CC BY
189
Предпринимательство
Кучукова Н. М. Kuchukova N. М.
кандидат экономических наук, доцент кафедры «Экономическая безопасность» Института экономики и сервиса, ФГБОУВО «Уфимский государственный нефтяной технический университет», г. Уфа, Российская Федерация
УДК 657.1+657.633.5
РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ОБЕСПЕЧЕНИИ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ И ЭФФЕКТИВНОГО КОНТРОЛЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ СТРУКТУР
В статье рассматриваются источники угрозы экономической безопасности организации, формируемые в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, связанные с несоблюдением коммерческой тайны и нарушением финансовой дисциплины. Рассмотрены основные причины искажения бухгалтерского учета и отчетности, связанные с вуалированием и фальсификацией информации, недостоверным отображением хозяйственных операций, приукрашиванием финансового положения с целью привлечения инвестора, сокрытием операционных убытков, искажением показателей отчетности, регистрацией мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
В современных условиях контроль важен не только для предотвращения расхищения, присвоения и порчи имущества, но и для соблюдения коммерческой тайны, финансовой дисциплины, предупреждения действий недобросовестных сотрудников в интересах конкурентов и при рейдерских захватах. Поэтому вопросы формирования статей затрат на продукцию и расходов на продажу, аналитическая информация о ценах поставщиков и системе скидок, расчет калькуляции себестоимости по видам продукции, информация о клиентской базе, финансовых потоках, маркетинговая политика компании и иная информация, представляющая ценность для других фирм, должны охраняться в соответствии с положением об охране коммерческой тайны со стороны работодателя.
Особое внимание в статье уделяется инвентаризации как наиболее действенному средству обеспечения экономической безопасности организации, необходимому для установления соответствия учётных и фактических данных о наличии и состоянии имущества и обязательств, создания эффективного обеспечения для принятия управленческих решений. Изучены особенности инвентаризации как элемента метода бухгалтерского учета и как элемента метода хозяйственного контроля.
В заключение даны рекомендации для создания системы внутреннего контроля и проверки имущественного комплекса предпринимательских структур. Для организации службы внутреннего контроля (аудита) в организации необходимо разработать методическое обеспечение, мероприятия по осуществлению внутреннего контроля, составить план проверок по внутреннему контролю для всех подразделений, утвердить процедуры внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, разработать оперативную управленческую отчетность о состоянии внутреннего контроля экономического субъекта и передаче уполномоченным лицам ее в установленные сроки.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, внутренний контроль, экономическая безопасность, инвентаризация, фальсификация и искажение отчетности.
Innovative development
THE ROLE OF ACCOUNTING AND INTERNAL CONTROL IN ENSURING ECONOMIC SAFETY AND EFFECTIVE CONTROL OF THE PROPERTY COMPLEX OF BUSINESS STRUCTURES
The article examines the sources of threats to the economic security of the organization, formed in the accounting system and internal control, compliance with the trade secrets and violations of financial discipline. The role and importance of inventory as the most effective means of ensuring the economic security of the organization. Those are necessary to establish compliance with accounting and actual data on the presence and condition of the property and the creation of effective support for managerial decision-making.
Examines the principal causes of distortion of accounting and reporting related to the obfusca-tion and falsification of information, inaccurate displays of business operations, the embellishment of the financial situation with the goal of attracting an investor, the concealment of operating losses, distortion of the financial statements, the registration of the imaginary and pretended objects accounting in the accounting registers.
In modern conditions, monitoring is important not only to prevent theft, appropriation and damage of property, but also to maintain commercial secrecy, financial discipline, prevent actions of dishonest employees in the interests of competitors and raider attacks. Therefore, the issues of formation of articles of expenses for production and selling expenses, analytical information on suppliers' prices and system of discounts, calculation of cost price calculation by types of products, information on client base, financial flows and marketing policies, and other information of value to other firms, should be protected in accordance with the regulations on protection of commercial secrets of the employer.
Special attention is paid to inventory as the most effective means of ensuring economic security of the organization necessary to establish compliance with accounting and actual data on the presence and condition of the property and liabilities, creating an effective support for managerial decision-making. The features of item inventory as accounting method and as part of a method of economic control.
