CC BY
154
© Е.В. Черненко, 2009
УДК 336.717.168:334.735 ББК 65.052.8+65.292.5
РЕВИЗИЯ ИСПОЛНЕНИЯ СМЕТЫ (БЮДЖЕТА)
В КРЕДИТНЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВАХ
Е.В. Черненко
Выделены и конкретизированы цель, задачи, контрольные процедуры и рабочие документы, используемые при проведении ревизии исполнения сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива граждан.
Ключевые слова: ревизор, ревизия, смета (бюджет), кредитный потребительский кооператив, целевые средства.
Одной из форм внутреннего финансового контроля в кредитной потребительской кооперации граждан является ревизия. Ревизия исполнения сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива - это система контрольных действий, основанных на принципах приоритетности защиты интересов пайщиков, целенаправленности совершаемых финансовых операций, обеспечении снижения рисков финансовых вложений и осуществляемых ревизионной комиссией по проверке соблюдения законодательства Российской Федерации и положений устава кооператива, достоверности и экономической целесообразности исполнения сметы (бюджета) за проверяемый период и действий должностных лиц, участвовавших в ее исполнении в целях защиты имущественных интересов пайщиков кооператива.
Все кредитные потребительские кооперативы должны действовать на основании сметы (бюджета). Смета (бюджет) представляет собой официальный финансовый документ, в котором постатейно отражены все виды доходов и расходов организации за определенный период деятельности.
Отметим, что требования к составлению сметы (бюджета) доходов и расходов кредитного потребительского кооператива законодательно не определены. Вследствие этого коо-
перативы могут самостоятельно определять статьи доходов и расходов и планировать их размер в соответствии с имеющимися источниками и направлениями своей деятельности. Как правило, смета (бюджет) доходов и расходов составляется в целом на год, а при необходимости такую смету можно формировать поквартально или помесячно.
Цель ревизии исполнения сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива граждан - проверка законности и достоверности полученных средств и целесообразности произведенных за ревизуемый период расходов.
Программа проверки включает перечень действий ревизора по двум группам: сбор информации о полученных доходах и произведенных расходах кооператива и выявление нарушений отражения в учете данных операций.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, связанных с исполнением сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива, ревизор должен проверить:
- правильность составления сметной документации;
- наличие расчетов сметных назначений по доходам и расходам по каждой статье;
- своевременность доведения сметы до общего собрания пайщиков кредитного потребительского кооператива граждан;
- исполнение сметы (бюджета) доходов и расходов;
- правильность отражения в главной книге и бухгалтерском балансе остатков по
счету 86 «Целевое финансирование».
Начинать проведение ревизии следует с проверки правильности составления сметы (бюджета) и реалистичности цифр, отраженных в ней. Поскольку смета (бюджет) кредитного потребительского кооператива содержит и доходную, и расходную части, то при оценке доходной части сметы (бюджета) ревизор должен оценить фактор вероятности получения денежных средств. Доходная часть сметы (бюджета) может включать в себя поступления как в денежной, так и в натуральной форме. Существует также возможность выполнения работ добровольными активистами. При проверке расходной (затратной) части сметы (бюджета) необходимо учитывать прямые расходы, предусмотренные бюджетами целевых программ, и косвенные, административные. При отсутствии сметы (бюджета) в кредитном потребительском кооперативе граждан возможно предъявление налоговыми органами обвинения в нецелевом использовании средств. Если расходы не соответствуют поступлениям, то невозможно будет полностью выполнить некоммерческую программу. Таким образом, в уставной непредпринимательской деятельности кредитного потребительского кооператива граждан можно выделить два основных процесса: получение целевых средств и расходование этих средств.
Отметим, что в ходе проведения ревизии доходов члену ревизионной комиссии необходимо получить представление об оформлении кредитным потребительским кооперативом поступления целевых средств в бухгалтерском учете. Ревизор проверяет ведение аналитического учета по назначению средств в разрезе источников поступлений. Все источники формирования имущества кредитного потребительского кооператива делятся на две группы: целевые поступления в денежной и натуральной форме и доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Следующим шагом проверки должны стать документальное подтверждение полученных доходов и произведенных расходов, полнота и своевременность отражения в уче-
те финансово-хозяйственных операций. Проверяется наличие необходимых оправдательных документов - договоров, актов, счетов, накладных и т. д.
Основное в ревизии процесса расходования средств кредитных потребительских кооперативов граждан - оценка соответствия бухгалтерских записей первичным документам, соответствие расходов содержанию деятельности организации и требованиям юридических и физических лиц, от которых поступили средства. Документами, подтверждающими поступление тех или иных средств в организации кредитной потребительской кооперации, являются выписки банка, платежные поручения, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи имущества и т. п. При этом особое внимание ревизорам следует обращать на формулировки назначения платежа при оформлении расчетно-платежных и первичных учетных документов. При проверке ревизорами получения целевых взносов и безвозмездных поступлений основных средств и иного имущества особое внимание следует обращать на оформление первичных учетных документов.
