CC BY
242
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ СРЕДЫ
СБАЛАНСИРОВАННОГО УСТОЙЧИВОГО РАЗВИТИЯ
Т. М. ОДИНЦОВА,
кандидат экономических наук, доцент, заведующая кафедрой учета и аудита E-mail: odintsova06@mail. ru Севастопольский национальный технический университет
В статье рассматриваются перспективы и направления развития бухгалтерского учета в условиях «экономики знаний» и определяется его роль в формировании информационной среды сбалансированного устойчивого развития предприятий.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, виды учета, метод учета, сбалансированное устойчивое развитие, информационная среда.
Глобальные изменения, происходящие в общественной и экономической жизни в последние десятилетия, затронули, безусловно, и бухгалтерский учет.
В последнее время большинством ведущих ученых в области учета стран постсоветского пространства, в том числе Российской Федерации и Украины, на страницах научных изданий достаточно активно обсуждаются перспективы развития бухгалтерского учета как науки и практической деятельности. В числе актуальных вопросов — подходы к теории бухгалтерского учета, его роли в формировании информационной среды,
отвечающей требованиям современной экономической жизни, и позиционирования в системе поддержки принятия решений.
То, что в последние десятилетия бухгалтерский учет как научная дисциплина переживает этап переосмысления своей роли в формировании информационной среды и управлении экономическими процессами, подтверждает значительное количество исследований и публикаций как зарубежных, так и отечественных ученых, посвященных вопросам теории учета, его парадигм и концепций, современной роли и требований к информационному продукту. Среди исследований зарубежных авторов можно, в частности, выделить работы Р. К. Элиота, Р. Экклза, С. Дипиазы, Б. Лева, Р. А. Хауэлла, в числе разработок украинских ученых — труды С. Ф. Голова, М. С. Пушкаря, В. М. Жука, С. Ф. Легенчука, Н. М. Малюги, Ю. А. Вериги, С. М. Деньги и др.
Большинством авторов подчеркивается необходимость наполнения содержания учетной ин-
формации теми данными и показателями, которые представляют реальный интерес для пользователей в настоящих условиях. Так, Б. Лев, базируясь на данных эмпирических исследований, отмечает уменьшение полезности для инвесторов финансовой информации традиционного бухгалтерского учета. За последние несколько десятилетий связь между ценами на акции и ключевыми финансовыми показателями (рентабельность, балансовая стоимость или денежные потоки) существенно ослабла. Менеджеры также все больше используют для принятия решений данные, альтернативные информации финансового учета, например такие как экономическая добавленная стоимость (EVA), система сбалансированных показателей (BSC) [8].
Активизация научных поисков в данном направлении является объективной необходимостью в контексте формирования информационного общества и экономики знаний, интернационализации хозяйственной деятельности, ориентации на социальную и экологическую ответственность бизнеса и формирования концепции устойчивого развития, дематериализации капитала, а также повышения требований к прозрачности информационной среды мировой финансовой архитектуры в посткризисный период. Требования к учетной информации в условиях «экономики знаний» определяются новым, качественно более высоким, уровнем управления и принятия решений, выбором целевыми ориентирами деятельности предприятий сбалансированности и устойчивости развития, появлением новых объектов учета, раскрытие информации о которых в условиях глобальной информационной среды обеспечит прозрачность компании и адекватность системы управления процессам создания стоимости.
При этом существенное влияние на учет оказывают две наиболее актуальные сегодня концепции: устойчивого развития и балансирования интересов предприятия и интересов заинтересованных лиц, так называемых стейкхолдеров.
Устойчивое развитие, по определению экспертов Всемирного банка, должно обеспечить не только экономический рост, а рост (или, по крайней мере, не уменьшение) всех активов, включающих не только традиционно учитываемый физический капитал, но также природный
и человеческий для сохранения и расширения имеющихся у людей возможностей, что меняет ценностные ориентиры социального сознания и целевые установки общественного развития. Это особенно актуально в контексте перехода к «информационному обществу» — экономике знаний, нематериальных потоков информации, интеллектуальной собственности, финансов, что приводит к так называемой «дематериализации» хозяйственной деятельности: уже сейчас объемы нематериальных активов превышают физический капитал в 5—6 раз, а объемы финансовых сделок превышают объемы торговли материальными товарами в 7 раз. Новую экономику двигают не только дефицит материальных (и природных) ресурсов, но во все большей степени изобилие ресурсов информации и знаний. Это позволяет говорить о «ноосферизации экономики», основанной на интеллектуальном и человеческом капитале.
