CC BY
171
DOI: 10.24411/2304-6139-2020-10191
Т.Е. Хорольская - старший преподаватель кафедры теории бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, khorolskaya77@mail.ru,
T.E. Khorolskaya - senior lecturer of the Department of accounting theory, Kuban state agrarian University;
А.И. Смирнова - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, nas-tysivchenko 97@mail.ru,
A.I. Smirnova - undergraduate, Kuban state agrarian University.
РОЛЬ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЖИЗНИ
ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА THE ROLE OF THE CASH FLOW STATEMENT IN THE FINANCIAL AND ECONOMIC LIFE
OF AN ECONOMIC ENTITY
Аннотация. Основным источником информации о движении денежных потоков хозяйствующего субъекта выступает отчет о движении денежных средств. Представление в данной форме отчетности денежных потоков в разрезе трех видов деятельности представляет существенный интерес как с позиции финансовых менеджеров хозяйствующего субъекта, так и инвесторов этого субъекта. Таким образом, нельзя отрицать значимость отчета о движении денежных средств для хозяйствующих субъектов. При этом можно отметить неоднозначное отношение к отчету о движении денежных средств как форме отчетности, в частности порядок составления и представления отчета о движении денежных средств регламентируется самостоятельным Положением по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Однако в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» данная форма отчетности не выделена как отдельная форма бухгалтерской финансовой отчетности, а входит в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Abstract. The main source of information on the cash flow of an entity is the cash flow statement. The presentation in this reporting form of cash flows in the context of three types of activities is of significant interest both from the position of financial managers of an economic entity and investors of this entity. Thus, the significance of the cash flow statement for business entities cannot be denied. At the same time, one can note the ambiguous attitude to the statement of cash flows as a reporting form, in particular, the procedure for compiling and presenting a statement of cash flows is regulated by the independent Accounting Regulation 23/2011 "Report on cash flows". However, in Regulation on accounting 4/99 "Accounting statements of the organization" this reporting form is not allocated as a separate form of financial statements, but is included in the annexes to the balance sheet and the statement of financial results.
Ключевые слова: денежные средства, потоки денежных средств, отчет о движение денежных средств, отчетность
Keywords: cash, cash flows, cash flow statement, statements
Денежные средства представляют собой достаточно ограниченный финансовый ресурс хозяйствующего субъекта. Данный ресурс принимает активное участие при внедрении в жизни большинства управленческих решений, внедряемых руководством этого субъекта. В связи с этим эффективное управление потоками денежных средств приобретает для экономического субъекта особую значимость. При этом цель управления потоками денежных средств заключается в создании и обеспечении оптимального остатка денежных средств на счетах экономического субъекта в кредитных организациях, образовавшихся в результате грамотной оптимизации их притоков и оттоков. Достижению поставленной цели способствует владение как теоретическими, так и методическими разработками в области управления потоками денежных средств, актуальными на современном этапе.
Основным источником информации о движении денежных потоков хозяйствующего субъекта выступает отчет о движении денежных средств. Впервые отчет о движении денежных средств в России в качестве самостоятельной отчетной формы был введен в практику хозяйствования в составе годового бухгалтерского отчета за 1996 г. Впрочем, справедливости ради следует заметить, что первоначальные шаги в развитии оценки движения денежных средств как самостоятельного направления в нашей стране ранее были сделаны, к примеру, в работах советского профессора Николая Александровича Блатова. На фоне все развивающегося размежевания различных направлений аналитической науки в 20-30 гг. XX века в его трудах была сделана попытка выделить разделы, посвященные оценке подвижности счетов, построению балансов ликвидности и, в том числе, помесячной оценке движения денежных средств.
Тем не менее, полновесного развития эти попытки не получили в результате развития централизованной экономики и, соответственно, все более увеличивающейся популярности идей немецкой учетной мысли по нормированию элементов себестоимости, контролю и анализу отклонений от заданных ориентиров.
