CC BY
26
ISSN 2311-9411 (Online) ISSN 2079-6714 (Print)
Трансформация национальной отчетности
РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ В КЛАСТЕРАХ
Людмила Ивановна ПРОНЯЕВА3'% Ольга Анатольевна ФЕДОТЕНКОВАЬ
а доктор экономических наук, профессор кафедры экономики и экономической безопасности, Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации, Орловский филиал,
г. Орёл, Российская Федерация
ь кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита, Орловский государственный аграрный университет, г. Орёл, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи:
Получена 09.03.2016 Одобрена 17.03.2016
Ключевые слова: кластер, управление,
учетно-информационное обеспечение, межорганизационный учет
Аннотация
Тема. Происходящие в отечественной экономике процессы формирования производственных кластеров обусловлены взаимовыгодной интеграцией интересов отраслевых структур и субъектов регионального социально-экономического развития. Совершенствование системы управления кластерами и ее действенность зависят от информационной поддержки, элементом которой является учетная система. Поэтому рассмотрение вопросов, касающихся развития информационного обеспечения управления кластерами, является весьма актуальным для усиления конкурентоспособности и повышения эффективности функционирования кластерных объединений. Цели. Решение проблем формирования рациональной системы учетно-информационного обеспечения управления производственными кластерами. Задачи. Обоснование необходимости использования в системе управления кластерами новых перспективных подходов с функциональными аспектами менеджмента. Повышение роли учетно-информационного обеспечения при принятии экономических решений управленческими структурами кластера. Развитие нового элемента учетной системы - межорганизационного учета. Методология. С использованием монографического, логического, аналитического и других общепринятых методов научного исследования обоснована необходимость разработки учетно-информационного обеспечения управления в кластерных объединениях на основе развития теории, методики и инструментария межорганизационного учета.
Результаты. Выявлена суть категории межорганизационного учета, призванного способствовать координации взаимодействия участников кластера и служить информационной базой для выработки стратегии и тактики развития кластерного объединения как единой экономической системы. Разработана структура межорганизационного учета с характеристикой функциональных компонентов и их взаимосвязи. Определены направленность информационных потоков межорганизационного учета и их роль в системе управления. Значимость. Исследование затрагивает проблемы развития учетно-информационного обеспечения управления, формируемого межорганизационным учетом и позволяющего менеджменту кластерного объединения принимать рациональные тактические управленческие решения, использовать информационные потоки в качестве инструментария для планирования деятельности и прогнозирования будущего состояния участников кластера и всей интегрированной структуры, что позволит увеличить синергетический эффект управленческой системы.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2016
Современная экономика, характеризующаяся усилением процессов глобализации и международной конкуренции, продиктовала необходимость управления экономическими процессами в рамках кластеризации. Последняя в наши дни превратилась в мировую тенденцию, которая отражает поступательное развитие разнонаправленных и разнополярных государств, обладающих как мощным социально-экономическим потенциалом, так и развивающейся, переходной экономикой. Россия также использует кластерный подход к построению социально-экономических отношений в рамках хозяйственного комплекса.
Кластерная концепция тесно связана с научными трудами М. Портера, освещающими проблемы индустриальных и региональных объединений. М. Портер под кластерами понимает группу географически соседствующих и взаимосвязанных компаний и связанных с ними организаций, характеризующихся общностью деятельности и взаимно дополняющих друг друга [1].
Ученый отмечает также, что успешно функционирующие кластеры выходят за пределы иерархических сетей и превращаются в решетки многочисленных перекрывающихся и подвижных связей взаимодействующих предпринимателей, фирм, иных организаций [2].
Процессы формирования в экономике России производственных кластеров вызваны интеграцией интересов отраслевых структур и субъектов регионального социально-экономического развития. Кластерные объединения обладают большой способностью к реализации на их базе инноваций, к диверсиф икации прои зводства и кооперации, основанной на взаимовыгодном ресурсном обмене и ускоренном продвижении продукта на рынок.
* Статья публикуется по материалам журнала «Международный бухгалтерский учет». 2016. № 4.
Способность внедрения инноваций является преимуществом кластерной структуры, позволяющей получать дополнительный эффект. Но именно это требует применения качественно новых методов и приемов в управлении объединения, учитывающих интересы участников и территории региона.