Сбалансированность развития определяется переходом от теории акционеров к теории заинтересованных лиц в рамках неоинституциональной экономической парадигмы. В настоящее время предприятие не может рассматриваться вне среды его функционирования и позиционируется в социально-экономическом пространстве как центр пересечения интересов различных субъектов и институтов, цели деятельности которого определяются не столько получением собственной выгоды, сколько гармонизированы с этими интересами.
Обе концепции предполагают переход от оптимизации традиционных показателей успешности экономической деятельности, таких как производительность, прибыль, рентабельность, денежный поток, отражающих удовлетворение целей самого предприятия и его владельцев к управлению факторами, формирующими доверие к предприятию в долгосрочной перспективе со стороны всех заинтересованных лиц. В первую очередь это общество, заинтересованное в рациональном использовании ресурсов и преумножении всех видов капитала, что позволит обеспечить не только экономическое развитие, но и социальную справедливость по отношению к последующим поколениям.
То есть возможность сбалансированного устойчивого развития предприятия определяется не
Кирнирапишзн
социальная атвететвеннаеть
Стратегия развития
Факторы устойчивого развития
/ \
Системность и эффективность управления
Платформы создания стоимости
Способность генерировать ЭДС
Рис. 1. Факторы сбалансированного устойчивого развития предприятия
только экономической эффективностью, но и еще рядом факторов (рис. 1):
— социальной ориентацией и экологической ответственностью бизнеса;
— построением деятельности предприятия с учетом балансирования интересов заинтересованных лиц;
— наличием стратегии развития и эффективной системы управления, реагирующей на изменения во внешней и внутренней среде;
— наличием тех видов капитала, которые не просто позволяют создавать стоимость, но и являются платформой для ее создания в долгосрочной перспективе.
Именно эти характеристики определяют доверие инвесторов к компании и являются ка-питалообразующими факторами «длительного действия».
Обеспечение управления ими и форми -рование информационной среды устойчивого сбалансированного развития предполагает, в частности, и определенные изменения во взглядах на бухгалтерский учет. Такие изменения нашли отражение в значительном количестве публикаций как зарубежных, так и отечественных ученых,
посвященных вопросам теории учета, его парадигм и концепций, современной роли и требований к информационному продукту. Среди исследований зарубежных авторов можно выделить разработки «Трех волн» Р. К. Эллиота, «Трехуровневую модель обеспечения прозрачности отчетности» Р. Экклза, С. Дипиазы, «Новый учет для новой экономики» Б. Лева, «Структуру учета информационного столетия» Р. А. Хауэлла и др. В числе современных разработок украинских ученых актуальны и представляют интерес «информология» и «интеллектуальный учет» М. С. Пушкаря, «стратегический эккаунтинг» С. М. Деньги и Ю. А. Вериги, «двойная информационная динамика» Н. М. Малюги, «многоцелевой» и «глобальный учет» С. Ф. Голова, «институциональная теория учета» В. М. Жука, «научно-исследовательские программы бухгалтерского учета» С. Ф. Легенчука и ряд других концепций (рис. 2).
Наиболее значимыми тенденциями в области развития бухгалтерского учета в условиях экономики знаний, по нашему мнению, являются:
— более широкое видение задач и роли учета в современной экономической среде с точки зрения информационного обеспечения всех категорий пользователей и поддержки систем управления;
— изменение подходов к видению предмета, объектов учета, его основных принципов, развитие методологической базы для обеспечения большей гибкости, действенности и адекватности учета;
— критическая оценка действующих подходов и поиск оптимальных вариантов регламентации учета, переход от директивного регулирования к «мягкому законодательству», интернационализация и глобализация учета;
— сближение существующих видов учета, новый подход к разделению учета на внешний и внутренний;
— попытки выделить новые виды учета в соответствии с расширенным пониманием его функциональной роли, методов, предмета и требований к «продукту» учета как субсистемы менеджмента: стратегический, адаптивный, многоцелевой, креативный, интеллектуальный и др.
