CC BY
137Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 18 — 23. Audit journal. 2021;(4): 18 — 23.
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА АУДИТА
Научная статья УДК 657.6
doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-18-23 МЮ^ 2017-0074-4/21-002 MOSURED: 77/27-021-2021-04-202
Российский рынок аудиторских услуг: проблемы и перспективы развития
Татьяна Вячеславовна Ярославцева
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия, sl.yar@yandex.ru
Аннотация. В статье на основе изучения литературы и статистических данных проведен анализ современного состояния и перспектив развития российского рынка аудиторских услуг. Рассмотрены показатели эволюции аудиторского рынка в России, их структура и динамика. Оценен достигнутый уровень развития, показаны направления необходимых изменений для совершенствования рынка аудиторских услуг.
Ключевые слова: рынок аудиторских услуг, аудит, аудиторские услуги, аудиторская деятельность, аудиторские организации.
Для цитирования: Ярославцева Т. В. Российский рынок аудиторских услуг: проблемы и перспективы развития // Аудиторские ведомости. 2021. № 4. С. 18-23. Сог 10.24411/1727-8058-2021-4-18-23.
AUDIT THEORY AND PRACTICE
Original article
Russian audit services market: issues and perspectives of development
Tatiana V. Yaroslavtseva
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia, sl.yar@yandex.ru
Abstract. The article analyzes the Russian audit services market's status and perspectives of its development, based on the study of literature and statistical data.
The indicators of the evolution of the audit market in Russia, their structure and dynamics are considered. An assessment of the achieved level of development is given, the directions of the necessary changes for improving audit services market is presented.
Keywords: the market of audit services, audit, audit services, audit activity, audit organizations.
For citation: Yaroslavtseva T.V. Russian audit services market: issues and perspectives of development // Auditorskiye vedomosti = Audit journal. 2021 ;(4): 18-23. doi: 10.24411/1727-8058-2021-4-8-23 (In Russ.).
Введение
В России были сформированы и внедрены в использование три поколения стандартов аудита. Эволюция российского аудита всегда протекала с ориентацией на Международные стандарты аудита (МСА). Российские стандарты аудита первого поколения были сформированы в 1996—2001 гг., затем приняты комиссией Президента РФ, которая ответственна за аудиторскую деятельность. Данный этап эво-
© Ярославцева Т.В., 2021
люции аудита характеризуется его системно -ориентированным подходом.
Следующим этапом развития аудиторских стандартов является поколение формирования и утверждения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД). Период их формирования приходится на 2002— 2008 гг. Новые правила, регулирующие аудиторскую деятельность, характеризуются внедрением компонентов риск-ориентированного подхода.
В 2010—2011 гг. Министерство финансов РФ сформировало и утвердило 11 федеральных стандартов аудита, которые по хронологии относятся к третьему поколению. По внутреннему наполнению и содержанию принятые стандарты сближены с МСА.
На сегодняшний день ярко выражена направленность интеграции и включения российской экономики в мировую систему хозяйственных связей. Наряду с этим прослеживается потребность в привлечении дополнительного капитала посредством инвестиций и поддержании стабильной деятельности и деловой репутации российских компаний на уровне мирового рынка. Осуществление указанных целей определило современный этап эволюции рынка аудиторских услуг в РФ.
Обзор литературы
Свой вклад в развитие теории аудита внесли как отечественные, так и зарубежные ученые. Работа Лоуренса Роберта Дикси (1864—1932) «Аудит: практическое руководство для аудиторов» сформировала первое пояснение дефиниции «аудит». По мнению указанного автора, под аудитом понимается проверка и анализ бухгалтерских записей, которые осуществляются для достижения цели вынесения суждения по поводу меры полноты и корректности отражения этими записями хозяйственных операций [4]. О зарождении, формировании и эволюции аудита в своих трудах также пишет Р.Х. Монтгомери [9], о природе и содержании аудита — Р. Адамс [1], Дж. Робертсон. [11]. Авторами базовых аксиом в истории аудита являются Х. Шараф и Р. Маутц [7]. Английский ученый Д. Флинт исследовал становление методологии аудита. В дальнейшем базовые положения ученых европейских и американской школ привели к возникновению международной модели аудита [14].