Управление в кластерах представляет собой деятельность по упорядочению процессов, протекающих в производственной сфере определенной отрасли. Цель при этом -достижение высокого уровня социально-экономического развития интегрированной структуры.
В глубоких исследованиях В.В. Матыцына, посвященных причинам и факторам территориально-кластерной организации производства, проводится обоснование связи между эффективным управлением и преимуществами кластерной формы интеграции в промышленной сфере региона. Превосходство возникает как для участников кластера, так и для других субъектов региональной экономики. Для органов государственной власти плюсы состоят в увеличении налоговых поступлений, для предпринимательства -в улучшении производственной инфраструктуры, для населения -в создании новых рабочих мест1.
Достоинства кластерной формы можно объективно оценить с помощью показателей эффективности управления производственным объединением. К преимуществам можно отнести:
• улучшение показателей производственно-хозяйственной деятельности у основных предприятий - участников кластера (в динамике и в сравнении со средними показателями по отрасли);
• прирост налоговых поступлений;
1 Матыцын В.В. Системные причины и факторы территориально-кластерной организации производства в аграрной сфере региона // Известия Таганрогского государственного радиотехнического университета. 2006. Т. 72. № 17. С. 197-201.
• увеличение объема инвестиций;
• расширение структуры по количеству организаций-участников, в том числе за счет включения в объединение организаций малого бизнеса;
• рост количества квалифицированных рабочих мест и др. [3].
Несмотря на очевидные преимущества производственных кластерных объединений, А.О. Скопин отмечает ряд трудностей, с которыми сталкиваются их участники:
• неразвитость многих территориальных кооперационных структур и транспортной инфраструктуры;
• отсутствие возможностей выхода на международный рынок;
• проблемы планирования и управления сложной организационной структурой;
• большие сроки достижения ожидаемых результатов и др. [4].
В кластерных структурах налицо сетевая форма управления хозяйственной деятельностью, которая обеспечивает синергетический эффект и устойчивость во внешней среде. Сущность этой формы заключается в выстраивании прямых связей между всеми участниками совместной деятельности, переходе к горизонтальной
с тр у кту р е у пр а в ле ни я и з а ме не
" 2 административных отношении контрактными2.
Важнейшей проблемой в управлении производственными кластерными объединениями является несогласованность действий участников и отсутствие эффективных механизмов взаимодействия со сторонами, не входящими в кластер, но оказывающими на его работу значительное влияние (государственные управленческие структуры, социальная сфера, финансовые институты и др.).
2 Рассказова А.Н. Кластер как современная форма управления промышленными предприятиями // Актуальные вопросы экономических наук. 2010. № 15-2. С. 204-209.
Учитывая сказанное, можно определить ряд требований, предъявляемых к управлению кластерными объединениями.
Во-первых, система управления в кластерах должна у читывать р егио на льну ю специфику территории.
Во-вторых, формы и методы управления производственными объединенями должны согласовываться с требованиями развития региона, что позволит эффективно использовать кластеры с учетом их специализации и в тех областях, где они наиболее конкурентоспособны.
В-третьих, в управлении кластерами важная роль отводится сотрудничеству, развитию партнерских отношений. Взаимодействие, возникающее между органами власти региона и кластером, призвано решать задачи улучшения макроэкономического, политического, законодательного и социального климата в интересах реструктуризации бизнеса и модернизации местной экономики, поддержки социальных гарантий для граждан, повышения доступности, качества предоставляемых услуг и эффективности инфраструктурных объектов.
Таким образом, система управления кластерами должна иметь в распоряжении такие инструменты и методы, использование которых позволит согласовывать интересы участников и взаимодействующих сторон, расширять возможности использования потенциала членов объединений и региона в целом, максимально использовать предлагаемые меры государственной поддержки в рамках социально-экономического развития территории.
Важной задачей системы управления кластером является обоснование направлений и перспектив развития данной формы интеграции, предоставление информации для выработки экономической и социальной политики и принятия соответствующих управленческих решений [5].
Система управления кластерными объединениями в современных условиях требует использования новых перспективных подходов с функциональными аспектами менеджмента для формулировки миссии и стратегий развития, использование индикаторов социальной и экономической эффективности работы для принятия управленческих решений и др.
Эффективность системы управления зависит от информационной поддержки. Важнейшим поставщиком сведений для управления является учетно-аналитическая сис тема, являющаяся источ ником надеж ных данных, имеющих первостепенное значение для решения управленческих и других экономических задач. От качества информации зависит точность анализа прошлых событий и оценки сложившейся ситуации, правильность выводов и степень обоснованности принимаемых решений.
