CC BY
121
15. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ
15.1. РОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОЭКОНОМИЧЕСКИХ И УЧЁТНОИНФОРМАЦИОННЫХ ФАКТОРОВ В РАЗВИТИИ ИНТЕГРАЦИИ В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ
Дятлова А.Ф., к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учёт и аудит», Московский университет МВД РФ Контакты автора: angelina09_63@mail.ru
Аннотация. Исследуются экономические и информационные факторы, определяющие формирование и развитие агропромышленного комплекса во взаимосвязи с интеграционными процессами в условиях рыночной экономики; даётся характеристика системы АПК, материальных потоков; рассматриваются причины неустойчивости, обосновывается основные правила формирования организационных форм интеграции в системе АПК, определяются результативные факторы (выгода) от интеграции для каждой организации.
Ключевые слова: агропромышленный комплекс, сферы АПК, материальные потоки, материальные связи, преимущества интеграции, интегрированная экономика, учётная информация, консолидированная и сегментная отчётность
ROLES OF PRODUCTION AND ECONOMIC AND ACCOUNTING AND INFORMATION FACTORS IN DEVELOPMENT OF INTEGRATION IN AGRICULTURAL BRANCH
Dyatlova A.F., Ph.D. in Economics, associate professor of “Accounting and audit” chair "Moscow University Ministry of Internal Affairs RF"
Annotation: Economic and information factors are
developed, which define formation and development of agricultural branch in connection with integration processes in conditions of market economics; characteristics of agricultural system and material flows are given; reasons of instability are considered, main rules of organizational forms of integrations in agricultural system formation are justified, result factors (conclusions) of integration for each organization are defined.
Keywords: agricultural branch, fields of agricultural branch, material flows, material relationships, advantages of integration, integrated economics, accounting information, consolidated and segmental accounting reports
Агропромышленный комплекс (АПК) по своему экономическому потенциалу является одной из основных доминирующих подсистем народного хозяйства. АПК характеризуется как совокупность отраслей народной хозяйства, участвующих в производстве продовольствия и непродовольственных предметов потребления, изготавливаемых из сельскохозяйственного сырья.
При этом в части структуры субъектов сферы АПК, имеются разные точки зрения, так как в ГК отсутствует это понятие и сфера его деятельности.
Так, Макеенко М.М. и Кот С.К. делят весь процесс агропромышленного производства на пять взаимосвязанных стадий: производство средств производства для всей системы АПК; сельскохозяйственное производство; производство предметов потребления, изготавливаемых из сельскохозяйственного сырья; реализация конечной продукции; производственно- технологическое обслуживание всех стадий воспроизводственного цикла.
В 1974 г академик А.А.Никонов предложил и отстаивал четы-рехблочную систему АПК, включающую: отрасли промышленности, поставляющие средства производства; сельскохозяйственное производство, отрасли промышленности, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье; специальную сферу обслуживания сельского хозяйства.
Многие авторы выделяют три блока сферы АПК: производство средств производства для создания сельскохозяйственной продукции и ее первичной обработки; сельское хозяйство, производящее продукты питания и сельскохозяйственное сырье; отрасли промышленности, перерабатывающие сельскохозяйственное сырье и доводящие готовую продукцию до потребителя.
Необходимостью формирования АПК является создание материальных предпосылок для развития межотраслевых связей, тесно скрепляющих большую группу отраслей в систему АПК с целью материальнотехнического, организационно-производственного и социально- экономического развития производительных сил, позволяющих превратить земледелие в разновидность индустриального производства.
Основным условием эффективности межотраслевых связей в агропромышленном производстве является эквивалентный обмен, базирующийся на паритете цен с одной стороны на промышленные средства для сельского хозяйства, с другой - на сельскохозяйственную продукцию.
Хозяйственные связи между различными субъектами экономических отношений в АПК могут устанавливаться либо непосредственно, либо через посредников. При этом посредничество может быть двоякого рода-управляемое и подотчетное производителю, или независимое от того или другого, способное решать свои специфические экономические задачи, не считаясь с объективными потребностями эффективной организации процесса воспроизводства.
Прогрессивной формой экономических отношений между сельскохозяйственными и промышленными организациями АПК, являются прямые связи между относительно обособленными элементами производственной системы АПК. Вместе с тем они составляют предпосылку интеграционных процессов. С помощью системы экономических стимулов они создают заинтересованность партнеров по АПК в конечных результатах работы.
