CC BY
76
К.В. Павлов, д.э.н., И.В. Селин, д.э.н.
РЕГУЛИРОВАНИЕ И КОНТРОЛЛИНГ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА
ПРОДУКЦИИ В ГОРНО-ХИМИЧЕСКИХ ОТРАСЛЯХ
В условиях свободной конкуренции на цену продукции, произведенной предприятиями (фирмами), воздействуют законы рыночного способа хозяйствования. В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки возникает проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.
В традиционном представлении к важнейшим путям снижения затрат относится экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных. Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России 1314%, развитых стран - 20-25%), поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижения трудоемкости продукции и роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективны из них механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок, затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.
Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др. Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Поэтому понятно значение экономии этих ресурсов, их рационального использования. На первый план здесь выходит применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно также повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов. Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, их максимальной загрузки.
На зарубежных предприятиях рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимального объема партии закупаемых материалов, оптимальной серии запускаемой в производство продукции, решение производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.
Известно, что чем больше партия закупаемого сырья и материалов, тем больше среднегодовой запас и больше издержки, связанные со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества [1]. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем над прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача оптимального объема закупки сырья и материалов.
Применительно к управлению издержками хозяйствующего субъекта либо его подразделения (центра затрат) основные задачи контроля могут быть сформулированы следующим образом [7]:
сбор и систематизация информации о фактическом состоянии деятельности и ее результатах (функция - учет объемов работ и издержек);
оценка состояния и значимости полученных результатов деятельности, выявление отклонений от установленных плановых заданий;
определение нормативов;
анализ причин отклонений и дестабилизирующих факторов, влияющих на величину фактических затрат;
прогнозирование последствий сложившейся ситуации и обоснование необходимости принятия корректирующих воздействий.
В момент принятия и реализации решений по корректированию деятельности (ее параметров) в направлении устранения выявленных отклонений функция «контроль» переходит в функцию «регулирование». В соответствии с этим основной целью функций контроля и регулирования является достижение организацией (подразделением) установленных целей. Функция контроля издержек выступает как функция обратной связи в процессе управления издержками: информационные потоки направлены от объекта к субъекту управления. По данным контроля производится корректировка ранее принятых решений, плановых заданий, нормативов, показателей или организационных условий их выполнения, т.е. осуществляется обратная связь в управленческом цикле оптимизации издержек [2]. Система контроля расходов (издержек) должна предусматривать осуществление всей совокупности различных видов контрольной деятельности (см. рисунок).
В зависимости от содержания проблемы (выявленного существенного отклонения от плана) и способа выработки регулирующего воздействия различают два вида регулирования:
а) реактивное регулирование - осуществляется как реакция на установленный факт превышения удельных плановых издержек, направлено на сглаживание отклонений;
б) упреждающее регулирование - проблема рассматривается как потенциальная возмож-
ность. Направлено на п
реду-
Виды контроля
Форма контроля Время осуществления Цели контроля Предмет контроля Содержание контроля Масштаб контроля
II 1 III
внутренний предварительный стратегический финансовый время/объем полный
внешний текущий оперативный административный ресурсы выборочный
заключительный Качество
издержки (стоимость)
Рисунок. Совокупность видов контроля
преждение нерациональных затрат или извлечение наибольшей выгоды по снижению издержек исходя из представившихся возможностей.
В результате анализа причин и величины превышения расходов выбирается один из трех вариантов поведения:
ничего не предпринимать (превышение издержек в допустимых пределах); устранить отклонения в издержках, прежде чем они перерастут в крупные проблемы; переместить плановые задания (как недостижимые в реальных условиях). При формировании эффективной системы контроля над издержками предприятия, в том числе корпорации, необходимо обеспечить следующие ее характеристики: стратегическая направленность; ориентация на конкретные результаты; соответствие контролируемому виду деятельности;
своевременность (нужная информация нужным менеджерам до того, как произойдет кризис) и гибкость;
экономичность и простота.