In conclusion, recommendations for the establishment of a system of internal control and verification of the property complex of the business structures. For the organization of the internal control service (audit) in the organization need to develop a methodological support , the implementation of internal control to plan the audits for internal control for all departments , to adopt procedures for the internal control of accounting and financial reporting, develop operational management reporting on the state of internal control of the economic entity and the transfer of its authorized persons, within the established deadlines.
Key words: accounting, internal control, economic safety, inventory, falsification and distortion of statements.
Целями обеспечения экономической безопасности предприятия являются ограждение его собственности и сотрудников от источников внешних и внутренних угроз безопасности и предотвращение причин и условий, порождающих их [1].
Бухгалтерский учет - одна из основных функций управления, направленная на обеспечение экономической безопасности предприятия. Бухгалтерский учет как информационная система предоставляет возможность формирования объективной информации о хозяйствующем субъекте и обеспечивает
пользователей информацией о реальной модели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Также бухгалтерский учет выполняет контрольные функции, обеспечивая рациональность и законность использования источников в превентивном, текущем и последующем режимах. В современных условиях контроль важен не только для предотвращения расхищения, присвоения и порчи имущества, но и для соблюдения коммерческой тайны, предотвращения нарушений финансовой дисциплины, действий недобросовестных сотруд-
ников в интересах конкурентов и при рейдерских захватах.
Среди необходимых мероприятий в обеспечении экономической безопасности предприятия являются эффективная организация и техника ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Основные источники угрозы экономической безопасности организации, формируемые в системе ее бухгалтерского учета, связаны с доступом к коммерческой тайне предприятия. Вопросы формирования статей затрат на продукцию и расходов на продажу, аналитическая информация о ценах поставщиков и скидках, расчет калькуляции себестоимости по видам продукции, информация о клиентской базе, финансовых потоках, маркетинговая политика компании и иная информация, представляющая ценность для других фирм, должны охраняться в соответствии с положением об охране коммерческой тайны со стороны работодателя.
Соответственно, со стороны системы бухгалтерского учета можно выделить как основные источники угрозы экономической безопасности организации следующие аспекты:
— Положение о бухгалтерской службе организации, должностные инструкции учетных работников, договора о материальной ответственности;
— Учетная политика для целей бухгалтерского, управленческого и налогового учета;
— Форма бухгалтерского учета, защита бухгалтерских программ, сбор первичных учетных данных, формирование учетных регистров, хранение бухгалтерской информации, пароли, ограничение доступа к информации, график документооборота;
— Образование, повышение квалификации, личные качества работников организации (руководители, персонал бухгалтерской службы, менеджмент).
Каждый работник организации на закрепленном за ним участке работы выполняет функцию контроля в области учета, экономики, финансов и сохранности собственности, соблюдения законодательства и нор-
предпринимательство
мативных актов. В целях исключения преднамеренных или непреднамеренных ошибок и злоупотреблений при осуществлении хозяйственных операций производится закрепление функциональных обязанностей за отдельными работниками организации таким образом, чтобы можно было провести разделение функций работников, обеспечить контроль и перепроверку, возможность замены и подмены работников. Также следует осуществлять выборочные проверки определенных операций по поручению главного бухгалтера или руководителя организации.
В настоящее время статья 19 Федерального закона «О бухгалтерском учете» обязывает любой экономический субъект организовать и осуществлять внутренний контроль над деятельностью предприятия, который является одним из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта, организованный экономическим субъектом в интересах его руководства и собственников и регламентированный внутренними документами. Таким образом, перед руководством предприятий поставлена задача организации собственного внутреннего контроля, необходимого для оценки рисков на предприятии, оказания помощи в управлении этими рисками, расследования злоупотреблений и мошенничества. Наличие внутреннего аудита становится весьма актуальным для тех собственников, которые передают управление в руки профессиональных менеджеров и управленческих компаний. Если бухгалтерская отчетность экономического субъекта подлежит обязательному аудиту, то в аудиторском заключении аудитор обязан рассмотреть и дать оценку системе внутреннего контроля на предприятии наравне с системой бухгалтерского учета.
Функция внутреннего контроля может быть реализована несколькими способами. В первую очередь необходимо разработать Положение по внутреннему контролю с учетом масштабов и особенностей организации.