Система управления в кластерных объединениях включает в себя взаимосвязанные управляющую, управляемую, научную и информационную подсистемы (рис. 1).
Управляющая подсистема вырабатывает цель и задачи организации, что является основной для разработки перспективы развития. Функции, методы и структура управляющей подсистемы определяются выработанной стратегией.
Управляемая подсистема включает в себя финансовые ресурсы, имущественный потенциал, персонал и др.
Научная подсистема представляет собой научные исследования, конструкторские разработки, испытания, контр оль, патентование.
В се перечисленные составляющие управления испытывают потребность в сведениях, вырабатывают и используют данные информационной подсистемы.
Она представляет собой ресурс, состоящий из учетно-аналитических и внеучетных
данных. Система генерирует информационные потоки, необходимые для принятия адекватных управленческих решений. Таким образом, информационное обеспечение представляет собой системный процесс регистрации, обобщения, представления и исследования экономических сведений.
Реалии рыночной экономики предъявляют новые требования к качеству информационного обеспечения:
• содержательности данных и степени полезности для управления;
• аналитичности информации, ее детализации, отвечающей потребностям анализа;
• достоверности сведений, основанной на объективном отражении исследуемых явлений;
• достаточности имеющейся информации, характеризующейся полнотой описания всех процессов и явлений, а также существенностью для управления;
• оперативности - сведения должны быть подготовлены по любому запросу управленцев;
• рациональности - затраты на получение информации должны быть меньше выгод от ее использования;
• релевантности - сведения должны удовлетворять конкретные информационные запросы пользователей3.
Учетно-аналитические данные, входящие в состав информационного обеспечения управления, представляют собой массив, необходимый пользователям, в первую очередь менеджменту, для принятия управленческих решений.
Учетно-аналитические данные следует рассматривать как единство
3 Проняева Л.И. Управленческий учет и иновационно-инвестиционная политика в АПК // Экономический анализ: теория и практика. 2008. № 19. С. 12-22.
д в у х взаимосвязанных составляющих: учетной и аналитической. Первая имеет мощные информационные возможности, которые используются второй для превращения специфичных бухгалтерских сведений в экономические, которые используют в практике управления.
Как считает Л.И. Хоружий, аналитическая составляющая учетно-аналитических данных проявляется в вертикальном срезе многоуровневой структуры управленческого учета, и каждый слой этого среза выполняет свои информационные задачи в системе управления [6].
С одной стороны, в объединенных структурах объектами формирования учетной информации становятся факты хозяйственной жизни, характеризующие имущественное положение, финансовое состояние и результаты работы отдельных участников кластера.
С другой стороны, возникает необходимость создания информационных потоков, характеризующих перераспределение материальных и финансовых ресурсов между участниками и используемых для принятия управленческих решений в области логистических цепочек взаимных поставок, технологий производства, взаимоотношений с клиентами, государственными структурами и т.п.
Эти информационные потоки применяются для определения различных экономических показателей, с помощью которых анализируются эффективность использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов, платежеспособность, ликвидность как отдельных участников, так и кластера в целом. Ключевым моментом построения учетной информационно-аналитической системы в этом случае является повышение конкурентоспособности объединенной структуры.
Таким обр а зом, все ска занное свидетельствует о том, что в современных у с л о в и я х п е р е д к л а с те р н ы м и
объединениями стоит задача создания и эффективного использования системы информационного обеспечения управления и стратегического менеджмента, что, как правило, предполагает существенные каче с тв е н н ы е из ме н е н ия п р и формировании информационного поля для поддержки принятия экономических решений.
Для образования обширного массива данных, характеризующих кластерное объединение, по нашему мнению, целесообразно создание системы межорганизационного учета и отчетности. Как отмечают В.Г. Широбоков и А.А. Красильников, наиболее важным моментом при создании учетных систем в интегрированных объединениях является формирование сведений об их деятельности как единого экономического объекта. Недостаток информации такого рода может привести к снижению качества принимаемых управленческих решений4.
Наличие в кластерах межорганизационных отношений, присутствие иерархических ф о р м у п р а в л е н и я п о р о ж д а ю т возникновение межорганизационного учета и отчетности. Необходимость управленческой координации информационных потоков, сопровождающих движение ресурсов от сырья до конечного продукта, вызвана потребностями в сопоставлении эффективности работы различных участников объединения.