Понятие «контроллинг» происходит от английского глагола «to control», имеющего различные значения, однако в любом случае контроллинг содержит комплекс задач по планированию, регулированию и наблюдению [6]. Согласно современному подходу контроллинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированное на результат управления предприятием. Следовательно, задачи контроллинга состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и необходимые действия. Таким образом, основная функция контроллинга состоит в поддержке руководства предприятия. Кроме того, будучи, например, членом правления или дирекции и/или руководителем отдела контроллинга, контроллер может выполнять первичные централизованные функции управления. Значит, контроллинг представляет собой одну из важнейших функций управления и поддержки управления.
Цель контроллинга логически является производной от целей предприятия. Высшая цель предприятия в рыночной экономике формулируется как сохранение и успешное дальнейшее развитие предприятия. Для реализации этой цели предприятие производит товары и услуги, оптимизирующие его финансовый результат с учетом поставленных социальных целей. Контроллинг содействует достижению главной стоимостной (монетарной) цели предприятия - оптимизации финансового результата через максимизацию прибыли и ценности капитала при гарантированной ликвидности. Вместе с тем посредством контроллинга достижение данной цели координируется с достижением социальных и рыночных целей и необходимыми для этого мероприятиями и ресурсами. Оптимизация финансового результата при гарантированной ликвидности может рассматриваться как главная цель контроллинга, для достижения которой решаются основные задачи контроллинга - формирование целенаправленного комплекса мероприятий по достижению главной цели.
Основные задачи контроллинга заключаются в информационном обеспечении, ориентированном на результат процессов планирования, регулирования и контроля (мониторинга) на предприятии, в выполнении функций интеграции, системной организации и координации. Базу контроллинга составляют показатели производственного и финансового учета, по возможности организованные в банк технико-экономических данных.
Из основной задачи контроллинга - информационного обеспечения и поддержки, ориентированного на результат управления предприятием, - вытекают специальные задачи, к которым относятся:
планирование и контроль на предприятии (особенно ориентированные на результат планово-контрольных расчетов);
бухгалтерский учет как документирование;
подготовка и передача первичной ориентированной на результат информации;
формирование систем, методики и организационных структур контроллинга.
Таким образом, контроллинг выполняет функции консультирования и облуживания, подготовки и реализации решений. Эти специальные задачи контоллинга распространяются на предприятие в целом, его продуктовые, функциональные и региональные подразделения (подсистемы), группы продукции и услуг, программы мероприятий и проекты на всех уровнях управления.
Поскольку ориентированные на результат и ликвидность планово-контрольные расчеты рассматриваются в качестве составляющей всей системы планирования и контроля на предприятии, то к основным задачам контроллинга также относится формирование адекватной системы планирования и контроля. Задачи по формированию системы планирования и контроля заключаются при этом в разработке концепции системы планирования контроля на предприятии. Задачи по применению системы планирования и контроля таковы: осуществление ориентированных на прибыль и ликвидность планово-контрольных расчетов; разработка планов и отчетов. Следует, однако, учитывать, что задачи планирования и контроля являются прежде всего задачами руководства в различных функциональных подразделениях предприятия. Служба контроллинга главным образом поддерживает руководителей и отвечает при этом за осуществление и координирование процесса планирования результата и финансового планирования; ведение первичного учета; обеспечение необходимой информацией; создание нужных систем, методик и организационных структур.
Для решения вышеназванных задач контроллинга предприятие нуждается в специфических системах и методах, при помощи которых эти задачи могут быть решены наиболее эффективно. Важнейшим интеграционным и координационным инструментом контроллинга является система планирования и контроля с интегрированными, ориентированными на результат и ликвидность расчетами. Такие расчеты, в свою очередь, требуют соответствующим образом организованной на базе производственного и финансового учета информационной системы. Расчеты по планированию и контролю, ориентированные на результат и ликвидность, служат инструментом улучшения экономических результатов через совершенствование процесса управления. Для эффективного применения инструментов контроллинга в настоящее время необходима автоматизированная обработка экономических данных.
Важно также, что в условиях постоянно усиливающейся международной конкуренции система контроллинга должна гибко реагировать и быстро предоставлять менеджерам актуальную, ориентированную на результат и ликвидность информацию, обеспечивающую эффективное принятие оптимальных управленческих решений. Чтобы соответствовать этим требованиям, инструменты и структура контроллинга должны быть простыми и гибкими.
