CC BY
0
РЕЗУЛЬТАТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ
А.И. Федотова, магистрант
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Калужский филиал
(Россия, г. Калуга)
DOI:10.24412/2411-0450-2024-8-269-273
Аннотация. Данная статья посвящена вопросам аудита расчетов с персоналом по заработной плате в организациях розничной торговли. Рассматриваются цели и задачи такого аудита, а также наиболее распространенные ошибки и нарушения, выявляемые в ходе проверки. Были изучены наиболее распространенные ошибки бухгалтеров при ведении бухгалтерского учета расчетов по заработной плате с работниками. Выявлены возможные причины этих нарушений, а также описаны последствия несоблюдения трудового законодательства как для работодателя, так и для юридического лица в целом. Для каждого выявленного нарушения представлены советы по улучшению бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и минимизации количества ошибок.
Ключевые слова: заработная плата, расчеты с персоналом, аудит, трудовое законодательство, бухгалтерский учет, внутренний контроль.
Размер и порядок выплаты заработной платы в организациях розничной торговли, подчиняющихся нормам трудового законодательства, являются одними из самых значимых аспектов бухгалтерского учета. Этот аспект важен как с точки зрения затрат на оплату труда, так и с точки зрения взаимодействия работодателя с его сотрудниками. Нарушение трудового законодательства может привести организации не только к штрафным санкциям, но и к дисквалификации. Из-за большого числа и сложности хозяйственных операций, бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть искаженной, и ее точность не всегда может быть гарантирована. Поэтому аудитору необходимо уделять особое внимание учету расчетов с сотрудниками по заработной плате.
Цель проверки расчетов с работниками по заработной плате заключается в формировании профессиональной оценки аудитора относительно достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и обеспечения соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (далее - РФ). Достоверность расчетов по заработной плате подразумевает, что данные, представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности, точ-
но и обоснованно отражают информацию, основанную на первичных документах, что даёт аудитору возможность сделать вывод о законности финансовой деятельности организации.
Основной задачей аудита расчетов с персоналом по заработной плате является проверка соответствия принципов бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным правовым актам (внутренним документам и трудовому законодательству РФ) [3].
В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо обратить внимание на следующее:
Соблюдение норм трудового законодательства и состояние внутреннего контроля трудовых отношений. Также нужно выяснить, как контролируется учет и начисление заработной платы для рабочих, работающих по сдельной системе. Следует проверить, как организован расчет различных видов выплат, насколько обоснованно и корректно исчисляются удержания по налогу на доходы физических лиц и другие вычеты из заработной платы. Важно оценить, насколько правильно ведется аналитический учет по работникам с учетом различных начислений и удержаний. Следует правильно оформить регистры
синтетического учета и проверить корреспонденцию счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «НДФЛ» и их связь с другими счетами. Также необходимо оценить правильность расчета налогооблагаемой базы фонда оплаты труда и учёт налогов и сборов с него, а также обоснованность и корректность расчетов по депонированной заработной плате.
Для полноценной аудиторской проверки данной информации и разработки рекомендаций по улучшению бухгалтерского учета расчетов по оплате труда аудитору необходимо знать распространенные ошибки бухгалтеров и нарушения законодательства, чтобы уделить им особое внимание.
Для качественной аудиторской проверки данной информации и для разработки предложений по улучшению бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, аудитору необходимо знать распространенные ошибки бухгалтеров и нарушения законодательства, чтобы уделить этому особое внимание. [8]
При аудите расчетов с персоналом по оплате труда часто выявляются следующие типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности по оплате труда:
1. Неправильное начисление заработной платы:
- Несоблюдение норм трудового законодательства при расчете окладов, тарифных ставок, компенсаций и надбавок.
- Ошибки в учете отработанного времени, количества дней, часов и т.д.
- Неверное применение повышающих коэффициентов и надбавок.
2. Нарушения при ведении кадровой документации:
- Несвоевременное оформление и утверждение штатного расписания, должностных инструкций.
- Отсутствие или ненадлежащее оформление приказов по личному составу.
- Несоответствие данных в трудовых договорах, личных карточках и табелях учета рабочего времени.
3. Нарушения при расчете и удержании налогов и страховых взносов:
- Ошибки в применении ставок НДФЛ, неправильное предоставление вычетов.
- Неполное или несвоевременное перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды.
4. Недостатки в организации системы внутреннего контроля:
- Отсутствие регламентированных процедур, должностных инструкций, разграничения полномочий.
- Недостаточный контроль над первичными документами, расчетами, выплатами.
5. Прочие нарушения:
- Несоблюдение сроков выплаты заработной платы.
- Неправомерные удержания из заработной платы.
- Нарушения требований по охране труда и режиму работы
Причины и последствия этих нарушений включают:
1. Задержка выплаты заработной платы.