Понятие межорганизационного учета -достаточно новое, редко встречающееся в научной литературе, хотя имеются обширные исследования в области формирования учетных систем в интегрированных структурах.
Так, В.В. Говдя и Ж.В. Дегальцева в работах, посвященных формированию учетно-аналитического кластера в интегрированных объединениях аграрного
4 Широбоков В.Г., Красильников А.А. Тенденции развития агрохолдинговых компаний в Белгородской
области и проблемы формирования системы их учетно-аналитического обеспечения // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 12. С. 108-118.
сектора, под которым можно понимать систему межорганизационного учета, дают определение такого объединения и обосновывают модульное построение.
По мнению данных ученых, под учетно-аналитическим кластером следует понимать «научно обоснованную совокупность методологии, методики и экономико-математических, учетно-аналитических, финансовых, инновационных, контрольно-аудиторских, статистических, технико-технологических, информационных инструментов, обеспечивающих рациональную организацию и функционирование бизнес-процессов, которые позволяют получить синергетический эффект, определенный миссией и целями экономического агента» [7].
В своем исследовании, посвященном методологическим основам и методике учетно-аналитического обеспечения управления в кластерных формированиях, А.А. Осмонова не дает конкретного оп р е д е л е н и я д а н н о м у в и д у информационного обеспечения, но обосновывает, что оно формируется финансовым, управленческим и налоговым учетами на основе их принципов, которые могут быть дополнены принципами экономического анализа5.
Изучая проблемы формирования системы учетно-аналитического обеспечения холдинговых компаний, В.Г. Широбоков и А.А. Красильников доказывают необходимость расширения в них роли б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а и з - з а присутствующих совершенно иных информационных запросов пользователей (касающихся отношений собственности, порядка распределения дохода, процедуры взаимного финансирования и др.).
Названные ученые резонно обосновывают целесообразность формирования нового вида учетно-аналитического обеспечения -консолидированного учета в холдинговой
5 Осмонова А.А. Методология и методика формирования учетно-аналитического обеспечения управления в кластерных формированиях аграрного сектора // Вестник Кыргызско-Российского славянского университета. 2013. Т. 13. № 10. С. 98-100.
компании как системы, призванной
генерировать данные о деятельности
интегрированной структуры как единого экономического объекта6.
Исследуя изменения, происходящие в учетно-аналитических системах организаций при их объединении в стратегические альянсы, Е.В. Вильям утверждает, что успех данной формы интегрированного объединения зависит помимо прочего от создания и распределения учетно-аналитической информации как отдельных партнеров, так и альянса в целом'.
В работах, посвященных роли и значению управленческого учета, Е.Ю. Воронова обосновывает его выход за пределы границ конкретной компании в современных условиях.
В интегрированных структурах возникает межорганизационный управленческий учет, призванный координировать усилия компаний по снижению трансакционных издержек и контролировать деятельность фирм-партнеров. Исследователь определяет межорганизационный управленческий учет как скоординированные усилия
контрагентов по снижению затрат [8].
В трудах, посвященных влиянию интеграционных процессов в бизнесе на развитие методологии корпоративного учета, Н.Г. Сапожникова обозначает д ан н у ю у ч е тн у ю с и с те м у как самостоятельный вид бухгалтерского учета, призванный формировать информацию для управления в интересах собственников крупной публичной компании.
В изысканиях Н.Г. Сапожниковой дано авторское определение корпоративного учета, обозначены его предмет, объект и
6 Широбоков В.Г., Красильников А.А. Тенденции развития агрохолдинговых компаний в Белгородской области и проблемы формирования системы их учетно-аналитического обеспечения // Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 12. С. 108-118.
7 Вильям Е.В. Изменения в учетно-аналитических системах компаний при входе в стратегический альянс // Вестник Сибирской государственной автомобильно-дорожной академии. 2014. № 4. С. 122-126.
роль в обеспечении достоверными и полными сведениями собственников объединения. Корпоративный учет определяется как система сбора, экономической информации, адаптированная к потребностям владельцев корпорации и предназначенная адекватно отражать текущее ее состояние и перспективы развития [9].