В этой связи кредитные потребительские кооперативы граждан должны использовать для целевых средств следующие формулировки: вступительный взнос, членский взнос, целевой взнос пайщика и т. п. При этом в расчетно-платежных документах обязательна запись «НДС не облагается». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина России от 31.10 2000 г. N° 94н, средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются в учете проводкой:
Дебет 10 (41, 50, 51...)
Кредит 86 - отражено получение средств целевого финансирования.
Расходы, возникающие в рамках уставной деятельности кредитного потребительского кооператива, должны учитываться по статьям сметы (бюджета). Перечень этих статей кредитный потребительский кооператив определяет самостоятельно, а направле-
ния использования целевых поступлений согласовываются с пайщиками кооператива. Расходы за счет средств целевого финансирования сначала отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затем ежемесячно списываются в дебет счета 86 «Целевое финансирование». При необходимости смета (бюджет) может корректироваться. В этом случае ревизору следует ознакомиться со всеми редакциями сметы (бюджета) и оценить причины таких изменений.
Наиболее важной частью ревизии этого сегмента является привязка плана ревизии к имеющейся в кредитном потребительском кооперативе методике отражения операций по счету 86 «Целевое финансирование». Ревизор должен установить применяемый кредитным потребительским кооперативом метод отражения операций по счету 86 «Целевое финансирование» - кассовый метод или метод начислений. Действующими нормативными документами прямо не регламентировано применение того или иного метода учета в отношении формирования счета 86 «Целевое финансирование». В комментариях или указаниях используются формулировки «поступившие средства», то есть косвенно предусматривается применение кассового метода учета. Если обратиться к международной учетной практике, то международные стандарты финансовой отчетности предусматривают максимально возможное использование метода начисления для отражения операций на счетах учета.
Обширная практика применения кредитными потребительскими кооперативами классического счета 86 «Целевое финансирование» сочетает в себе два способа: кассовый
метод учета поступления денежных средств; совмещение методов расходования средств, так, например, денежные расходы списываются по факту, а расходы на заработную плату - методом начисления.
На следующем этапе ревизоры проверяют порядок исполнения расходной части сметы (бюджета). Анализ исполнения сметы (бюджета) заключается в сравнении расходов, отраженных в смете (бюджете) с реальными расходами за проверяемый период. В том случае если ревизором будут обнаружены отклонения в исполнении бюджета кредитного потребительского кооператива, необходимо уточнить соответствующие статьи бюджета и выяснить причину перерасхода по каждой из них. Кроме того, ревизоры должны проводить сплошную проверку всех крупных покупок кредитного потребительского кооператива граждан за отчетный период. Ревизоры должны убедиться в том, что эти операции одобрены правлением кооператива и имеется вся необходимая документация.
Для оформления результатов проверки исполнения сметы (бюджета) рекомендуем для использования рабочий документ ревизора (см. таблицу), что позволит выявлять факты завышения или занижения отдельных статей сметы (бюджета), выяснить причины, конкретизировать ответственность должностных лиц, а также предложить рекомендации по корректировке сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива до расчетного уровня.
Основными методами ревизии для получения документальных доказательств оценки системы бухгалтерского учета являются:
Таблица
Результаты ревизии сметы (бюджета) кредитного потребительского кооператива
№ п/п Наименование дохода Наименование расхода Отклонение от плана Комментарии и рекомендации
1 2 3 4 5
Ревизор (подпись) Председатель ревизионной комиссии (подпись)
пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение ревизором самостоятельных расчетов; устный опрос персонала, директора, правления и пайщиков кредитного потребительского кооператива граждан. Результаты устных опросов записываются членами ревизионной комиссии в виде протокола или краткого конспекта; прослеживание - это метод, в ходе которого ревизор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Ревизору целесообразно изучить дебетовые и кредито-
вые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов;
- аналитические процедуры - анализ и оценка полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей кредитного потребительского кооператива граждан с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Использование предложенной методики ревизии исполнения сметы (бюджета) позволит выявлять факты завышения или занижения статей сметы (бюджета) и предложить рекомендации по ее корректировке до расчетного уровня.
BUDGET EXECUTION AUDIT AT CREDIT CONSUMPTION COOPERATIVES
E. V. Chernenko
This article defines and specifies the goal, tasks, control procedures and working documents used to audit estimate (budget) execution of a credit consumption cooperative society.
Key words: auditor, audit, estimate (budget), credit consumption cooperative society, goal means.