Согласно Трудовому кодексу РФ, заработную плату необходимо выплачивать не реже, чем дважды в месяц [1]. За задержку выплаты зарплаты работодатель обязан уплатить проценты и компенсировать моральный вред работнику. В случае неисполнения этих требований руководителю грозит штраф от 30 000 до 50 000 рублей за любой срок просрочки. С конца 2016 года размер штрафов за задержку заработной платы был увеличен. В таблице 1 приводятся последствия для ответственных лиц за задержку зарплаты в 2023 году.
Таблица 1. Штрафы за заде
ужку заработной платы в 2023
г_[41
Кто оплатит штраф Штрафы за задержку
Первый раз Повторное нарушение
Предприятие Предупреждение или штраф в размере от 30 000 до 50 000 рублей. Штраф в размере от 50 000 рублей цо 100 000 рублей
Должностное лицо Предупреждение или штраф в размере от 10 000 до 20 000 рублей. Штраф в размере от 20 000 рублей до 30 000 рублей или дисквалификация от 1 года до 3 лет
Предприниматель Предупреждение или штраф в размере от 1 000 до 5 000 рублей. Штраф в размере от 10 000 рублей до 30 000 рублей
Работник, которому задержали заработную плату, имеет право обратиться в суд в течение года [1]. Если руководство организации нарушает закон относительно сроков выплат заработной платы, оно несет материальную ответственность. Организация обязана выплачивать компенсацию за каждый день задержки оплаты труда. Эту компенсацию рассчитывают, исходя из размера 1/150 ставки рефинансирования Банка России в период просрочки [2]. Однако, если в трудовом договоре указана повышенная компенсация, следует учитывать именно ее. Следует отметить, что задолженностью считается сумма заработной платы после всех удержаний, подлежащая выплате. Уголовная ответственность наступает, если задержка оплаты труда вызвана корыстными мотивами руководства.
В данной статье также стоит отметить реальный пример, когда работодатель был оштрафован за задержку выплаты заработной платы своему сотруднику. Это демонстрирует, что законодательство предусматривает ответственность за нарушение прав работников в части своевременной оплаты труда. Такие меры призваны защищать интересы работников и побуждать работодателей строго соблюдать трудовое законодательство.
В Мурманске Государственная инспекция труда провела проверку в одной из крупных розничных сетей по продаже бытовой техники и электроники.
В ходе проверки было выявлено, что работодатель несвоевременно выплачивал заработную плату сотрудникам магазинов этой сети. Задержка заработной платы составляла более 2 месяцев.
По результатам проверки Государственная инспекция труда возбудила дело об административном правонарушении в отношении работодателя по статье 5.27 КоАП РФ «Нарушение трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права».
В итоге работодатель, управляющий розничной сетью, был привлечен к административной ответственности в виде штрафа в размере 50 000 рублей.
Кроме того, работодатель был обязан незамедлительно выплатить всю задержанную заработную плату сотрудникам магазинов. Данное требование было исполнено в полном объеме.
Таким образом, данный пример показывает, что даже крупный работодатель в сфере розничной торговли может быть оштрафован за несвоевременную выплату заработной платы своим работникам.
В бухгалтерском учете компенсации за задержку заработной платы отражаются следующими проводками: Д-т 91.2 и К-т 73.
2. Ошибки при удержаниях из заработной платы.
Все удержания из заработной платы должны производиться согласно Трудовому кодексу РФ [1]. Удержания разделяются на: обязательные, по инициативе работодателя и по инициативе работника.
К обязательным удержаниям относятся следующие категории:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ), порядок и сроки удержания которого установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации;
- удержания по судебным решениям. В соответствии со 98 статьей Федерального закона № 229-ФЗ удержания из заработной платы и других доходов по исполнительным документам применяются в таких ситуациях:
1) если документ требует взыскания регулярных выплат;
2) если сумма, подлежащая взысканию, не превышает 10 000 рублей;
3) если у должника не хватает средств или имущества для полного выполнения требований судебного акта [5].
Другие удержания из заработной платы производятся после вычета НДФЛ. Обязанность по удержаниям возникает с момента получения исполнительного документа, а сами удержания должны быть выполнены в течение трех дней после выплаты заработной платы или других периодических доходов должнику. Все затраты на перевод денежных средств несет должник.
Частой ошибкой является неправильный расчет базы для удержания алиментов на несовершеннолетних детей. Ошибка заключается в том, что за базу принимают всю начисленную зарплату, тогда как правильно использовать зарплату, освобожденную от НДФЛ.
Кроме судебных органов, удержания из заработной платы может выполнять и работодатель [1]. Например, если работник получил аванс и не отработал его из-за увольнения, он должен вернуть сумму аванса работодателю. Ошибки могут возникать, когда эти суммы не возвращают вовремя или на них не начисляют НДФЛ.