На современном этапе социально- экономическая ситуация в России характеризуется переходом к рыночным средствам регулирования межотраслевых отношений. За годы рыночной экономики агропромышленный комплекс России практически утратил свои по-
зиции и оказался отброшенным на десятилетия назад. При этом его реформирование проходило в условиях общеэкономического кризиса в стране. Инфляция, дефицит бюджета, резкое удорожание кредитных ресурсов, неплатежи, низкая покупательная способность населения и другие факторы крайне тяжело сказались на деятельности организаций всех отраслей аграрной сферы.
Неверно выполненные реформы в АПК привели к ухудшению межотраслевых связей и спаду объемов производства, как в сельском хозяйстве, так и в отраслях переработки. А ведь успешное развитие последних зависит не только от рациональности использования производственных ресурсов, но главное - от объема и количества поставляемого сырья, то есть от эффективности сельскохозяйственного производства: доля расходов на сельскохозяйственное сырье в структуре затрат различных отраслей перерабатывающей промышленности составляет от 55 до 83% общих затрат на производство готовой продукции.
Находясь в монопольном положении, организации перерабатывающей промышленности устанавливают цены на продукцию не на основе рыночного равновесия «спрос - предложение», а на основе фактических затрат, что позволяет им без совершенствования производства, улучшения использования ресурсов и повышения конкурентоспособности и продукции увеличивать прибыль.
На ухудшения связей между перерабатывающей промышленностью и сельским хозяйством оказали влияние также изменения в организационной структуре сельскохозяйственного производства, которые в значительной мере связаны с усилением роли личных подсобных хозяйств населения.
Устойчивость межотраслевых связей во многом зависит от эффективности производства сельскохозяйственной продукции. Между тем, в последние годы рентабельность производства в сельскохозяйственных организаций постоянно снижается, что вызвано ухудшением использования сельскохозяйственных угодий, основных средств, трудовых ресурсов, отсутствием контроля и снижением эффективности управления, низкой адаптивностью к рыночным условиям. В сельскохозяйственных организациях находится в неисправном состоянии 32% тракторов, 52% комбайнов, 49% жаток. По мнению руководителей сельскохозяйственных организаций, сложившееся положение вызвано недостатком собственных материальнофинансовых средств. Практически в большинстве хозяйствах не применяется внутрихозяйственный (коммерческий) расчет и арендный подряд.
Из-за несоблюдения условий перевозки, отсутствия товарной обработки и подготовки к реализации продукции и ее неудовлетворительного хранения имеют место потери практически всех видов сельскохозяйственного сырья, которые по расчётам составляют более 10% валовой стоимости произведенной продукции.
Одним из аспектов действия рыночных факторов в последние годы стало уменьшение объемов продажи сельскохозяйственной продукции для государственных нужд и увеличение ее реализации по альтернативным, преимущественно рыночным каналам. Иначе говоря, произошли структурные сдвиги в системе реализации сельскохозяйственной продукции.
Снижение объемов продажи продукции государственным заготовительным организациям обусловлено более активным участием различных коммерческих
организаций в обеспечении населения продовольствием. Государство стало ненадежным партнером сельских товаропроизводителей, нарушая договорные обязательства по расчетам за купленную продукцию. Чаще всего заготовители не выполняют договорные обязательства, связанные с авансированием законтрактованной продукции и с расчетами за купленную продукцию. Кроме того, в ряде случаев они нарушают сроки закупок, занижают закупочные цены, допускают частичный или даже полный отказ от закупок уже закантрактованной продукции или предлагают альтернативные формы расчетов за нее. В результате у товаропроизводителей накапливается задолженность по оплате труда своим работникам и перед бюджетной сферой, наблюдаются задержки погашения платежей за банковские кредиты и т.д.
Оценивая в целом современное состояние хозяйственных связей, видно, что в настоящее время сложилась система, которая, во-первых, не справляется с реализацией даже существенно сократившейся массы товарных ресурсов; во-вторых, она обходится производителям и потребителям значительно дороже, и в-третьих, она менее устойчива, а потому не позволяет правильно ориентироваться в рыночной конъюнктуре и вырабатывать эффективную стратегию и тактику производственной деятельности.
Самым эффективным способом развития взаимоотношений между экономическими организациями АПК на современном этапе, позволяющим преодолеть возникающие противоречия между сельским хозяйством и перерабатывающей промышленностью, является стимулирование создания интегрированных формирований. Они обеспечивают эффективное производство сельскохозяйственной продукции, ее переработку и реализацию на базе совокупности материально- технических и финансово- кредитных факторов.