В наши дни теории аудита и эволюции аудиторской деятельности исследованы в научных трудах современных отечественных ученых. Потребность создания теории аудита затрагивается в работах А.Д. Шеремета [15]. Первооснову аудита рассматривает в своих исследованиях Е.М. Гутцайт. Автор предлагает разграничивать аудит как науку, как конкретную аудиторскую проверку, как коммерческую деятельность [6]. М.В. Мельник рассматривает эволюцию методологии аудита в рамках финансового контроля [8]. М.А. Азарская подвергает аудит глубокому изучению: как практическую деятельность, как специальные и научные
знания, как информационную систему [2]. К.К. Арабян в своей работе «Теория аудита и концептуальные основы развития аудиторской деятельности» разрабатывает структуру научной теории аудита, вводит авторские аксиомы и допущения, а также дополняет и модифицирует базовые постулаты аудита [3].
Методология
При проведении исследования использовались общенаучные методы: индукция, дедукция; статистические методы: наблюдения, группировок, анализа динамики и структуры.
Анализ состояния и результатов деятельности аудиторских организаций
Роль аудита финансовой отчетности хозяйствующих субъектов велика в связи с тем, что он помогает более точному определению стратегических и тактических задач отдельных экономических субъектов и, соответственно, всей экономики страны. С помощью выявления и устранения ошибок и недостатков в учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности (а теперь еще и нефинансовых отчетах), аудиторские проверки позволяют выявлять соответствие отчетности (и ведения экономической деятельности) положениям действующего российского законодательства.
Статистические данные, приведенные в табл. 1, свидетельствуют об уменьшении количества аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, что отчасти связано с укрупнениями и слияниями аудиторских организаций.
К факторам, обусловливающим характер эволюции рынка аудиторских услуг, относят общее состояние развития экономической системы России и перманентные изменения российского законодательства, в том числе в областях, касающихся аудиторской деятельности [5].
Анализ динамики количества аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов показал снижение количества субъектов аудиторского сектора. В последние годы на этот процесс оказали влияние: высокая конкуренция на рынке аудиторских услуг, уменьшение числа клиентов, снижение цен и спроса на предоставляемые аудиторскими организациями услуги. Дополнительной причиной сложившейся тенденции является высокая плата за получение квалификационного аттестата аудитора.
Таблица 1. Количество аудиторских организаций и аудиторов в РФ в 2018—2020 гг.
Субъекты аудиторского сектора На 01.01.18 На 01.01.19 На 01.01.20 На 31.12.20
Имеют право на осуществление аудиторской деятельности всего, тыс. 4,8 4,7 4,5 4,2
В том числе
аудиторские организации 4,2 4,1 3,9 3,6
Из них:
организации, в штате которых имеется аудитор с единым аттестатом 2,0 2,0 1,9 1,8
индивидуальные аудиторы 0,6 0,6 0,6 0,6
Аудиторы — всего, тыс. 19,6 19,5 18,8 17,5
Из них
сдавшие квалификационный экзамен на получение единого аттестата 4,0 4,3 4,7 4,6
Источник: данные контрольного экземпляра Реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов [16].
Статистическая информация подтверждает факт, что на российском рынке аудиторских услуг действуют компании с многолетним опытом работы в данной области. Рисунок 1иллюстрирует, что в 2020 г. доля аудиторских организаций с возрастом пять и более лет приблизительно равна 82% рынка. По состоянию на 2018 г. этот показатель составлял 78%, на 2019 г. — 79,8%. Соответственно, указан-
ный показатель имеет положительную динамику и доказывает, что аудиторские компании с большим профессиональным стажем работы в области проведения аудита и сопутствующих услуг имеют релевантный опыт оказания данных услуг. В большинстве случаев именно такие организации функционируют в крупных секторах экономики и применяют в деятельности современные технологии [10].