Изучая развитие сетевого учета в корпорациях, Г.Е. Крохичева сформировала интеграционную модель, определяющую, идентифицирующую и обосновывающую современные тенденции повышения целостности бухгалтерской информации, о р и е нти р ов а н но й на з а пр о с ы корпоративных пользователей. Сетевой учет представляет собой логический комплекс, функционирующий в режиме реального времени на основе кибернетических и н с т р у м е н т о в и д и с т а н ц и о н н ы х коммуникационных систем [10].
Обобщив перечисленные подходы ученых к пониманию сути учетной системы, возникающей в интегрированных объединениях, можно определить, что под межорганизационным учетом в кластерах следует понимать систему, оперирующую информационными потоками финансового, управленческого и налогового учетов самостоятельных участников кластерной структуры, интерпретирующую и адаптирующую данные потоки с помощью специальных инструментов к потребностям единой системы управления для выработки и реализации общей концепции развития кластера как целостной экономической конструкции.
По своему назначению межорганизационный учет призван способствовать координации взаимодействия участников кластера и служить информационной базой для разработки стратегии и тактики развития объединения как единой экономической системы.
Схема движения информационных потоков и место межорганизационного учета в
с и с те м е у п р а в л е н и я к л а с те р о м представлены на рис. 2.
Методы межорганизационного учета также могут быть использованы управленческой дирекцией в качестве инструментария для планирования работы и прогнозирования будущего состояния участников кластера и всей интегрированной структуры.
Отсутствие необходимой информационной поддержки управленческой дирекции объединения вызывает затруднения при выработке стратегической цели, при решении текущих задач производственно-финансовой деятельности, управлении трансакционными издержками внутри кластера. Наличие же информационного блока, формируемого межорганизационным учетом, позволит управленческой дирекции:
• усовершенствовать систему управления структурой путем расширения управленческих функций и использования экономических методов менеджмента;
• максимально повысить эффективность производства, производительность труда и конкурентоспособность;
• улучшить финансовые показатели деятельности и повысить инвестиционную привлекательность кластера [11].
Формируя систему межорганизационного учета и отчетности как специфический информационный массив для обеспечения управления в кластерах, необходимо учитывать:
• информационные потребности внутренних и внешних пользователей;
• ориентацию информационных потоков на менеджмент объединения;
• структуру учетно-аналитического обеспечения, формируемого межорганизационным учетом и позволяющего создать массив экономической информации, наиболее полно удовлетворяющий потребности внутренних и внешних пользователей;
• организационно-технические, а также методологические аспекты функционирования системы межорганизационного учета.
С и с т е м а б у х г а л т е р с ко го у ч е т а самостоятельных участников интегрированной структуры состоит из трех учетно-аналитических подсистем: финансовой, управленческой и налоговой. Они являются генераторами информационных потоков и ключевыми функциональными компонентами комплексной системы межорганизационного учета в кластерном объединении. Данные от каждой подсистемы поступают в единый информационный массив межорганизационного учета.
Финансовая учетно-аналитическая подсистема представлена тремя компонентами: бухгалтерским финансовым учетом, финансовой отчетностью и финансовым анализом.
Первый является в данном информационном блоке основным содержательным компонентом, формирующим данные об активах, капитале, обязательствах, доходах, расходах и фактах хозяйственной жизни организации. Эти сведения необходимы различным категориям пользователей для принятия эффективных экономических решений.
Данные финансового учета используются для дальнейшего обобщения в виде показателей, представленных в финансовой отчетности, которые в свою очередь являются информационной основой финансового анализа.
Информация финансовой учетно-аналитической подсистемы основана на непрерывном и документированном подходе к формированию данных, обладающих высокой степенью полноты и достоверности. Такие сведения частично используются для внутреннего руководства в организациях кластера, но в большей степени призваны характеризовать их деятельность для внешних пользователей.
Применительно к циркуляции информационных потоков внутри кластерных объединений к внешним пользователям информацией финансовой учетно-аналитической подсистемы следует отнести общую руководящую структуру - управленческую дирекцию кластера.
Управленческая учетно-аналитическая подсистема представлена несколькими компонентами: управленческим учетом и отчетностью, управленческим анализом, бюджетированием и управленческим контролем. Данная структура создается участниками кластеров применительно к тем аспектам, которые необходимы для их руководства.
Определяя управленческую учетно-аналитическую подсистему, следует отметить ее предназначение, которое заключается в регистрации, измерении, группировке, накоплении, представлении, обработке и анализе информации, ис пользу емой д ля пр иняти я управленческих решений.