Интеграционные процессы между сельскохозяйственными товаропроизводителями и организациями пищевой промышленности России
начались 8-10 лет назад, особенно активизировался этот процесс за последние 3-4 года. В настоящее время интеграционные процессы затронули все сферы агропромышленного комплекса.
Пути развития интеграционных связей между экономическими субъектами в АПК на современном этапе многообразны.
Во- первых, это восстановление утраченных производственных связей и отношений на новом организационном уровне. Первым шагом на этом пути является установление взаимоотношений на основе соглашений и договоров. Но в силу экономической нестабильности, когда тактические мотивы превалируют над стратегическими, говорить о взаимовыгодности таких отношений не целесообразно. Поэтому применение этой формы, зависящей от субъективных факторов, приемлемо только при создании условий, гарантирующих отсутствие угрозы существования цепочки сотрудничества.
Во -вторых, это продвижение ценных бумаг на вторичном рынке. Активизация вторичного рынка ценных бумаг в силу своей объемности и сложности является длительным процессом и кроме того, эффективность ее для сельскохозяйственных товаропроизводителей без политики государственного регулирования и поддержки весьма проблематична.
Преимущества интегрированной экономики несомненны. В рамках интеграции появляется возможность :
- централизации маркетинговой деятельности (спрос, предложения рынка, организация конкурентоспособного производства с учетом потребительской ориентации);
- централизации финансовых средств и, соответственно, возможность их инвестирования в наиболее нуждающиеся производства.
Интегрированная экономика в АПК- это пожалуй, единственный способ обеспечения паритета экономических отношений сельскохозяйственных товаропроизводителей, как фундамента всей экономики, со своими партнерами: экономическими субъектами перерабатывающей промышленности, обслуживающей деятельности и сферы реализации. При этом задача интегрированной экономики - выровнять уровни доходности ее участников.
В России прослеживается пять основных направлений интеграционных процессов в АПК, как отмечает А.Кириленко. Объединение осуществляется в форме: -торговых отношений, соглашений о разделении рынков, о единой сбытовой политике и т.д.; -производственных ассоциаций и союзов; развитие совместной деятельности путем объединения части активов и разделения ответственности;
-интегрированных производственных структур (аналогичных финансово-промышленным группам);
- финансово- промышленные группы [1].
В настоящее время усилилось внимание к развитию интеграционных процессов в АПК, затрагивающих сферу внешнеэкономических отношений. Развитие интеграции на этом уровне предполагает организацию совместной инфраструктуры общего аграрного рынка стран Содружества, основными элементами которой должны стать оптовые продовольственные рынки, аукционы и ярмарки по реализации отдельных видов продукции, выставки образцов сельскохозяйственной техники, оборудования для организаций пищевой промышленности.
На межхозяйственном уровне развития интеграционных процессов в области внешнеэкономических отношений предполагается создание совместных организаций по производству агропромышленной продукции, транснациональных корпораций, финансовопромышленных групп, а также различных форм сотрудничества на базе кооперативных принципов.
Решая вопрос о создании любой организационной формы интеграции в системе АПК, необходимо руководствоваться основополагающими правилами, выработанными аграрной наукой и практикой АПК. Основными из них являются:
- развитие сельских территорий;
- экономическая целесообразность и научная обоснованность создания новой организационной системы;
- возможность выбора форм организации совместного производства и управления;
-демократический характер вхождения организаций в новую организационную структуру и принятие новых нормативно- правовых документов в соответствии с действующим законодательством;
-обеспечение взаимной заинтересованности организаций- контрагентов;
-исключение экономически неоправданных посредников между партнерами;
- социально- экономическая направленность деятельности новой организационной структуры, способствующая повышению жизненного уровня и быта населения данного региона;
-развитие и укрепление производственно- экономи-
ческих связей организаций- контрагентов;
-устранение монопольного положения отдельных экономических субъектов.
С другой стороны, формирование интегрированных систем в АПК требует выполнения условий, которые в первую очередь определяется необходимостью достижения интегрирующимися экономическими субъектами определенной цели - обеспечение относительно равных экономических условий участникам интеграционного процесса и согласованного развития всех технологических звеньев производства конечного продукта.
Изложенное свидетельствует, что основная цель формирований корпоративного типа заключается в получении максимальной выгоды, созданной в результате совместной деятельности участников интеграции и являющейся основой обеспечения их устойчивого финансового положения в рыночных условиях хозяйствования.
