Роль ценообразования в построении системы управленческого учета текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

РОЛЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ПОСТРОЕНИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВОДОСНАБЖЕНИЯ И ВОДООТВЕДЕНИЯ

КАПЛИНА М.С.,

ассистент,

ФГОУ ВПО «Новочеркасская государственная мелиоративная академия»,

e-mail: Marisha_Stasik@mail.ru

Автор обосновывает систему внедрения управленческого учета, позволяющего решить накопившиеся проблемы в ценообразовании через поиск внутренних резервов снижения текущих расходов.

Ключевые слова: управленческий учет; ценообразование; предприятия водоснабжения и водоотведения; тариф; текущая деятельность.

In the given article price formation is viewed as one of the basic methods of management accounting of current activity with all its peculiarities at the enterprises of water supply and disposal. The author suggests that the system of management accounting will help to solve the accumulated problems in price formation using inner resources to reduce current expenses.

Keywords: management accounting; enterprises of water supply and disposal; price formation; tariff.

Коды классификатора JEL: Q25, Q53.

Современные рыночные отношения предъявляют новые требования к эффективности управления, экономическому прогнозированию и планированию. При принятии управленческих решений качество используемой информации в значительной степени определяет объем финансовых ресурсов, уровень прибыли, объем произведенной и реализованной продукции, себестоимость произведенных услуг и другие показатели, формирующие темпы экономического развития предприятий водоснабжения и водоотведения и, как следствие, уровень качества предоставляемых услуг. Грамотные и эффективные управленческие решения находят свое отражение в учетных данных. Поэтому возрастает роль бухгалтерского учета, который позволяет получить всю необходимую информацию для анализа и принятия правильного управленческого решения. Именно в системном, современном бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-производственных запасов, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсов. Это позволяет направлять и координировать текущую деятельность организации, добиваться желаемых результатов.

В соответствии с принципами международных стандартов финансовой отчетности и нормами отечественных положений по бухгалтерскому учету отчетность организации должна обеспечить заинтересованных пользователей достоверной, своевременной и сопоставимой информацией о ее финансовом положении, изменениях и результатах деятельности. Сформировавшиеся формы представления такой информации и состав показателей, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности, удовлетворяют основные потребности ее пользователей,

© М.С. Каплина, 2010

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2010 ^ Том 8 № 4 Часть 2

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2010 ^ Том 8 № 4 Часть 2

возникающие в процессе принятия экономических решений, в том числе связанных с оценкой текущей деятельности организации. Однако, как показывает практика, финансовая отчетность предприятий водоснабжения и водоотведения не обеспечивает и не может обеспечить всей информации, необходимой внутренним и внешним пользователям для принятия управленческих решений. Для получения дополнительной информации видится целесообразным организовать управленческий учет объектов текущей деятельности.

Формирование объектов текущей деятельности связано, в первую очередь, с описанием бизнес-процессов предприятия исходя из характера его деятельности. Согласно ГОСТ Р 50.1031-2001 («Терминологический словарь») бизнес-процесс представляет собой совокупность последовательно или/и параллельно выполняемых операций, преобразующую материальный или/и информационный потоки в соответствующие потоки с другими свойствами. Бизнес-процесс протекает в соответствии с управляющими директивами, вырабатываемыми на основе целей деятельности. В ходе бизнес-процессов потребляются финансовые, энергетические, трудовые и материальные ресурсы и выполняются ограничения со стороны других бизнес-процессов и внешней среды. Для каждого предприятия будут свои бизнес-процессы. Как они будут выглядеть, и какие показатели они будут отражать, зависит от особенностей текущей деятельности организации. Особенностью текущей деятельности предприятий водопроводно-канализационного хозяйства является предоставление услуг водоснабжения и канализации. Именно она является главным источником прибыли и должна генерировать факторы повышения эффективности деятельности предприятия. Выручка от продаж и затраты являются исходными данными для всех показателей, в том числе и финансовых. Изучение факторов, влияющих на выручку от продаж и затраты на производство, является одной из главных задач текущей деятельности на предприятиях водоснабжения и водоотведения [3, с. 22]. И одним из этих факторов является ценообразование на предприятиях водоканализационного хозяйства (ВКХ).