Рис. 2. Концепции развития учета в условиях формирования информационной среды сбалансированного устойчивого развития
Первоочередной и достаточно очевидной задачей является необходимость наполнения содержания учетной информации теми данными и показателями, которые представляют реальный интерес для пользователей в настоящих условиях. Так, Р. Экклз и С. Дипиаза полагают необходимым дополнить данные бухгалтерской отчетности информацией об интеллектуальном капитале и нефинансовой информацией для принятия решений [7]. Профессор А. Хауэлл предлагает изменить архитектуру финансовой отчетности, сконцентрировав внимание в ней также на информации о нематериальных факторах создания стоимости и логике процесса «производства денег» [10].
То, что стандартная финансовая отчетность представляет информацию, сориентированную только на определенную группу пользователей, в первую очередь инвесторов, считается практически общепризнанным фактом. Более того, субъективность оценок и отражения в ней объектов связана со спецификой правил учета, в частности:
— показатель прибыли может легко варьироваться и зависит от момента признания и содержательного наполнения расходов и доходов;
— прибыль не соответствует активам, которыми она генерируется; в балансе не отражаются значимые ресурсы (например, интеллектуальный капитал, организационные ресурсы, объекты, в полной мере не контролируемые предприятием, в частности забалансовые);
— информация финансовой отчетности не отражает реальной стоимости бизнеса, платформ для ее создания;
— баланс слишком историчен и не показывает реального соотношения финансирования и инвестиций, отчетность не дает информации о том, как менеджмент использует финансовые ресурсы;
— информация о капитале не отражает, кто осуществляет реальный
контроль над предприятием;
— существует проблема объективности учетных оценок: историческая стоимость является «посмертной» и слабо отражает действительное положение дел, справедливая стоимость во многом является зависимой от использования допущений в моделях ее определения (например, при отсутствии активного рынка — от ставки дисконтирования, используемых значений вероятности, при наличии — от условий конкретной сделки).
Следует также отметить еще два существенных фактора уменьшения полезности финансовой информации в современных условиях:
— появляются новые объекты, которые представляют собой реальную базу для создания стоимости, которые не всегда могут быть измерены в денежном выражении и зачастую не признаются в учете (показатели, отражающие экологическую и социальную ответственность бизнеса, такие виды капитала, как организационный, инновационный, человеческий, репутационный);
— происходит постепенное движение от финансовой отчетности к отчетности устойчивого развития.
Это подтверждает тот факт, что сегодня для большинства крупных, сориентированных на рост компаний нормой становится так называемая отчетность устойчивого развития на базе «мягкого» международного стандарта GRI — «Глобальная инициатива по отчетности» (Global Reporting Initiative), предполагающего формирование отчетности по принципу «триединого итога»: эконо-
Финансовая информация
мика компании, экология производства и социальная политика. Такая отчетность приобретает все большее распространение. Более 95 % из 250 крупнейших мировых компаний в 2011 г. опубликовали отчеты об устойчивом развитии по сравнению с 80 % в 2008 г. Из исследованных 3 400 крупных и средних компаний в 34 странах мира 64 % включают в корпоративную отчетность показатели устойчивого развития, причем процент роста таких компаний за последние 5 лет составляет 17—20 % в год. В онлайн-базах данных за 2011 г. было опубликовано более 3 800 отчетов устойчивого развития. В 12 странах мира подготовка отчета об устойчивом развитии стала с 2010 г. законодательно утвержденной нормой. Формирование такого рода отчетов является предпосылкой для перехода к следующему этапу — полностью интегрированной корпоративной отчетности, которая будет сочетать в себе финансовый отчет и отчет о стратегической устойчивости, объединенные в новом формате на качественно новом уровне. Стандарты такой отчетности пока находятся в стадии разработки, которую планируется закончить к концу 2013 г., однако ряд стран и компаний уже практикует подготовку интегрированных отчетов. В частности, 450 компаний должны представлять интегрированный отчет уже с июня 2010 г. [3].