Задачами данной подсистемы являются выработка комплекса планов ых, фактических, прогнозных данных о работе экономического субъекта как организационной и производственной единицы, так и его структурных подразделений.
Управленческая учетно-аналитическая подсистема выполняет следующие функции:
• планирование основных показателей производственно-финансовой деятельности;
• получение фактических данных о доходах и затратах экономического субъекта и его подразделений;
• обеспечение плановыми и фактическими сведениями менеджмента субъектов для контроля за результатами текущей работы;
• анализ информации для оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации и оценки эффективности ее деятельности.
Бюджетирование в управленческой учетно-аналитической подсистеме является самостоятельным компонентом, занимающимся разработкой взаимосвязанных планов производственно-финансовой деятельности организации и ее подразделений.
Компонент «управленческий учет и отчетность» в рассматриваемой подсистеме проводит сбор, обработку и представление данных для субъектов управления. Причем управленческая отчетность, в отличие от финансовой, представляется по запросам менеджмента организации и наполняется показателями исходя из потребностей системы управления.
Управленческий контроль с учетом поставленных целей функционирования обеспечивает надзор за выполнением плановых показателей, проводит корректирующие воздействия на отклонения от заданных параметров.
Управленческий анализ потребляет данные и генерирует аналитическую информацию для оценки принимаемых управленческих решений, которая охватывает вопросы формирования затрат, использования ресурсов, организации производства и реализации продукции, эффективности деятельности и др.
Информация управленческой учетно-аналитической подсистемы обладает рядом качественных характеристик, важнейшими из которых для управления являются своевременность, релевантность и оптимальность. Конфиденциальность сведений данной подсистемы показывает ее предназначение в большей степени для внутренних пользователей, то есть для системы менеджмента.
Внутри кластерного образования часть информации управленческой подсистемы должна стать открытой, доступной для
общей руководящей структуры кластера -управленческой дирекции объединения. Передача этих данных должна проводиться на основе принципов межорганизационного взаимодействия (добровольности, доверия, информационного обмена и др.).
Налоговая учетно-аналитическая подсистема состоит из следующих компонентов: налоговое планирование, налоговый учет и анализ.
Данная подсистема располагает со б с т в е н н ы м и н с т р у м е н т а р и е м , позволяющим формировать и представлять информацию о налогооблагаемой базе отдельных налогов и сборов, которая может быть использована для налогового планирования и анализа.
Задачами данной подсистемы являются:
• формирование сведений о доходах и расходах, определяющих налогооблагаемую базу;
• обеспечение всесторонней информацией заинтересованных пользователей (внешних - для получения представления о применяемой системе налогообложения в организации и состоянии расчетов по налогам и сборам; внутренних - для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов, а также для анализа налоговой нагрузки и оптимизации налогообложения).
Налоговый учет в налоговой учетно-аналитической подсистеме выполняет функцию обобщения информации для определения налогооблагаемой базы по налогам в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Показатели, формируемые этим учетом, характеризуют величину объектов налогообложения и налоговых обязательств организации.
Налоговое планирование является частью общей системы планирования в организации и одним из инструментов улучшения показателей эффективного ее функционирования.
В процессе налогового планирования не только определяются возможности оптимизации налогообложения, но и оценивается экономическое влияние управленческих решений на деятельность организации.
Налоговое планирование использует информационное обеспечение и результаты налогового анализа, которые в свою очередь основываются на данных налогового учета.
Задачами налогового анализа являются:
• определение динамики налоговых платежей за определенный период времени;
• оценка структуры налогов и сборов за каждый год исследуемого периода;
• выявление факторов, влияющих на изменение динамики и структуры налоговых платежей;
• оценка интегральной налоговой нагрузки;
• расчет и анализ эффективности налогообложения и др.
Инф ормации налоговой учетно-аналитической подсистемы свойственно то, что она как ресурс соответствует управленческим потребностям менеджмента участников объединения, но на стратегическом уровне управления в кластере самостоятельного значения не имеет.
Кластеры как форма интегрированных структур представляются некими виртуальными организациями, не являющимися юридическими лицами. Соответственно, они не выступают в качестве налогоплательщиков. Поэтому на высшем уровне управления в объединении отсутствует необходимость ведения налогового учета и формирования налоговой отчетности.