В ряде случаев, когда авансы выдаются для командировок или покупки товарно-материальных ценностей, подотчетное лицо обязано составить авансовый отчет после завершения сделок или возвращения из командировки. В течение трех дней с момента регистрации авансового отчета, подотчетное лицо обязано вернуть оставшиеся деньги в кассу компании. В противном случае, работодатель имеет право удержать эту сумму из зарплаты работника. Нарушение трехдневного срока возвращения средств считается ошибкой.
Также работодатель имеет право произвести удержания в следующих случаях:
- при ошибочной выплате заработной платы из-за счетных ошибок;
- когда работник признан виновным в нарушении трудовых норм или простое;
- когда суд постановил, что зарплата была излишне выплачена вследствие неправомерных действий работника.
Если при расчете заработной платы были нарушены нормы трудового законодательства, работодателю запрещено взыскивать излишки с работника.
Еще одной причиной для удержания из заработной платы может быть нанесение материального ущерба работником. В этом случае удержание правомерно:
- если работник добровольно соглашается возместить ущерб;
- если стоимость ущерба не превышает среднемесячный заработок работника;
- если удержание произведено не позже одного месяца с момента установления размера ущерба.
Иначе самостоятельное удержание работодателем будет неправомерным и допустимо только по решению суда.
Если удержания производятся по желанию работника, например, для добровольного страхования или оплаты коммунальных услуг, отсутствие письменного согласия от работника будет ошибкой.
В заключение отметим, что общий размер удержаний с каждой зарплатной выплаты не должен превышать 20%, в определенных законом случаях - не более 50%. При уплате алиментов на несовершеннолетних детей, компенсации ущерба здоровью или ущерба из-за смерти кормильца в результате преступления, удержания могут составлять до 70%. Все удержания должны быть документально обоснованы.
3. Ошибки при депонировании заработной платы.
На выплату зарплаты предусмотрено три рабочих дня. Если заработная плата не была получена работником, она депонируется и возвращается на счет организации, откуда может быть использована для погашения задолженностей и иных выплат в течение трех лет. По истечении трехлетнего срока неполученная зарплата списывается как прибыль от прочих операций. Возможные ошибки включают нарушение
сроков депонирования и отсутствие надлежащего оформления депонированных сумм.
4. Ошибки при оплате сверхурочных и работы в выходные и праздничные дни.
Сверхурочная работа, осуществляемая по указанию работодателя за пределами установленного рабочего времени, должна быть компенсирована либо денежными выплатами, либо предоставлением дополнительных дней отдыха. Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем по полуторной ставке, а после-
должно соответствовать отработанным часам сверх нормы, при этом переработанные часы оплачиваются как обычные. Ошибки могут возникать из-за отсутствия ясного графика учета рабочего времени и норм оплаты труда при переработке.
Таким образом, проведение аудита расчетов с сотрудниками по оплате труда позволяет выявить ошибки и нарушения, которые могут послужить основой для разработки мер по улучшению контроля за расчетами с работниками в розничной торговле.
дующие - по двойной. Время отгула
Библиографический список
1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. N 197-ФЗ (ред. от 06.04/2024) // Российская газета. - 2001. - № 256.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (2 часть) от 05.08.2000 г. N 177-ФЗ (ред. от 12.08.2024).
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. N 307-Ф3 (ред. от 14.08.2024) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 1.
4. КонсультантПлюс // Штрафы за задержку зарплаты. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.consultant.ru.
5. Гридина, И. Типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при начислении заработной платы // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - № 8. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.lawmix.ru/bux/43821 (дата обращения: 15.08.2024).
6. Спесивцева, А.Л. Особенности аудита расчетов по оплате труда на предприятиях России // Молодой ученый. - 2015. - № 11. - С. 996-998.
RESULTS OF THE AUDIT OF CALCULATIONS WITH PERSONNEL ON PAYMENT IN THE ORGANIZATIONS OF RETAIL TRADE
A.I. Fedotova, Graduate Student
Financial University under the Government of the Russian Federation, Kaluga branch (Russia, Kaluga)
Abstract. This article is devoted to the issues of auditing payroll calculations with personnel in retail organizations. The goals and objectives of such an audit, as well as the most common errors and violations detected during the audit, are considered. The most common mistakes of accountants in the accounting of payroll calculations with employees were studied. The possible causes of these violations were identified, as well as the consequences of non-compliance with labor legislation for both the employer and the legal entity as a whole. For each identified violation, recommendations are provided for improving the accounting of payroll calculations and minimizing the number of errors.
Keywords: wages, settlements with personnel, audit, labor legislation, accounting, internal control.
