная с разворота (фолио) на с. 289 V-290 R (записи в дебет баланса идут с кредита счета, который находится на листе 290 R) и заканчивая фолио на с. 299 ^300 R (записи в кредит баланса переносятся с дебета счета на с. 299 V). В сказанном легко убедиться, проанализировав материал, содержащийся на рис. 4-10. Однако для установления связи последовательности мемориальных записей и последовательности счетов в Главной книге требуется дополнительное исследование.
В статье рассмотрены особенности построения пробных аналитических бухгалтерских балансов в компаниях Франческо Датини в Барселоне. В других
компаниях империи Франческо также наблюдалась своя специфика. В работах [4] приведена специфика построения синтетического баланса компании в Авиньоне в 1411 г. В последующих публикациях будет выполнен анализ построения аналитических балансов за более ранние периоды.
Авторы выражают искреннюю благодарность директору Государственного архива в г. Прато (Тоскана, Италия), дипломированному специалисту синьоре Мария-Рафаэле де Грамматика за оказанное содействие и помощь в проведении исследования и, что весьма важно, за выданное разрешение на публикацию представленных материалов (письмо от 13.05.2013 № 666/28.13.10, регистрация авторизации на публикацию № 33/2013), которые признаны интеллектуальной собственностью Итальянской республики.
Список литературы
1. Кутер М. И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение - Юг, 2012. 512 с.
2. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5 (137). С. 50-59.
3. Кутер М.И., Гурская М.М. О постулатах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 17 (149). С. 57-66.
4. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы - идеология вуалирования учетных данных // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 38 (236). С. 56-64; № 39 (237). С. 57-63.
5. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., ЗинченкоЕ. А. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 48 (198). С. 34-43.
6. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., ИвановаМ. А. Финансовая бухгалтерия: в начале пути. // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 34 (232). С. 58-63.
7. Кутер М.И., Гурская М.М., Павлиди О. А., Кузнецов А. В. Русское начало в исследовании истории возникновения двойной бухгалтерии // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. 2010. № 3 (135). С. 228-233.
8. КутерМ. И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 44 (194). С. 60-66; № 45 (195). С. 54-59.
9. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 36 (234). С. 54-64.
10. КутерМ.И., ГурскаяМ.М., Сидиропуло О. А. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя за 1340 г. // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75-81.
11. Кутер М. И., Гурская М.М., Сидиропуло О. А. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн
бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 г // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87-94.
12. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / под ред. проф. М. И. Кутера. М.: Финансы и статистика; Краснодар: Просвещение - Юг, 2009. 308 с.
13. РуверР. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
14. Alfieri V. La partita doppia applicata alle scritture delle antiche aziende mercantili veneziane. Roma, 1911.
15. Bariola P. Storia della Ragioneria italiana. Milano (s. a.).
16. Besta F. La Ragioneria, Venice, 1891-1910, Quoted from the Milan edition of 1916.
17. Brawn R. A history of accounting and accountants. Edinburgh, 1905.
18. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento: 2 t. Firenze, 1952. The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is transcribed, almost entire. T. 2, Pp. 708-803.
19. Germani G. La Ragioneria come scienza moderna. Torino, 1914.
20. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Deliboltoyan A. B., Zinchenko E. S. The ledgers of Datini company in Barcelona dated 1397-1399: The transition from double entry system to double-entry bookkeeping // 13th World Congress of Accounting Historians, 17-19 July 2012, Newcastle, GB. URL: http://www. ncl. ac. uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/f_bookkeeping2. pdf (последнее обращение: 02.12.2012).
21. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O. A. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. February 2013. Vol. 9. No. 2. Рр. 212-229.
22. Lee G. A. The development of Italian bookkeeping 1211-1300' // Abacus. 1973. № 9. Р. 137-155.
23. Lee G. A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi ledger of 1299-1300' // The Accounting Historians Journal. 1977. Р. 79-95.
24. Littleton A. C. Accounting evolution to 1900. N. Y.: Russel&Russel, 1966. 374 p.
25. Marchi A. La ragioneria nella sua evoluzione storica. Camerino, 1911.
26. Massa G. Trattato compete di Ragioneria. Vol. XII. Milano, 1912.
27. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
28. MelisF. Storia della Ragioneria. Bologna: Cesare Zuffi, 1950. 872 p.
29. Mondini E. La teorica italiana personalistica // Bibl. di Rag.. Vol. I. Milano, 1911.
30. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton А. С., Yamey B. S. Studies in the History of Accounting. L., 1956. Р. 114-174.
31. Smith F.. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli // BSHM Bulletin. Vol. 23 (2008). Pp. 143-156.
32. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952. 520 p.