Исследование специальной экономической литературы [4, 1, 2 и др.] позволило сделать вывод, что в состав объектов управленческого учета могут входить помимо доходов и расходов, еще и внутреннее ценообразование, внутренняя отчетность и бюджетирование. Поэтому, принимая во внимание особенности функционирования предприятий ВКХ, можно заключить, что объектами управленческого учета на этих предприятиях могут быть доходы, расходы, внутреннее ценообразование, т.е. расчет и утверждение тарифов. Последний фактор непосредственно оказывает огромное влияние на выручку от продаж и затраты, которые являются исходными данными для всех остальных показателей, в том числе и для финансовых. Следовательно, при построении системы управленческого учета должны учитываться особенности ценообразования в ВКХ.

В настоящее время схема формирования цен (тарифов) на предприятиях водоснабжения и водоотведения основывается на плановой себестоимости и норме прибыли. Плановая себестоимость определяется предприятием самостоятельно исходя из необходимых затрат при данном состоянии развития техники, уровне организации производства и труда и других факторов, влияющих на затраты производства. Норма прибыли устанавливается для каждой категории потребителей в процентах от средней плановой себестоимости [3, с. 22].

Для определения нормативов потребления коммунальных услуг используются данные об объеме (количестве) потребления коммунальных ресурсов, полученных с использованием коллективных приборов учета. Тариф на воду устанавливается с учетом ежедневной нормы потребления воды на человека. Кроме того, в этот тариф закладываются расходы на эксплуатацию и обслуживание коммуникаций.

Утвержденная в составе цены себестоимость является для предприятия не чем иным, как общей нормой затрат в перспективе работы на следующий год, т. е. цена (тариф) — это нормированный план работы предприятия. Таким образом, структуру расходов от основной деятельности водоканалов можно наблюдать в структуре тарифа на услуги водоснабжения и водоотведения.

Наибольший удельный вес в структуре занимают покупная вода, зарплата производственным рабочим и расходы на электроэнергию. Практика же установления фиксированной нормы

РОЛЬ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ В ПОСТРОЕНИИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА... 75

прибыли (в процентах от общей суммы затрат), характерная для ВКХ, способствует накручиванию текущих издержек. Можно сделать вывод, что крайне неоднородная структура расходов требует совершенствования калькуляции себестоимости продукции и услуг в рамках управленческого учета. Это позволит найти внутренние резервы для снижения текущих затрат. В свою очередь, совершенствование калькуляции себестоимости имеет непосредственное отношение к подсчету финансовых результатов в системе учета.

Таким образом, в рамках водохозяйственной деятельности при внедрении управленческого учета важная роль отводится такому методу управленческого учета, как ценообразование. Однако, прежде чем говорить о его роли в построении управленческого учета на предприятиях водоснабжения и водоотведения, необходимо отметить, что деятельность водоканалов регулируется со стороны государства, поскольку они являются естественной монополией, функционирующей в сфере оказания услуг водоснабжения и водоотведения. Низкие возможности использования других источников водоснабжения помимо городских водопроводных сетей, относительная стабильность потребления вне зависимости от стоимости предопределяют установление монополистом свободной цены на очень высоком уровне.

Существующая система тарифного регулирования на услуги предприятий ВКХ имеет множество особенностей, но наиболее серьезной проблемой является ограничение размера прибыли при расчете среднего тарифа и установление нормы прибыли в процентах от затрат. Способ нормирования прибыли в регулируемых ценах существенно влияет на инвестиционную деятельность естественных монополий и их капиталовложений. Практика установления фиксированной нормы прибыли (в процентах от общей суммы затрат), характерная для водоканалов, как и для других предприятий ЖКХ, служит стимулятором для поиска незаконных путей получения «справедливой» прибыли либо способствует накручиванию текущих издержек. В сфере водоснабжения установление размера прибыли при формировании тарифов является особенно важным еще и потому, что, помимо текущего содержания основных фондов и обеспечения потребителей необходимым объемом услуг, предприятия должны определять и реализовывать фонд развития объектов ЖКХ. Установленный размер прибыли должен быть не условным, а реально необходимым, обоснованным и отражающим расходы предприятия по всем направлениям программы развития, включая инвестиционные проекты по ресурсосбережению, реконструкции объектов, замене изношенных основных фондов и т. д.