Для горно-химических производств существует определенная отраслевая специфика, которую необходимо учитывать при учете и анализе затрат. Так, в настоящее время учет затрат на производство осуществляется в целом по обогатительному переделу химических производств без подразделения на операции или группы операций. О целесообразности внедрения пооперационного учета затрат для углубления экономического анализа и более полного выявления резервов производства говорят многие исследователи [3]. Вместе с тем вряд ли целесообразна и практически возможна такая детализированная система учета и отчетности, при которой предусматривалось бы ежемесячное предоставление исчерпывающей информации об издержках для всех возможных направлений исследований. В реальности более детальные данные о распределении затрат требуются лишь периодически. Методически распределение производственных затрат по операциям технологического процесса переработки сырья несложно, ввиду их достаточно четкой пространственной обособленности. Основано оно на сборе и обработке первичной технической и бухгалтерской (учетной) документации предприятий и широко применяется в исследовательской и практической работе. Однако конкретные приемы распределения затрат по операциям обогащения в литературе не нашли достаточного отражения. Исследователи и организации по-разному распределяют отдельные виды затрат, поэтому полученные результаты оказываются несопоставимыми [4].
Многолетняя практика определения экономических параметров операций обогащения руд и металлургической переработки концентратов позволяет рекомендовать относительно простые и достаточно точные приемы и принципы распределения по операциям общих затрат обогатительных фабрик (применительно к существующей системе учета и номенклатуре статей расходов), основанные преимущественно на методах "прямого счета" и отнесения затрат. Работу целесообразно начинать с распределения по операциям или группам операций основного технологического оборудования (в натуральной форме и по стоимости). Вспомогательное оборудование (например, различные питатели, транспортеры, насосы и т.п.) относят к тем операциям, которые оно непосредственно обслуживает. В зависимости от принадлежности отдельных групп основного и вспомогательного оборудования распределяются по операциям соответствующие этому оборудованию силовые машины, здания и сооружения. Если в здании расположено оборудование для нескольких операций, стоимость его распределяют пропорционально площади или объему (в зависимости от того, что является наиболее характерным для данного случая), занимаемому основным и вспомогательным оборудованием для соответствующих операций [5]. Стоимость объектов энергетического хозяйства, отличающихся весьма обширной номенклатурой, может быть с достаточной для практических целей точностью распределена пропорционально удельному весу отдельных операций в общем энергопотреблении.
Основные фонды общецехового назначения (управления фабрики, исследовательской лаборатории и т.п.) по операциям не распределяются, а учитываются как "прочие" основные производственные фонды. Суммарная стоимость основных фондов, отнесенных к отдельным операциям, используется для расчетов их сравнительной фондоемкости, а амортизационные отчисления (в соответствии с действующими нормами амортизации) учитываются в эксплуатационных расходах соответствующих операций.
Полученные таким образом данные являются основой для определения других экономических параметров обогатительных операций, т.е. все расходы, связанные с использованием и обслуживанием отдельных групп основных фондов, относят на операции, к которым принадлежит данная группа фондов.
Трудоемкость обогатительных операций определяется путем распределения производственных рабочих основных профессий по обслуживаемому оборудованию, а также путем выборки из табеля учета рабочего времени. Рабочие вспомогательных профессий (ремонтные, дежурные слесари, электрики и т.д.) учитываются по соответствующим видам работ и вспомогательным службам. Фактический фонд зарплаты отдельных рабочих на основе выборки из расчетных ведомостей учитывается в эксплуатационных расходах соответствующих основных и вспомогательных операций и видов работ. На основе этих данных по операциям распределяются отчисления на социальное страхование.
Энергоемкость отдельных операций обогащения определяется по показаниям электросчетчиков, а в случае их отсутствия - расчетным путем по установленной мощности электродвигателей с учетом загрузки во времени и по мощности. Тепловая энергия (пар) используется, как правило, только для улучшения условий флотации (затраты на отопление зданий и сооружений учитываются в
цеховых расходах), поэтому она должна быть отнесена на эту операцию. Сжатый воздух используется преимущественно для отдувки кека при фильтрации концентратов, а также в ходе флотации при использовании пневмомеханических флотомашин. В последнем случае затраты на сжатый воздух могут быть распределены расчетным путем на основе технических норм (или паспортных данных), если раздельный по операциям учет потребляемого сжатого воздуха не организован.