В условиях «экономики знаний» качественно новый уровень управления и принятия решений предполагает, что учетная информация должна охватывать не только прошлые события, но и будущие, отражать не только внутренние процессы, но и давать характеристику внешней среды (рис. 3).
Попытки расширить требования к содержанию учетной информации и круг задач учета зачастую встречают серьезные возражения со стороны ряда ученых. Так, Б. В. Валуев подчеркивает, что «система учета может формировать только информацию, которая по составу и содержанию адекватна составу и содержанию совокупного хо-
Прошлые события
О внутренних событиях
Нефинансовая информация
Будущие события
Рис. 3. Учетная информация в условиях «экономики знаний»
зяйственного процесса» [1]. Как отмечает З. В. Гу-цайлюк, в учете не могут отражаться явления, события или факты, не имеющие стоимостной оценки, соответственно нефинансовая информация, по определению, не может быть отражена в системе учета. Возможность охвата бухгалтерским учетом информации о внешней среде также подвергается серьезным сомнениям, поскольку она не может фиксироваться средствами первичного учета и наблюдение таких данных не может быть сплошным, что нарушает принцип полноты учета. Еще одним аргументом против включения в круг объектов учета нефинансовых параметров деятельности, будущих событий и данных о внешней среде функционирования предприятия является невозможность (или сложность) их отражения в системе счетов и двойной записи [6].
В данном контексте, на наш взгляд, правильным представляется подход, расширяющий традиционные границы бухгалтерского учета. Если информация кому-то нужна, она может и должна формироваться, а когда существующие методы и принципы учета сдерживают такое развитие, имеет смысл пересматривать их, иначе учет просто потеряет свою актуальность для пользователей. Поэтому, говоря о принципах и методах учета в условиях «экономики знаний», по нашему мне-
нию, целесообразно отойти от стереотипов их восприятия как чего-то статичного и незыблемого. При сохранении методологического ядра учета важно развивать и расширять круг используемых методов, обеспечивая тем самым их адекватность существующим и новым задачам учета. Как пишет Н. Г. Чумаченко, «бухгалтерский учет ставит своей задачей описывать, объяснять, предусматривать факты и одновременно направлять наши действия. В этом он опирается на четыре вида моделей: описательные, объяснительные, прогностические и модели принятия решений» [цит. по: 13].
Например, управленческий учет развивается в направлении не только совершенствования традиционных элементов метода бухгалтерского учета, а и применения целого ряда методов из смежных областей управленческой деятельности: планирования, анализа, прогнозирования, математического моделирования и других. М. А. Вахрушина в числе методов управленческого учета называет статистические, аналитические, экономико-мате-магические методы и отмечает, что стандартные элементы метода становятся не законодательно определенными процедурными составляющими, а многовариантно используемым инструментом управления:
— при использовании документации может меняться перечень реквизитов, в зависимости от поставленных целей управления;
— оценка может осуществляться с использованием различных подходов (например, по инвестиционной, рыночной, страховой, балансовой, ликвидационной стоимости) и различных единиц измерения;
— калькулирование может осуществляться с использованием самых разнообразных методик, и в управленческом учете позволяет определять разную себестоимость для разных целей;
— возможно применение или неприменение счетов и двойной записи;
— факт, периодич -ность составления и содержание баланса и отчет-
ности определяются принципом экономичности, целесообразны составление прогнозных, сегментарных балансов, итерационные методики его построения [2].
Соответственно, формирование информационной среды устойчивого развития оказывает влияние на развитие всех основных элементов метода бухгалтерского учета. Например, как предлагает С. Ф. Голов, дополняя и развивая систему счетов, можно вводить в нее счета перспективного учета, контрольные счета для оценки отклонений от запланированных показателей, дифференциальные счета для сравнения будущих релевантных показателей затрат и доходов, применять забалансовые счета для отражения нефинансовой информации и т. д. [5]. Широкие возможности конструирования информационной системы представляет сочетание иерархического и параллельного принципа при построении счетов аналитического учета.