Таким образом, внедрение управленческого учета на предприятиях водоснабжения и водоотведения позволит решить эти проблемы через поиск внутренних резервов снижения текущих расходов. Предполагается, что применение прогрессивных методов управленческого учета (системы бюджетирования, калькулирования себестоимости по удельным затратам и т. д.) позволит снизить себестоимость оказываемых услуг, тем самым позволит выявить внутренние финансовые резервы предприятия, которые могут быть потрачены на его развитие.

При рассмотрении вопросов ценообразования в рамках управленческого учета на предприятиях водоснабжения и водоотведения нельзя недооценивать такого направления реформы ЖКХ, как рациональное использование ресурсов, внедрение приборного учета, оплаты фактически потребленных услуг. В настоящее время наблюдается тенденция массовой установки приборов учета водопотребления. Поскольку процедура установки приборов водопотребления является достаточно дорогостоящей, население в меньшей степени (чем юридические лица) имеет возможность установления водомеров, а следовательно, вынуждено оплачивать услуги ВКХ по завышенным нормативам потребления.

Установка приборов учета и оплата потребителями по факту потребления воды прямым образом влияет на доходы предприятий ВКХ. Плата, взимаемая предприятием водоснабжения за единицу материального носителя услуги (куб. м. воды), рассчитанная для потребителей исходя из среднего тарифа, далеко не всегда отвечает требованиям экономической эффективности или финансовой обоснованности. Статистика свидетельствует, что темпы инфляции опережают темпы утверждения средних тарифов на услуги ВКХ (рис. 1).

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2010 ^ Том 8 № 4 Часть 2

ТЕRRА ECONOMICUS ^ 2010 ^ Том 8 № 4 Часть 2

i,6

дек.04 2OOS 2006 2007 2008 2009

Рис. 1. Соотношение роста потребительских цен и среднего тарифа на услуги ВКХ по Ростовской области1

Широкое внедрение приборов учета может сократить объемы реализации и доходы на предприятиях ВКХ, а следовательно, водоканал экономически не заинтересован в установке счетчиков в жилищном фонде. Тем не менее видится целесообразным для обеспечения финансовых потребностей предприятия, усиления действенности приборного учета введение двух-ставочных тарифов, обеспечивающих раздельную плату постоянных и переменных издержек в процессе водоснабжения и водоотведения. Данный способ ценообразования в сфере водоснабжения является достаточно распространенным в европейских странах. Постоянная часть тарифа — это плата за доступ к сети или плата за мощность, которая должна рассчитываться на основе постоянных расходов предприятия, т.е. финансовых потребностей на поддержание мощностей в удовлетворительном состоянии (расходов на ремонт, техническое обслуживание, капиталовложений в модернизацию и реконструкцию основных фондов). Переменная часть — это плата за фактически потребленный объем воды, которая рассчитывается на основе суммы переменных расходов предприятия, т.е. расходов, зависящих от объема реализации продукции и услуг (расходов на электроэнергию, материалы, реагенты, оплату труда рабочим и т. д.) Такой подход позволит избежать колебаний доходов предприятия и в то же время способен сохранить прозрачность расчетов за услуги для потребителей, имеющих приборы учета.

ЛИТЕРАТУРА

1. ВахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. 7-е изд., стереотип. М.: Омега-Л, 2010.

2. Гордеев-Гавриков В.К., Ермишина А.В. Тарифное регулирование в условиях локальной естественной монополии // ЖКХ - Журнал руководителя и главного бухгалтера. 2002. № 12. Ч. I. С. 28-34.

3. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учебник для студентов вузов. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

4. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. б-е изд., изм. и доп. М.: Изд-во-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008.

5. Треушников Р.В. Управленческий учет — внедрение в практику муниципальных унитарных предприятий // Управленческий учет. № 3. 2009. С. 20-25.

1 График составлен автором на основании Центральной базы статистичиских данных Федеральной службы государственной статистики http://www.gks.ru/dbscripts/Cbsd/DBInet.cgi