Основными характерными чертами таких хозяйственных образований являются:
- совокупность экономически взаимосвязанных организаций;
- организации - бизнес-единицы рассматриваются как единый экономический механизм;
- основа взаимосвязи формирования группы - участие головной организации в дочерних и зависимых организациях и возможность осуществления контроля за их деятельностью.
В качестве основных целей создания интегрированных формирований в АПК выступают:
- согласование и защита экономических и юридических интересов участников интеграции;
- проведение единой организационно-технологической и ценовой поли тик;
- внедрение достижений науки и техники. Результативные факторы интеграции приведены на
рисунке 1.
Преимущества интеграции
с и и
&
I
■& !
Рис. 1.
Преимущества интеграции для организаций В связи с разнообразием и особенностями форм агропромышленных объединений принципы формирования учётной информации неоднозначны, что отражено в таблице 1.
Известно, что в процессе концентрации капитала стали формироваться компании холдингового типа (США, 1932г.). Однако первые консолидированные отчеты были подготовлены компаниями «U.J. Steel Corporation»- (1964г.) и «Cotton Oil Trust» (1966г.). Однако авторство консолидации отчетности принадлежит
английскому бухгалтеру А. Дикинсону, который разработал технику консолидации, используя концепцию экономического единства взаимодействующих компаний (Edvards, 1991). Но лишь в 1997г. в Великобритании консолидация была узаконена, в Германии - в 1965г. во Франции - в 1985г. в Япония -в 1977г.
С середины 197G^ годов комитет по международным стандартам бухгалтерского учета разработал пять стандартов, посвященных этой проблеме, которые имеют рекомендательный характер.
Таблица 1
Взаимосвязь форм интегрированных структур и содержания учётной информации
Учётные информационные блоки Форм интегрированных структур Наличие договораосов местной деятельности Консолидированная отчётность Исключаемая учётная информация при консолидации Формируемая информация для распределения дохода между участниками
на стадии характер составле- ния инвестиции Внутригрупповые обязательства дивиденды
создания функциони- рования по общему имуществу По объединению в целом База для распределения дохода Операции по распределению дохода
Ассоциации + - - - - - - - - -
Холдинг - + + - + + + + + +
ФПГ - + + - + + + + + +
Простое товарище- ство + + + + +
Концерн + + + - + + + + + +
Картель + + - + - - - - + +
Синдикат + - + - - - - + +
Консорци- ум + +- + - - - - - + +
Пул + + - + - - - - + +
Альянс + + - + - - - - + +
На международном уровне в настоящее время вопросы составления материнскими компаниями сводной (консолидированной) отчетности регламентированы:
- МФСО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании»;
- седьмой директивой ЕС «Учет и консолидированная отчетность», которая рекомендована к применению с 1998 года. Согласно данному Документу, местные власти вправе требовать предоставления консолидированной отчетности от любой размещенной на ее территории материнской компании при условии выполнения общих условий влияния и контроля деятельности дочерней компании.
Указанными стандартами предусмотрено обязательное составление сводной годовой отчетности материнской компанией, имеющей в своем составе дочерние и зависимые организации.
В России до 2010года не было законодательного акта, обязывающего компании составлять сводную бухгалтерскую (консолидированную) отчетность, поэтому общие правила составления такой отчетности определялись Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30.12.1996г. № 112). В 2010 году издан Федеральный Закон «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.07.2010г. № 208-ФЗ, согласно которому организации, соответствующие требованиям МСФО, обязаны составлять консолидированную финансовую отчётность. Однако
время его применения осталось открытым и зависит от порядка применения в Российской Федерации международных стандартов, определяемого Правительством РФ
Следует при этом отметить и недостаточную научную разработанности данной проблемы. И все же дискуссия по этим вопросам в научных публикациях имеется, хотя и незначительная.
Так В.В. Ковалев, Вит. В. Ковалев делают вывод о том, что составление консолидированной отчетности преследует: унификацию составления отчетности для корпоративных объединений; обеспечение возможности сравнительного анализа деятельности корпораций, контроля деятельности крупных корпоративных групп со стороны правительственных органов и другие цели. При этом авторы справедливо отмечают, что отсутствие консолидированной отчетности порождает скрытую корпоративную информацию, недоступную для внешних пользователей [2].