Не единственно возможным вариантом регистрации хозяйственных операций является и система двойной записи. Кроме диграфической и униграфической (простой) записи, С. Леген-чук, классифицируя научно-исследовательские программы бухгалтерского учета, выделяет системы тройной (Э. Джонса, Ф. В. Езерского, Дж. Лероя, Ю. Идзири, Й. Грига) и четверной (Н. Д'Анастасио, Дж. Чербони, И. П. Шмелева, М. Мери) записи. На рис. 4 представлены известные в теории учета варианты записи операций для формирования полезной информации на счетах [9].
Запись на счетах
Униграфическая
Двойная (диграфическая)
Тройная
(Э. Джонс, Ф. В. Езерскнй, Дж. Лерой, Ю. Идзнрн, Й. Григ)
Четверная
(Н. Д'Анастасио, Дж. Чербони, И.П. Шмелев, М. Мери)
Рис. 4. Виды записи операций на счетах бухгалтерского учета
В современных условиях активно развиваются другие элементы метода учета. Например, настоящий бум можно отметить в развитии методов калькулирования — от получивших широкую известность систем директ-кост, стандарт-кос-тинг до калькулирования на основе деятельности, на основе пропускной способности, «точно в срок», целевого калькулирования, калькулирования жизненного цикла и т. д. Использование современных калькуляционных систем (рис. 5) в условиях нестабильности экономической среды позволяет решать задачи как оперативного, так и стратегического управления затратами и факторами их формирования.
При соблюдении приоритетности денежной оценки в учете возрастает роль неденежных измерителей, например, для стратегического управления (сбалансированные оценочные показатели), расчета комплекса показателей отчетности устойчивого развития. Да и сама денежная оценка предполагает вариативность, что является предметом обсуждения на уровне разработчиков международных стандартов, ученых и практиков различных стран.
Развитие такого элемента метода, как баланс, осуществляется в двух направлениях: совершенствования его содержания и применения балансового метода для отражения не только активов и пассивов, но и других совокупностей показателей. Например, профессор Роберт А. Хауэлл предлагает преобразовать баланс, выделив в его левой «инвестиционной» части оборотный капитал, основные средства и инвестиции по рыночной стоимости, а также нематериальный капитал, в том числе навыки и опыт персонала, интеллектуальную собственность, деловые связи и другие реальные активы наукоемких компаний. Правая часть, отражающая финансирование этих инвестиций, может быть тоже дополнена за счет тех источников, которые вложены в данные ре-
Калькуляционные системы
Калькулирование по переменным издержкам (Direct-costing)
Целевое калькулирование (Target-costing)
Нормативный метод калькулирования (Standard-cost, Normal-cost)
I
Калькулирование на основе деятельности (Activity-based costing)
Калькулирование «точно в срок» (Just-In-Time costing, Endpoint costing)
Калькуляция на основе постоянных усовершенствований (Кадоп-соБЙпд)
Калькулирование на основе цепочки ценностей
Калькулирование на основе качества
Калькулирование за все время жизненного цикла продукта (Life-cycle costing)
Калькулирование на основе атрибутов
Калькулирование стоимости бренда
X
Калькулирование на основе движения продукта
Рис. 5. Современные калькуляционные системы, используемые в оперативном и стратегическом управлении затратами
сурсы, например договоры (контракты) найма на работу могли бы быть признаны как обязательства [10]. С. Ф. Голов отмечает, что баланс может использоваться для контроля сбалансированности планов и результатов их выполнения. Это подтверждает объективность процесса расширения и модернизации методологической базы учета для обеспечения тех задач, которые стоят перед ним в настоящее время [5].
Выраженными тенденциями в области развития бухгалтерского учета являются: переход от жесткого разделения на внешний и внутренний к сближению существующих видов учета, а также попытки выделить его новые виды: стратегический, адаптивный, многоцелевой, креативный, интеллектуальный и др.