Особо хотелось бы отметить неоднозначное отношение к отчету о движении денежных средств как форме отчетности. Так, интересно выделение особенностей составления и представления информации отчета о движении денежных средств в отдельное Положение по бухгалтерскому учету 23/2011 «Отчет о
движении денежных средств», что, с одной стороны, подчеркивает его значимость. Однако же, в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» находим указание на то, что отчет о движении денежных средств входит в приложения к бухгалтерскому отчету и отчету о финансовых результатах, а, следовательно, он не признан основной формой отчетности. То есть, к примеру, не обязателен к формированию малыми организациями и т.п.
Это противоречие углубляется еще больше при изучении научных трудов. Вот как высказывались различные авторы о месте отчета о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности.
Выдающийся российский ученый-бухгалтер Я.В. Соколов писал: «Отчет о движении денежных средств на сегодня с точки зрения управления постоянно действующим предприятием неформально должна быть признана самой необходимой. Именно она не только помогает бухгалтеру отследить движение денежных средств отчетного периода, но и позволяет четче сформировать самый важный документ, необходимый для управления, - график предстоящих платежей и поступлений».
Следует признать, что аналитическая значимость отчета о движении денежных средств достаточно эфемерна, однако собственно логика обособления денежных потоков в разрезе трех видов деятельности, безусловно, оправдана и интересна, в особенности в контексте составления подобной формы по прогнозным данным. В этом случае информация о предполагаемых притоках денежных средств и планах их использования с очевидностью представляет существенный интерес с позиции как финансовых менеджеров, так и инвесторов фирмы.
Но особое внимание хотелось бы обратить на мнение тех финансистов-практиков, которые утверждают, что им неизвестны случаи проявления пользователями интереса к отчету о движении денежных средств, который является частью обязательной отчетности российских компаний и составляется прямым методом. То есть ни менеджменту, ни инвестиционным аналитикам данный отчет не предоставляет полезной информации.
В свете вышесказанного попытаемся сформулировать ответ на вопрос о роли отчета о движении денежных средств в финансово-экономической жизни хозяйствующего субъекта, и опровергнуть мнение о разумности отсутствия интереса к обсуждаемой форме отчетности.
Так, не является открытием факт того, что встречаются случаи, при которых организация отражает в отчете о финансовых результатах чистую прибыль, в то время как денежные средства на ее счетах отсутствуют -и наоборот. Особенно это касается организаций, лишь недавно вышедших на рынок, либо тех фирм, в которых наблюдается резкая смена условий хозяйствования, смена основного вида деятельности, а также попытка реализации инновационных продуктов, товаров.
С бухгалтерской точки зрения и в том, и в другом случае нет ничего необычного:
- в первую очередь это происходит благодаря операциям, в которых поступление денежных средств на счета организации не сопровождается учетом прибыли, а также операциям, при которых отображается прибыль, но деньги на счета организации при этом не поступают. К первому случаю относятся привлечение и возврат заемных денежных средств в форме кредитов, займов, приобретение сырья и материалов и т.п.;
- ярким примером второго случая является произведение амортизационных начислений.
Наглядно классификационные группы денежных потоков хозяйствующего субъекта представлены на рисунке 1.
Денежные потоки организации классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом будет использована информация, полученная по результатам данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ее пользователями с целью последующего принятия управленческих решений.
Направление притоков и оттоков денежных средств фиксируется в финансовой отчетности, а именно в бухгалтерском балансе и отчете о движении денежных средств. Как уже упоминалось выше, последний является основным источником учетно-аналитической информации о состоянии денежных средств организации.
Основным документов, показывающим порядок отражения денежных потоков в отчете о движении денежных средств является Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 февраля 2011 г . № 11 « Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)».
В соответствии с этим приказов в отчете о движении денежных средств должны быть отражены движение денежных средств в разрезе видов деятельности, то есть от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности и от финансовой деятельности , а также денежные эквиваленты по операциям за период. Также ПБУ 23/2011 « Отчет о движении денежных средств» требует разделять денежные средства, полученные в ходе операционной деятельности Классификация денежных потоков, используемая при составлении Отчета о движении денежных средств представлена на рисунке 2.