Исследуя вопросы внутренней отчетности, Козменкова С.В. отмечает, что организации, являющиеся дочерними либо зависимыми структурами холдинговых компаний, составляют отчетность как юридические лица, а также производят трансформационные продукты для представления отчетности в материнскую компанию для формирования в дальнейшем консолидированной отчетности исходя из потребностей головной организации. Автор так же отмечает, что организации, входящие в состав холдингов, имеют неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной отчетности путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготавливаемой по российским правилам и по МСФО.
Проведенный автором опрос главных бухгалтеров интегрированных структур выявил, что их отчетность, как юридических лиц, так и трансформированная отчетность по внутрифирменным или международным стандартам в материнскую компанию должны быть представлены в течение января, либо до 15 февраля как было ранее. Следовательно, и по срокам составления отчетности, организации попадают в тяжелое положение. Следовательно, сближение российских и международных учетных и отчетных правил, по мнению автора, является актуальным.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу предусматривает два этапа перевода на МФСО консолидированной бухгалтерской отчетности соответствующих хозяйствующих субъектов, однако до сего времени нет национального стандарта составления консолидированной (финансовой) отчетности российскими компаниями.
В условиях функционирования интегрированных формирований особенно актуальной является проблема внутрифирменной управленческой отчетности, предназначенной для внутренних пользователей, как по организации в целом, так и по структурным подразделениям (центрам ответственности).
Исследуя проблемы управленческой отчетности, Козменкова С.В. выделяет два ее вида:
- внутренняя отчетность организации;
- внутрифирменная (внутрихолдинговая) отчетность (сегментная отчетность).
При этом отмечается, что состав, формы и показатели этой отчетности (она может быть сформирована по данным, как бухгалтерсхого учета, так и оперативного, представляющего информацию по операционному и географическому сегментам) определяются, исходя из потребностей управленческого персонала соответствующей управляющей структуры (структурной единицы или материнской компании).
Порядок формирования отчетности в сегментах - бизнеса определен МФСО 14 «Сегментарная отчетность», а в России - Положением по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по сегментам» (вторая редакция). Данные стандарты предназначены, в основном, для организаций, формирующих консолидированную финансовую отчетность.
Отчетность, составляемая внутри одной организации по отдельным структурным подразделениям для управленческого персонала, является внутренней сегментной отчетностью хозяйствующего субъекта.
В ПБУ 12/2010 (по аналогии МСФО 14) выделено два типа сегментов: операционный и географический.
В связи с отсутствием национального стандарта в России по формированию консолидированной отчётности, до сего времени не сложилось однозначное толкование понятия отчетности, составляемой по группе интегрированных формирований.
Так, в информационных документах Минфина РФ и научных публикациях сложились два понятия отчетности, составленной материнскими компаниями: сводная и консолидированная.
Первое понятие «сводная отчетность» использовано Минфином РФ в Методических, рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (1996г), Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (1998г) и в ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам2, а также научных публикациях П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, В.Д. Ковалева, Вит. В. Ковалева, В. Г. Широбокова и других отечественных ученых.
Второе понятие «консолидированная отчетность'' использовано Минфином РФ в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, а также в научных публикациях российских авторов М.М. Рапопорта, С.В. Козменковой, С.М. Бычковой, С.И. Пучковой, П.Н. Кондракова и других и зарубежных исследователей по бухгалтерскому учету и отчетности, в частности Б. Нидлза, X. Андерсона, Д. Колдуэлла.
Учитывая, что относительно общей отчетности интегрированных компаний оба понятия имеют одинаковое целевое значение, что и трактуется равнозначно -«сводная (консолидированная) отчетность». Такое понятие использовано в Мерах по реализации в 20012005гг. Программы реформирования бухгалтерского учета (письмо правительства РФ от 13.04.2001г.), а также авторы Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина и др.
В связи с изданием Федерального Закона «О консолидированной финансовой отчётности» от 27.01.2010г. № 208-ФЗ понятие этой отчётности сформулировано однозначно-консолидированная финансовая отчётность, что соответствует определению МСФО 27 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».
Список литературы:
1. О консолидированной финансовой отчётности: Федеральный закон от 27 июля 2010г. № 208-ФЗ.
2. Информация по сегментам: положение по бухгалтерскому учёту (ПБУ 12/2010): Утверждено приказом Минфина РФ от 08 ноября 2010г. №143н.
3. Кириленко А.С. Агропромышленная интеграция - путь к укреплению экономики сельского хозяйства. - Экономика с.-х. и перераб. предпр. - 2002. - №10. - С.46-48
4. Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. Финансовая отчётность и её анализ: учебное пособие. - М.: Проспект, 2010. - 432с.