Рис. 1. Распределение аудиторских организаций по количеству лет ведения аудиторской деятельности в РФ по состоянию на конец 2020 г.
Источник: составлено автором на базе основных показателей рынка аудиторских услуг в РФ в 2020 г. [16].
Начало развития российского рынка ауди- но. Его объем по состоянию на 2001 г. был оце-торских услуг протекало достаточно интенсив- нен в 5,5 млрд руб., в 2008 г. — 50 млрд руб., что
демонстрирует положительную динамику более чем в девять раз. Однако последствия кризис -ного периода 2008 г. обусловили стагнацию и невысокие темпы роста — 3—5% этого рынка.
Анализ данных «РАЭКС -Аналитика» показывает, что среди участников рейтинга произошел рост совокупной выручки на 9% в 2020 г. по сравнению с 2019 г. Первые пять компаний рейтинга формируют существенную часть в объеме выручки и определяют ее динамику в целом. Положительная динамика роста доходов наблюдается у 65 компаний из 100, что следует считать хорошим результатом для периода пандемии коронавируса. Услуги, оказываемые аудиторскими организациями, включают в себя большое количество различных видов, которые объединяются в пять крупных групп: (1) обязательный аудит; (2) инициативный аудит; (3) аудит общественно значимых организаций; (4) сопутствующие аудиту услуги; (5) прочие услуги. Общий показатель выручки от обязательного аудита, инициативного аудита и сопутствующих аудиту услуг достиг значения 23,73 млрд руб. Количество аудиторских проверок увеличилось на 6,7% и составило около 17,6 тыс.
Обязательный аудит, как правило, не сильно реагирует на внешние отрицательные факторы, в 2020 г. он даже показал рост на 4%, что составило 16,88 млрд руб. Но важно отметить изменения законодательства, выразившееся во внесении поправки в Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», касающейся порогового значения дохода и размера активов годового баланса аудируемой организации. Принятые изменения могут отразиться на будущих темпах роста данного сегмента, который в текущем моменте времени признается лидирующим. До внесения этих изменений под обязательные аудиторские проверки подпадали компании с доходом от
В ходе исследования были проанализированы актуальные сведения о суммарных доходах крупнейших аудиторских компаний, оказывающих услуги на российском рынке (табл. 2).
400 млн руб. и годовым размером активов бухгалтерского баланса от 60 млн руб. С 2021 г. показатели составляют 800 млн руб. и 400 млн руб. соответственно. Следовательно, возрастает вероятность изменения критериев для прохождения обязательного аудита. Рынок аудита по количеству клиентов может существенно сократиться: клиенты могут начать отказываться от проведения аудита, расторгать соглашения. Наряду с этим внесение поправок в законодательство способно вызвать ценовые войны и активизировать демпинг на рынке аудиторских услуг.
В ходе исследования также был проведен анализ распределения доходов аудиторских компаний в зависимости от типа оказываемых услуг (рис. 2).
Результатом анализа, продемонстрированного на рис. 2, стал вывод, что во избежание потерь прибыли от потенциального сокращения клиентов по обязательному аудиту единственным доступным вариантом остается инициативный аудит. Доход от инициативного аудита по итогам 2020 г. вырос на 48% по сравнению с 2019 г. и составил около 4,078 млрд руб. Триггером, который вызвал интенсивный рост спроса на инициативные аудиторские проверки, стал кризис, возникший как последствие пандемии. В условиях жестких ограничений для компаний оставалось актуальным проанализировать те или иные бизнес-процессы организации. Кризисный период является ключевым для оперативного получения своевременных сведений о состоянии бизнеса для принятия тактических и стратегических задач, связанным с переориентацией на иные рынки, с реструктуризацией и т.д.
Таблица 2. Топ-5 крупнейших российских аудиторских компаний, осуществляющих деятельность в России по состоянию на конец 2020 г.