Innovative development
Можно выделить следующие основные подходы к построению функции внутреннего контроля:
— создание собственной службы внутреннего контроля или внутреннего аудита в случае, если организация имеет разветвленную филиальную сеть, сложную структуру и достаточные средства для содержания такой службы;
— выполнение функции внутреннего контроля полностью передается на аутсорсинг специализированной бухгалтерской (аудиторской) компании или внешнему консультанту;
— служба внутреннего контроля создается в рамках косорсинга, когда к выполнению заданий привлекаются внешние консультанты (эксперты), обладающие соответствующими знаниями и опытом;
— ревизионные комиссии, которые привлекаются из числа собственных работников как для плановой проверки перед составлением годового отчета, так и по отдельным поручениям;
— директор и главный бухгалтер отвечают за проведение контрольных процедур, в том числе за организацию и проведение проверок в подразделениях, устранение нарушений в области учета, экономики, финансов и сохранности собственности.
Указанные подходы могут применяться в хозяйствующих субъектах в различных комбинациях.
Система внутреннего контроля организации должна функционировать на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служб хозяйствующего субъекта. Такого взаимодействия можно добиться путем разработки комплекса нормативных документов, регламентирующих контрольную деятельность структурных подразделений и руководителей хозяйствующего субъекта [2].
Основные причины искажения бухгалтерского учета и отчетности связаны с вуалированием и фальсификацией информации, недостоверным отображением хозяйственных операций, приукрашиванием финансового положения с целью привлечения инвестора, сокрытия операционных убытков,
занижения налоговой базы, искажения показателей отчетности, например для получения премии за высокие финансовые результаты [3]. Наиболее опасным видом фальсификации является регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, несуществующие объекты, не имевшие места факты хозяйственной жизни и притворные объекты, отраженные в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).
Самым действенным средством обеспечения экономической безопасности организации является инвентаризация, которая позволяет выявить реальное положение дел в учете, производстве, складском хозяйстве, выявить недостачи и заставить возместить нанесенный ущерб. В то же время при недобросовестной инвентаризации возникает угроза экономической безопасности, так как собственники организации и аудиторы могут быть введены в заблуждение. Главная цель инвентаризации как элемента метода хозяйственного контроля — контроль за сохранностью имущества, установление соответствия фактических и учётных данных о состоянии и наличии имущества [4]. Для этого необходимо применение дополнительных мероприятий, таких как проведение контрольных проверок с привлечением квалифицированных специалистов службы безопасности и внутренних аудиторов, особенно в тех областях, где инвентаризация вызывает сомнения и расхождения [5].
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта осуществляется в установленные сроки, как правило, сплошным порядком перед составлением годового бухгалтерского отчета. Инвентаризации, проводимые в ходе контроля, относят к выборочным, а сроки проведения зависят от плана проверок и других обстоятельств. Необходимо проводить текущие месячные инвента-
ризации с тем, чтобы в течение года чаще охватывать инвентаризациями особо учитываемую номенклатуру, а также проводить выборочные инвентаризации, инвентаризации при смене материально ответственных лиц, хищениях, проверках функциональных служб и с участием внешних аудиторов. Также важно чтобы при проведении инвентаризации проверяющие оказывали квалифицированную помощь материально ответственным лицам в налаживании учётной работы, выявлялась естественная убыль имущества, устанавливались причины недостач и излишков, оформлялись претензии к материально ответственным лицам.
Традиционно важнейшей ролью инвентаризации является выявление возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием активов организации и приведение их в соответствие. Но не менее важна роль инвентаризации в определении реальных хозяйственных операций, например, ежедневного расхода материалов, контроля норм, выявления фактических остатков. На современном этапе развития рыночных отношений сохранность собственности необходимо трактовать в широком и узком смысле слова. Ущерб может быть не только при хищении, присвоении и уничтожении имущества, но и при нарушении финансовой и государственной дисциплины, расточительстве, халатности, порче имущества, выпуске недоброкачественной продукции, завышении норм и создании неучтенной продукции для последующего ее вывоза и хищения. К внутренним угрозам безопасности организации также относят неэффективную хозяйственную деятельность, рискованную финансовую политику, ошибки в налоговом учете, которые могут привести к штрафам, судебным расходам и банкротству [6].
Под сохранностью собственности в широком смысле слова следует понимать борьбу за её эффективность, что означает сбережение имущества, рациональное использова-
предпринимательство
ние сырья, усиление режима экономии. Сохранность собственности в узком смысле слова предполагает борьбу с потерями ценностей вследствие недостач, хищении, неправильного хранения, что также имеет большое значение.