По части связи с межорганзационным учетом информация налоговой учетно-аналитической подсистемы выступает
входящим компонентом, обеспечивающим дополнительными данными его структурные элементы (межорганизационный финансовый, управленческий и стратегический учеты).
Указанные структурные элементы межорганизационного учета формируют его как целостную учетную систему, которая, с одной стороны, является неотъемлемым элементом менеджмента высшего уровня в кластере, а с другой -характеризуется как отдельный вид учетно-аналитического обеспечения и самостоятельная область практической работы в интегрированных объединениях.
Ориентация кластерной структуры на развитие и совершенствование деятельности данной экономической системы, направленной на снижение влияния негативных факторов и ситуаций, испытывает потребности в информации качественно нового уровня, которая должна формироваться с учетом потребностей корпоративной системы управления.
Основными моментами организации межорганизационного учета и отчетности являются:
• выработка единого подхода к реализации учетного процесса, регламентирующего движение документов в масштабах кластерного объединения;
• стандартизация программного обеспечения и создание единой компьютерной системы для получения и обработки учетно-аналитической информации;
• обеспечение оперативного обмена учетной информацией внутри кластера в режиме реального времени;
• создание единой системы планирования и использование методики бюджетирования на уровне объединения;
• детальная разработка форм внешней консолидированной финансовой отчетности и правил ее формирования;
• создание внутрикластерной отчетности, характеризующей функционирование инегрированной структуры в целом и отдельных ее участников8.
Методология межорганизационного учета и отчетности представляется как синтез концепций структурных элементов (финансового учета и анализа, управленческого учета и анализа, стратегического учета и анализа) и их возможностей, формализации подходов к последовательной группировке, систематизации и представлению информации о хозяйственной деятельности кластера.
Структурные элементы межорганизационного учета находятся в постоянном вза имодействии, основанном на постоянном обмене данными.
Выбор конкретных и рациональных учетных инструментов межорганизационного учета обусловлен спецификой и масштабом деятельности организаций, в том числе и кластерных объединений, а также организационными аспектами ведения бухгалтерского учета9.
Информационная система финансового учета и анализа отражает свершившиеся факты хозяйственной деятельности и обеспечивает менеджменту возможность принимать тактические и стратегические управленческие решения. Кроме того, финансовый учет призван характеризовать работу кластера и позиционировать его во внешней бизнес-среде.
Межорганизационный управленческий учет и формируемая им отчетность позволяют не только аккумулировать оперативные
8 Широбоков В.Г., Красильников А.А. Тенденции развития агрохолдинговых компаний в Белгородской области и проблемы формирования системы их учетно-аналитического обеспечения.// Региональная экономика: теория и практика. 2007. № 12. С. 108-118.
9 Проняева Л.И., Федотенкова О.А. Применение учетного инструментария для целей управления затратами и исчисления себестоимости продукции
зернопроизводства // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 1. С. 31-42.
данные о функционировании объединенной структуры, но и проводить анализ отклонений, выявлять их причины, то есть он призван обеспечивать оперативной и детальной информацией управляющие структуры кластера.
Аналитическая составная часть
межорганизационного управленческого учета с помощью соответствующих методов и способов управленческого анализа обеспечивает необходимыми сведениями менеджеров управленческой дирекции кластера для выработки альтернативных вариантов управленческих решений [12].
Возрастание роли долгосрочных управленческий решений в объединении вызывает необходимость организации стратегического учета на сравнительно продолжительную перспективу. Такой учет, выступая элементом системы управления, регулирует порядок сбора, обработки и передачи плановой, нормативной, прогнозной, учетной и прочей информации за определенный период, используемой для стратегического анализа.
Сведения стратегического анализа позволяют получить определенные результаты, выявить тенденции, зако н о м е р н о с т и и п р е д с т а в и т ь объективный информационный материал для принятия наиболее правильных решений на перспективу10.
Стратегический учет неразрывно связан с финансовым учетом, так как содержит информацию не только о внутренней среде организации, но и о внешнем окружении и позволяет согласовать интересы участников кластера при выработке соответствующих управленческих решений. Интерпретация данных межорганизационного финансового учета предусматривает определение текущего конкурентного положения объединения и стратегических задач, нуждающихся в решении.
10 Проняева Л.И., Галкина К.Н. Международный и отечественный опыт развития стратегического учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 19. С. 2-10.