Сближение внешнего и внутреннего учета происходит в рамках концепций корпоративного управлення (Corporative Governance), управленческого подхода (Management Approach) [11, 12] и связано, в частности, с тем, что в современной корпоративной отчетности находит отражение информация управленческого учета, а именно финансовые, нефинансовые показатели и пояснения к ним, которые позволят пользователям оценить:
1) корпоративную социальную ответственность и стратегию устойчивого развития;
2) способность предприятия к генерированию экономической добавленной стоимости и механизм ее создания в разрезе основных бизнес-сегментов;
3) эффективность системы корпоративного управления (видение целей и перспектив, планы, организационная структура, критерии оценки деятельности, используемые механизмы внутреннего контроля, подходы к регулированию рисков и пр.);
4) наличие экономических ресурсов, которые пока не отражаются в финансовой отчетности, но представляют собой реальные факторы создания стоимости (человеческий, инновационный, организационный капитал, репутация и имидж, другие неучтенные нематериальные активы, забалансовое имущество и др.).
Внешняя отчетность в существующем сегодня виде становится средством привлечения внимания руководства к проблемам предприятия и может рассматриваться как информационный ресурс, в равной степени ценный и для внешних, и для внутренних потребителей.
Определенный интерес вызывают также идеи возникновения новых видов учета, формирующих
Новые виды учета
Стратегический
Прогнозный
Креативный
Социальный
Интеллектуальный
Идеальный
Рис. 6. Новые виды учета, определяемые в специальной литературе
свои особые информационные системы. Примеры новых видов учета, приводимых в литературе, приведены на рис. 6.
Например, стратегический учет трактуется по-разному — от учета, сориентированного на будущие события (прогностического), до части или высшей стадии управленческого или самостоятельного вида учета, который ведется для изучения внешней среды и стратегии предприятия. Достаточно неоднозначно трактуется креативный учет, который, по мнению его сторонников, учитывает психологические аспекты поведения потребителей информации, изучает их запросы и дифференцирует информацию в пространстве, времени, по уровням менеджмента, видам. Ряд авторов критикуют идею его выделения, подчеркивая, что он возник как способ нарушения правил ведения учета или, в более мягком варианте, манипулирования информацией при помощи учетной политики. Так называемые интеллектуальная и идеальная системы учета сориентированы на запросы менеджеров любого уровня и генерируют, соответственно, необходимую оригинальную информацию. В принципе речь идет не о новых видах учета, по нашему мнению, а об усилении функций существующих.
Условием выделения отдельного вида учета является возникновение потребности определенной группы пользователей в информации, недостаточно обеспечиваемой другими существующими видами учета и формирование под данные запросы совокупности практических процедур, объединенных в рамках концептуальной модели на основе ряда взаимосвязанных теоретических положений. При этом для выделяемого вида учета можно определить целевые приоритеты. Так, любой вид учета выполняет информационную функцию, но акцент в информации, предоставляемой управленческим учетом, делается на обеспечение информационных потребностей внутренних пользователей для принятия решений, налогового — для определения объектов налогообложения
и расчета сумм налоговых платежей, финансового — для обобщенной и универсальной оценки финансово-имущественного состояния предприятия. Исходя из целевого назначения и специфики информационного продукта данного вида учета, формируются его основные принципы, концептуальная модель построения, место в системе учета в целом, определяются особенности методики и организации. Соответственно, при общности объектов бухгалтерского учета в целом для отдельного его вида приоритетной становится их определенная группа, информация о которой наиболее важна в рамках концепции данного вида учета. В соответствии с концепцией и моделью обработки информации в рамках отдельного вида учета также могут развиваться и дополняться используемые методы (приемы). Однако выделение является целесообразным в том случае, если:
1) речь идет не о развитии существующих видов учета, расширении круга их объектов и методов, а о новом направлении, в котором теория моделируется на основе выраженной объективно обоснованной практической потребности в «продукте» данного вида учета, обособленности и специфичности процедур и методов его формирования;
2) вид учета имеет выраженную целевую ориентацию и специфические особенности информационного продукта, а потребность в этом информационном продукте обоснована объективными запросами конкретной группы потребителей учетной информации и не может в полной мере быть обеспечена другими видами учета;
3) для данного вида учета могут быть сформированы свои теоретические положения, принципы и концептуальная модель;
4) вид учета может быть выделен организационно и процедурно.