Таким образом, бухгалтерский учет как элемент системы экономической безопасности организации является основным процессом при обработке, анализе и систематизации данных фактов хозяйственной жизни [7]. Эффективная организация бухгалтерского учета позволит во многом снизить угрозы экономической безопасности предприятия. Бухгалтерский учет обеспечивает своевременное отражение всех хозяйственных операций, документальное подтверждение, двойную запись и инвентаризацию, обобщение и сохранность учетной информации.
Вывод
Для организации службы внутреннего контроля (аудита) в организации необходимо разработать методическое обеспечение и мероприятия по осуществлению внутреннего контроля. Методическое обеспечение может включать Положение о внутреннем контроле, Регламент по ведению работы с контрагентами, Положение о проведении инвентаризации в организации с учетом вышеназванных особенностей, определение полномочий и обязанностей проведения внутреннего контроля со стороны директора, главного бухгалтера, руководителей отделов и подразделений, иного персонала экономического субъекта в соответствии со своими полномочиями и функциями. В заключение следует составить план проверок по внутреннему контролю для каждого подразделения на календарный год, утвердить процедуры внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, разработать оперативную отчетность о состоянии внутреннего контроля экономического субъекта и передаче ее уполномоченным лицам в установленные сроки.
Innovative development
Список литературы
1. Ильина Д.В., Мухамадиева Э.Ф. Оценка экономической безопасности предприятия // Научное сообщество студентов: Междисциплинарные исследования: сб. ст. по матер. XI междунар. студ. науч.-практ. конф. Новосибирск, 2016. С. 667-672.
2. Мамателашвили О.В. Оптимизация активов как способ экономии затрат предприятия // Инструменты современной научной деятельности: матер. Междунар. науч.-практ. конф. 2016. С. 81-83.
3. Кучукова Н.М. Возникновение и проблемы развития налогового учета // Казанская наука. 2010. № 7. С. 63-67.
4. Габбасова А.Р., Шайбакова Э.Р., Мамателашвили О.В. Система внутреннего контроля и аудита на предприятии как инструмент повышения эффективности экономической безопасности // Актуальные вопросы современной науки: сб. науч. ст. Междунар. науч.-практ. заоч. конф. Уфа: УГНТУ, 2016. С. 14-17.
5. Мамателашвили О.В. Выбор и обоснование приоритетных направлений реформирования предприятий (на примере машиностроения Республики Башкортостан): дисс. ... канд. экон. наук. Уфа, 2003. 180 с.
6. Шайбакова Э.Р. Основы формирования центров ответственности и организация их учета // Экономические и гуманитарные науки. 2010. № 5 (220). С. 46-48.
7. Шайбакова Э.Р. Комплексная оценка деятельности предприятия на основе системы сбалансированных показателей // Управленческий учет. 2012. № 5. С. 40-46.
References
1. Ilyina D.V., Mukhamadieva E.F. Assessment of Economic Security of the Enterprise // Scientific Community of Students: Interdisciplinary Research: Collection of Articles on the Materials of the XI International Student Scientific and Practical Conference. Ufa: USPTU, 2016. P. 667-672.
2. Mamatelashvili O.V. Optimization of Assets as a Way of Saving the Costs of an Enterprise // Instruments of Modern Scientific Activity: Materials of International Scientific-Practical Conference. 2016. P. 81-83.
3. Kuchukova N.M. The Emergence and Problems of the Development of Tax Accounting // Kazan Science. 2010. No. 7. P. 63-67.
4. Gabbasova A.R., Shaybakova E.R., Mamatelashvili O.V. The System of Internal Control and Audit at the Enterprise as a Tool for Increasing the Effectiveness of Economic Security // Actual Problems of Modern Science: Collection of Scientific Articles of the International Scientific and Practical Correspondence Conference. Ufa: USPTU, 2016. P. 14-17.
5. Mamatelashvili O.V. The Choice and Justification of Priority Directions of Enterprise Reforming (on the Example of Machine-Building of the Republic of Bashkortostan): Diss. ... Cand. Econ. Sciences. Ufa, 2003. 180 p.
6. Shaybakova E.R. Fundamentals of the Formation of Responsibility Centers and the Organization of Their Accounting // Economic and Human Sciences. 2010. No. 5 (220). P. 46-48.
7. Shaybakova E.R. Comprehensive Assessment of the Company's Activities on the Basis of a Balanced Scorecard // Management Accounting. 2012. No. 5. P. 40-46.