Общий по фабрике расход технологической воды, включаемой в соответствии с действующей инструкцией по калькулированию в энергетические расходы, распределяется по операциям на основе показателей специальных водомеров (там, где они имеются) или расчетным путем в соответствии с водно-шламовой схемой фабрики. Затраты на указанные виды энергии включают в себестоимость соответствующих операций. Технологическое топливо на фабриках используется для сушки концентратов и полностью относится на эту операцию.
Вспомогательные материалы - шары и стержни используются для измельчения, фильтрот-кань - при обезвоживании концентратов, конвейерная лента - преимущественно в дробильном отделении. Затраты на них, включаемые в эксплуатационные расходы фабрик, относят на соответствующие операции. Затраты на футеровку дробилок и мельниц распределяют между операциями дробления и измельчения по данным первичного бухгалтерского учета или специальным расчетам в соответствии с ее износостойкостью и стоимостью. Затраты на реагенты, подаваемые в мельницы и флотомашины, относятся на флотацию, используемую для интенсификации сгущения - на обезвоживание, а для очистки сточных вод учитываются в затратах на хвостовое хозяйство.
Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования достаточно точно могут быть распределены пропорционально амортизационным отчислениям от основного и вспомогательного оборудования, отнесенного к соответствующим операциям (если нет специального дифференцированного учета этих расходов). Аналогично целесообразно распределять затраты на содержание зданий и сооружений. Затраты общецехового характера (на управление фабрикой, на содержание исследовательской лаборатории и т.п.), а также расходы на подготовку и освоение производства по операциям не распределяются, а учитываются по статье "Прочие затраты".
При наличии данных о расходах на основные операции обогащения расчет затрат по более мелким узлам технологической схемы, как правило, не составляет больших трудностей. Например, затраты по отдельным циклам флотации с достаточной для практических целей точностью можно определить следующим образом: расход флотореагентов - прямым счетом на основе режимной карты, остальные расходы - пропорционально используемому количеству флотокамер. Аналогично можно распределить по стадиям затраты на дробление (крупное, среднее, мелкое) или измельчение (стержневое, шаровое в т.п.), расходы на обезвоживание - по операциям сгущения, фильтрации, сушки и т.п.
Перечень процессов и операций обогащения, по которым определяются экономические параметры, уточняется в процессе проведения работы в зависимости от конкретной цели анализа. Для исключения влияния сезонных колебаний издержек на экономические параметры процессов обогащения в качестве базовой следует использовать фактическую годовую калькуляцию себестоимости обогатительного передела. Рассчитанные на основе вышеизложенной методики экономические параметры процессов обогащения используются для определения ожидаемой себестоимости нефелинового, титаномагнетитового, эгиринового и сфенового концентратов, а также необходимых инвестиций при различном объеме выпуска указанных концентратов.
Литература
1. Истомин А.В. Региональные эколого-экономические системы: проблемы, методы исследования, тенденции развития / А.В. Истомин, К.В. Павлов, В.С. Селин. - Апатиты: КНЦ РАН, 2009. -188 с.
2. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет и контроль: учеб. пособие / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова // СПб.: Питер, 2003. - 214 с.
3. Каретников Е.В. Регулирование издержек при комплексной переработке минерального сырья / Е.В. Каретников // Север и рынок. - № 3(11). - 2002. - С.79-84.
4. Ларичкин Ф.Д. Научные основы оценки эффективности комплексного использования минерального сырья / Ф.Д. Ларичкин. - Апатиты: КНЦ РАН, 2004. - 253 с.
5. Развитие экономического потенциала разных регионов России: сравнительный анализ / под ред. К.В. Павлова, И.З. Юсупова. - Ижевск: Митра, 2011. - 661 с.
6. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. / под ред. Турчака А.А. и др. / Д. Хан. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 799 с.
7. Хоргрен Ч. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / под ред. Я.В.Соколова / Ч. Хоргрен, Дж. Фостер. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.
Представлена в редакцию 12.08.2011 г.