Стратегический учет взаимоувязан с управленческим и использует его информационную систему для прогноза развития кластера. Стратегический учет неразрывно связан с миссией, стратегией и целями деятельности корпорации и формирует информацию, необходимую для разработки и реализации стратегии корпорации, а также мониторинга результатов работы.
Функциями стратегического учета являются:
• информационная поддержка принятия долгосрочных решений;
• разработка технологии непрерывного взаимообмена информацией между элементами межорганизационного учета и уровнями управления в кластерном образовании.
Обобщив изложенное, можно сделать выводы.
Для решения проблем управления действиями участников кластерного объединения в интересах поступательного развития кластерной структуры существует объективная необходимость обеспечения системы управления инструментами и методами, использование которых будет способствовать согласованному взаимодействию сторон и более эффективному использованию в кластере ресурсного потенциала.
Одним из таких инструментов выступает учетно-информационное обеспечение, состоящее из учетно-аналитических и внеучетных данных.
Для формирования информационного обеспечения управления в кластерном объединении целесообразно создание системы межорганизационного учета и отчетности. Такая система является поставщиком сведений о деятельности
кластера как единого экономического объекта.
Межорганизационный учет призван способствовать координации взаимодействия участников и служить информационной базой для разработки стратегии и тактики развития объединения. Названный учет базируется на информационной базе, сформированной учетными системами отдельных участников кластера, и состоит из финансовой, управленческой и налоговой учетно-аналитических подсистем.
Каждая подсистема формирует свой информационный блок, данные которого поступают в единый массив данных межорганизационного учета.
В структуре последнего можно выделить ключевые функциональные компоненты: межорганизационные финансовый, управленческий и стратегический учеты. Данные составляющие позволяют представить межорганизационный учет в виде целостной, комплексной учетной системы, а также неотъемлемого элемента менеджмента высшего уровня в интегрированном объединении.
Информационное обеспечение, формируемое межорганизационным учетом, позволит руководителям кластера принимать рациональные тактические управленческие решения, а также использовать его в качестве инструментария при планировании и прогнозировании будущего состояния отдельных участников кластера и всей интегрированной структуры.
Таким образом, всестороннее развитие межорганизационного учета и отчетности будет способствовать получению заинтересованными пользователями более полного представления о результатах работы кластера как группы юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом плане организаций.
Рисунок 1
Место информационного обеспечения в системе управления кластерным объединением
Источник: составлено авторами
Рисунок 2
Схема движения информационных потоков и место межорганизационного учета в системе управления кластером
Источник: составлено авторами
Список литературы
1. Портер М. Конкуренция: обновленное и расширенное издание / пер. с англ. М.: Вильямс, 2010. 592 с.
2. Porter M. The Economic Performance of Regions // Regional Studies. Aug.-Oct. 2003. Vol. 37. № 6-7. 559 p.
3. Рыжаков Е.Д. Кластерный подход как инструмент повышения конкурентоспособности региона // Вестник Чувашского университета. 2008. № 1. С.457-462.
4. Скопин А.О. Управление кластерной организацией производственной сферы региона // Региональная экономика и управление. 2009. № 19. URL: http://region.mcnip.ru/modules.php?name=News&file=print&sid=178.
5. Ахенбах Ю.А. Система управления научно-производственным кластером // Регион: системы, экономика, управление. 2012. № 3. С. 122-128.
6. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика. 2004. 496 с.
7. Говдя В.В., Дегальцева Ж.В. Модульное построение учетно-аналитического кластера в АПК // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2013. № 2.
8. Воронова Е.Ю. Межорганизационный учет: роль трансакционных издержек // Аудиторские ведомости. 2011. № 7. С. 80-92.
9. Сапожникова Н.Г. Корпоративный учет и отчетность: методология и практика: монография. Воронеж. Воронеж. гос. ун-т, 2008. 116 с.
10. Крохичева Г.Е. Виртуальный учет: концепция, моделирование и организация. Ростов н/Д: РГСУ, 2004. 311 с.
11. Осмонова А.А. Вопросы информационного обеспечения агрокластеров в условиях реформирования бухгалтерского учета в КР. М.: Спецкнига, 2012. С. 216.
12. Иванов Е.А. Теоретические аспекты учетно-аналитического сопровождения бюджетирования в многосегментных организациях // Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 4. С. 239-244.
С. 24-28.