Рисунок 1 - Классификация денежных потоков хозяйствующего субъекта
Рисунок 2 - Классификация денежных потоков, используемая при составлении Отчета о движении денежных средств
Целесообразно еще раз подчеркнуть очевидную необходимость быть осторожным с этими типами операций - отсутствие достаточного количества наличных денежных средств на счетах в банке (как минимум, в объеме, достаточном для покрытия срочных обязательств) может привести не только к снижению платежеспособности, но и даже к прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта, в то время как недостаточно высокая величина чистой прибыли или непокрытый убыток в отчете о финансовых результатах способны отпугнуть как инвесторов, так и рядовых сотрудников.
При всем при этом, пожалуй, невозможно сделать однозначный выбор в пользу одной из ситуаций -предпочтения «заниженной» величины чистой прибыли при наличии достаточного количества денежных средств или же предпочтения высокого показателя чистой прибыли, если денежные средства организации на исходе или отсутствуют вовсе, ведь в обеих ситуациях экономический субъект наверняка понесет значительные неудобства.
И вот как раз в связи с этим хочется подчеркнуть, что, несмотря на то, что и финансовый результат, и движение денежных средств, как важнейшие экономические критерии успеха организации, оба заслужили по своей собственной форме отчетности, отчет о движении денежных средств значительно выигрывает по своей детализованности и конкретности.
В настоящее время Отчет о движении денежных средств выступает обязательным элементом пакета регламентированной бухгалтерской финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Это сформулировано как в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств»), так и в российских стандартах бухгалтерского учета (Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011).
Таким образом, можно сделать вывод касательно достаточно высокой степени аналитической значимости отчета о движении денежных средств и что из данной формы отчетности можно получить немало информации, которая поможет не только в анализе финансового состояния экономического субъекта, но также в планировании мер, направленных на его корректировку.
Источники:
1. Адаменко А.А. Отчет о движении денежных средств: международная и российская практика / А.А. Адаменко, Т.Е. Хорольская, А.И. Смирнова // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 4 (26). - С. 235-240.
2. Адаменко А.А. Эффективное управление денежными потоками экономического субъекта / А.А. Адаменко, Д.В. Петров, В.В. Маркелов // Вестник академии знаний. - 2019. - № 6 (35). - С. 14-18.
3. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии / Н.А. Блатов. - Ленинград: Экономическое образование, 1928. - 536 с.
4. Кузина А.Ф. Управленческий учет наличия, движения и использования денежных средств / А.Ф. Кузина, В. Г. Вишневская // Aspectus. - 2013. - № 1. - С. 94-102.
5. Морозкина С.С. Анализ денежных потоков организации / С.С. Морозкина, А.В. Рыкало // Естественно-гуманитарные исследования. - 2019. - № 24 (2). - С. 55-59.
6. Соколов Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие / Я.В. Соколов, 2-е изд., переработанное и дополненное. - Москва: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 512 с.
References:
1. Adamenko A.A. Cash flow statement: international and Russian practice / A.A. Adamenko, T.E. Khorolskaya, A.I. Smir-nova // Natural-humanitarian studies. - 2019 . - No. 4 (26). - S. 235-240.
2. Adamenko A.A. Effective cash flow management of an economic entity / A.A. Adamenko, D.V. Petrov, V.V. Markelov // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019 .-- No. 6 (35). - S. 14-18.
3. Blatov N.A. Fundamentals of General Accounting / N.A. Blatov. - Leningrad: Economic education, 1928. - 536 p.
4. Kuzina A.F. Management accounting of the availability, movement and use of cash / A.F. Kuzina, V.G. Vishnevskaya // Aspectus. - 2013. - No. 1. - S. 94-102.
5. Morozkina S.S. Analysis of cash flows of the organization / S.S. Morozkina, A.V. Roar // Humanities Studies. - 2019 .-No. 24 (2). - S. 55-59.
6. Sokolov Y. V. Accounting (financial) statements: textbook / Ya.V. Sokolov, 2nd ed., Revised and supplemented. - Moscow: Master, SIC INFRA-M, 2015 .-- 512 p.