Поэтому развитие учета, по нашему мнению, следует рассматривать больше в плоскости расширения круга объектов, методов и принципов тех его видов, которые уже сложились, а не в поиске новых. Как уже отмечалось, меняется сфера задач финансового и управленческого учета, которые уже не являются сориентированными только на целевую группу внешних или внутренних пользователей и сближаются в условиях формирования единой информационной среды для заинтересованных лиц.
Как справедливо отмечает С. Ф. Голов, «В условиях современных информационных технологий создавать отдельные подсистемы учета для удовлетворения потребностей отдельных пользователей неэффективно. Исходя из этого, система бухгалтерского учета должна быть довольно гибкой, чтобы обеспечить разнообразные информационные потребности как внешних, так и внутренних пользователей. Для этого необходимо пересмотреть прежде всего принципы и методы бухгалтерского учета» [4].
Хотя многие из затронутых вопросов остаются дискуссионными, развитие бухгалтерского учета как науки и отход от сложившихся стереотипов являются необходимыми в силу объективных требований экономической среды, поскольку требования к информации бухгалтерского учета так или иначе определяют траекторию его развития как науки и формы практической деятельности.
Проведенные исследования позволяют сформулировать выводы, предложения и рекомендации как теоретического, так и практического характера.
1. Бухгалтерский учет как научная дисциплина в последние десятилетия переживает этап переосмысления своей роли в формировании информационной среды устойчивого развития, что подтверждается значительным количеством исследований зарубежных и отечественных ученых, посвященных вопросам теории учета, его парадигм и концепций.
2. Особую актуальность в условиях экономики знаний приобретают концепции устойчивого развития и балансирования интересов предприятия с интересами заинтересованных лиц и институтов. Возможность сбалансированного устойчивого развития предприятия определяется не только экономической эффективностью, но и социальной ориентацией и экологической ответственностью бизнеса, построением деятельности предприятия с учетом балансирования интересов заинтересованных лиц, наличием стратегии развития и эффективной системы управления, реагирующей на изменения во внешней и внутренней среде, наличием тех видов капитала, которые не просто позволяют создавать стоимость, но и являются платформой для ее создания в долгосрочной перспективе.
3. Соответственно, изменение требований к учетной информации связано: с качественно более высоким уровнем принятия решений в условиях экономической нестабильности и динамичности окружающей среды; целевой ориентацией на сбалансированность политики предприятия с интересами стейкхолдеров и устойчивость развития; формированием прозрачного глобального информационного пространства; появлением новых видов капитала, раскрытие информации о которых является необходимым.
4. Данные финансовой отчетности в настоящее время все в меньшей степени отвечают запросам потребителей, поскольку не охватывают целого ряда нематериальных факторов создания стоимости, представляющих собой, по сути, ключевые с точки зрения стратегических преимуществ бизнеса виды капитала. Кроме того, они являются зависимыми от достаточно условных принципов учета и во многом ориентированы на определенную группу пользователей, в первую очередь инвесторов. Данные финансовой отчетности опираются только на стоимостную оценку, во-первых, объективность которой зачастую является спорной и которая, во-вторых, не позволяет сформировать информации о ряде важных аспектов деятельности предприятия — социальной ответственности, экологической безопасности, организационных, репутационных, информационных и человеческих ресурсах. Проведенные исследования показали, что цены на акции крупных компаний все в меньшей степени коррелируют с финансовыми показателями, рассчитанными по данным традиционного бухгалтерского учета.
5. Поэтому выраженной тенденцией в области корпоративной отчетности становится постепенное движение от финансовой отчетности к отчетности устойчивого развития на базе международного стандарта GRI, предполагающего формирование отчетности по принципу «триединого итога»: экономика компании, экология производства и социальная политика. Более 95 % крупнейших мировых компаний и более 60 % крупных и средних компаний в 2011 г. опубликовали отчеты об устойчивом развитии. Следующим этапом является формирование интегрированной отчетности, которая будет сочетать в себе финансовый отчет и отчет о стратегической устойчивости,
объединенные в новом формате на качественно новом уровне. Разработку стандартов интегрированной отчетности планируется закончить к концу 2013 г.