Место в рейтинге Наименование Выручка, тыс. руб. Темпы роста выручки за год, % Доля выручки от аудита, %
1-е Эрнст энд Янг 7 080 621 14,1 100
2-е КПМГ 4 612 117 8,8 40
3-е Прайсвотерхаус Куперс Аудит 4 201 579 8,3 75,3
4-е Делойт и Туш СНГ 2 950 517 13,8 47,7
5-е БДО Юникон 1 255 257 6,3 72,3
Источник: составлено автором по данным рейтинга «РАЭКС-Аналитика» [17]
Рис. 2. Распределение доходов аудиторских организаций по Российской Федерации, %
Источник: данные контрольного экземпляра Реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов [16].
Прочие услуги Сопутствующие аудиту услуги Инициативный аудит Обязательный аудит
5% 6%
15% 12%
42% 0 43%
85% 89%
0% 20% 40% 60% 80% 100% 2020 "2019
В сложившихся условиях пандемии промышленное производство и деловая активность хозяйствующих субъектов были значительно сокращены. Дистанционный формат ведения экономической деятельности повлиял и на сферу внешнего аудита. Аудиторы были вынуждены приспособиться к новым условиям работы. Полагаем, что основными трудностями, с которыми пришлось столкнуться субъектам аудиторской деятельности, следует считать:
• невозможность проведения аудиторской проверки в очном режиме в офисе клиента;
• отсутствие возможности получения оригиналов документов, что важно для подтверждения их действительного наличия;
• невозможность проведения очной инвентаризации активов аудируемой организации;
• значительные трудности проведения оф-лайн встречи-интервью с представителями клиента.
Но особенно важным считаем негативные тенденции в отношении видения многими компаниями перспектив дальнейшего развития в рамках традиционных направлений аудиторской деятельности. В связи с этим рекомендуем аудиторам постоянно проводить мониторинг и на его основе выделять наиболее значимые и актуальные темы для бизнеса, такой темой, например, является его прозрачность [13].
Заключение
Как показало проведенное исследование, и клиент, и аудитор достаточно быстро стали
искать новые пути взаимодействия и смогли приспособиться к новым условиям и технологиям проведения аудиторской проверки. Перед участниками аудиторского рынка стоит задача в ближайшей перспективе разработать новейшие удобные способы проведения аудита в дистанционном формате, например, с применением дронов, цифровых технологий и искусственного интеллекта, искать новые востребованные виды услуг, которые могут начать оказывать аудиторские компании.
Проведенное исследование позволило выработать следующие рекомендации аудиторским организациям:
• акцентировать внимание на услугах по консалтингу, а именно разрабатывать и осуществлять поддержку клиентов по внедрению корректирующих и изменяющих планов и программ в отношении стратегии, тактики, состава видов деятельности клиента, использования цифровых технологий;
• осуществлять аудит не только учетно-отчетных процессов, но и иных процессов, проводить аудит бизнес-процессов и аудит управления бизнесом;
• проводить аудит нефинансовой отчетной информации клиентов в части экологических и социальных аспектов деятельности.
Таким образом, аудиторские организации смогут адаптироваться к новой реальности и сохранить свою специализацию «аудит», который остается важной частью верификации информационного пространства.
Список источников
1. Адамс Р. Основы аудита: пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995.
2. Азарская М.А., Миронова О.А. Развитие концепции аудита // Аудиторские ведомости. 2005. № 11. С. 22-29.
3. Арабян К.К. Теория аудита и концептуальные основы развития аудиторской деятельности // Учет. Анализ. Аудит. 2019. № 6(1). С. 28-39.
4. Баранов П.П. Развитие концепции профессионального суждения в аудите: теория и методология: дис. ... докт. экон. наук. Новосибирск, 2013.
5. Бытдаев А.Х. Современное состояние рынка аудиторских услуг в России // Интернаука. 2019. № 15-2 (97). С. 40-42.
6. Гутцайт Е.М. Аудиторская проверка с позиций теорий принятия решения в условиях неопределенности // Аудиторские ведомости. 2001. № 8. С. 54-61.
7. Mautz R.K, Sharaf H. The philosophy of auditing. Sarasota, Fl.: American Accounting Association, 1961.
8. Мельник М.В. Развитие аудита: научная и учебная литература // Аудиторские ведомости. 2016. № 1. С. 85-86.
9. Montgomery R.H. Auditing theory and practice. NY: The Ronald press company, 1912.
10. Нефедорова С.В., Нагайцева А.А. Современные тенденции развития аудиторской деятельности в России // Вектор экономики. 2020. № 7 (49). С. 1.
11. Робертсон Дж. Аудит. М.: КПМГ, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.
12. Рожнова О.В. Гармонизация учета, аудита и анализа в условиях цифровой экономики // Учет. Анализ. Аудит. 2018. № 5(3). С. 16-23.
13. Рожнова О.В., Сафонова И.В., Щербинина Ю.В. Транспарентность малого и среднего бизнеса: пути развития // Аудиторские ведомости. 2021. № 2. С. 24-28.
14. Flint D. Philosophy and principles of auditing; an introduction. Basingstoke: Macmillan Education, 1988.
15. Шеремет А.Д. Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами // Аудиторские ведомости. 2006. № 8. С. 4-12.
16. Министерство финансов России: официальный сайт // URL: https://minfin.gov.ru (дата обращения: 21.09.2021).
17. Рейтинговое агентство «РАЭКС Аналитика»: официальный сайт //URL: https:// raex-a.ru (дата обращения: 22.09.2021).
References
1. Adams R. Fundamentals of audit. M.: UNITI, 1995.
2. Azarskaya M.A, Mironova O.A. Development of the concept of audit // Audit statements. 2005. No. 11. P. 22-29.
3. Arabian K.K. Audit theory and conceptual foundations for the development of audit activity // Accounting. Analysis. Audit. 2019. No. 6 (1). P. 28-39.
4. Baranov P.P. Development of the concept of professional judgment in audit: theory and methodology: dis. ... doct. econom. sciences. Novosibirsk, 2013.
5. Bytdaev A. Kh. The current state of the audit services market in Russia // Internauka. 2019. No. 15-2 (97). S. 40-42.
6. Gutsait E.M. Audit check from the point of view of decision-making theories in conditions of uncertainty // Auditors »statements. 2001. No. 8. P. 54-61.
7. Mautz R.K, Sharaf H. The philosophy of auditing. Sarasota, Fl.: American Accounting Association, 1961.
8. Melnik M.V. Development of audit: scientific and educational literature // Audit statements. 2016. No. 1. P. 85-86.
9. Montgomery R.H. Auditing theory and practice. NY: The Ronald press company, 1912.
10. Nefedorova S.V, Nagaitseva A.A. Modern trends in the development of auditing in Russia // Vector of Economics. 2020. No. 7 (49). P. 1.
11. Robertson J. Audit. M.: KPMG, Auditing firm «Contact», 1993.
12. Rozhnova O.V. Harmonization of accounting, audit and analysis in the digital economy // Accounting. Analysis. Audit. 2018. No. 5 (3). P. 16-23.
13. Rozhnova O.V, Safonova I.V, Shcherbini-naYu.V. Transparency of small and medium-sized businesses: ways of development // Audit statements. 2021. No. 2. P. 24-28.
14. Flint D. Philosophy and principles of auditing; an introduction. Basingstoke: Macmillan Education, 1988.
15. Sheremet A.D. Reforming accounting and auditing in accordance with international standards // Audit statements. 2006. No. 8. P. 4-12.
16. Ministry of Finance of Russia: official website // URL: https://minfin.gov.ru (date of access: 21.09.2021).
17. Rating agency «RAEX Analytics»: official website // URL: https://raex-a.ru (date of access: 22.09.2021).
Информация об авторе Т.В. Ярославцева — магистрант 2-го курса.
Information about the author
T.V. Yaroslavtseva — 2nd year undergraduate student.
Статья поступила в редакцию 28.09.2021; одобрена после рецензирования 28.10.2021; принята к публикации 12.11.2021. The article was submitted 28.09.2021; approved after reviewing 28.10.2021; accepted for publication 12.11.2021.