6. Качественно новый уровень управления и принятия решений в условиях «экономики знаний» предполагает, что учетная информация должна носить финансовый и нефинансовый характер, охватывать прошлые и будущие события и отражать не только внутренние процессы, но и давать характеристику внешней среды. Формирование только такой, адекватной запросам пользователей, совокупности данных позволит сохранить актуальность и позиции бухгалтерского учета в контуре управления и позиционировать его не просто в роли регистратора прошлых событий, но и как основной компоненты информационной среды устойчивого развития.
7. Это определяет целесообразность пересмотра и развития всех традиционных элементов метода учета. В частности, возможно более широкое применение различных видов счетов (дифференциальных, отражающих, забалансовых), использование систем не только простой и двойной, но и известных в теории учета тройной и четверной записей на счетах, конструирование методов калькулирования для регулирования бизнес-процессов, расширение сферы применения в учете нефинансовых показателей, изменение содержания и архитектуры баланса и отчетности и т. д.
8. Важной тенденцией развития бухгалтерского учета в условиях «экономики знаний» становятся отход от жесткого разделения на внешний и внутренний и сближение существующих видов учета в рамках концепций корпоративного управления. Кроме того, попытки обеспечить соответствие учета информационным запросам пользователей привели к выделению различными исследователями его новых видов — стратегического, социального, адаптивного, многоцелевого, креативного, интеллектуального и других. Условием выделения отдельного вида учета является потребность определенной группы пользователей в информации, недостаточно обеспечиваемой другими существующими видами учета, и формирование под данные запросы совокупности практических процедур, объединенных в рамках
концептуальной модели на основе ряда взаимосвязанных теоретических положений. Поэтому развивать учет, по нашему мнению, целесообразно не столько через поиск и обособление его новых видов, сколько через расширение круга объектов, методов и принципов уже сложившихся. Сфера задач финансового и управленческого учета, уже не являющихся сориентированными только на целевую группу внешних или внутренних пользователей, меняется, и они сближаются в условиях формирования единой информационной среды.
Список литературы
1. Валуев Б. О многоцелевом бухгалтерском учете: некоторые необоснованные представления // Бухгалтерский учет и аудит. 2012. N° 5. С. 3—9.
2. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Вахрушина. 4-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2006. 576 с.
3. Годовой отчет ГРИ. 2011/2012 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www. globalreporting. org/resourceИbrary/GRI-Annual-Report-2011-2012.pdf.
4. Голов С. Ф. Бухгалтерский учет в Украине: анализ состояния и перспективы развития: монография. К.: Центр учебной литературы, 2007. 522 с.
5. Голов С. Ф. Система глобального бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и аудит. 2010. № 3. С. 3—12.
6. Гуцайлюк З. Системы бухгалтерского учета: критический анализ мнений экономистов // Бухгалтерский учет и аудит. 2012. № 4. С. 3—11.
7. Дипиаза-мл. С. А., Экклз Р. Дж. Будущее корпоративной отчетности: Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. 212 с.
8. Лев Б. Новый бухгалтерский справочник для новой экономики. Нью-Йорк: Школа бизнеса, 2000. 27 с.
9 . Легенчук С. Ф. От парадигм Т. С. Куна — к научно-исследовательским программам И. Лака-тоса: отечественные особенности и перспективы применения концепций философии науки в бухгалтерском учете // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 6. С. 61—68.
10. Редченко К. Революция в учете [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. cfin. ru/ias/rev_in_acc. shtml.
11. Финансово-монетарные факторы экономического развития: В 3 т. / под ред. чл. -корр. НАН Украины А. И. Даниленко. Т. 3: Финансы предпринимательства: тенденции, современное состояние и проблемы управления. К.: Феникс, 2008. 308 с.
12. Фалько С. Г. Контроллинг: миссия, современное состояние и перспективы развития // Формирования рыночной экономики: Сб. научных трудов. Спец. вып., отражающий результаты Международной науч.-практ. конф. «Контроллинг и бизнес: теория и практика». К.: КНЕУ, 2008. С. 3-11.
13. Голов С. Ф. Управлшський облш. Щцруч-ник. К.: Лiбра, 2003. 704 с.
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
