CC BY
194Информационное обеспечение управленчески.. решений
УДК 338.409.3
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ЗАТРАТ НА ФУНКЦИИ СИСТЕМЫ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Т.А. КОРНЕЕВА,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа E-mail: korneeva2004@bk.ru
О.Н. КУЗЬМИНА,
соискатель кафедры бухгалтерского учета и экономического анализа E-mail: olgakuzmina0212@gmail. com Самарский государственный экономический университет
Авторами выделены факторы, под влиянием которых происходит формирование затратных характеристик системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией. Предложен методический подход к определению величины затрат на функции анализируемой системы.
Ключевые слова: функционально-стоимостный анализ, затраты, функции, жизненный цикл, учетно-аналитическое обеспечение
В условиях рыночной экономики и глобализации конкурентоспособность предприятий определяется качеством информационно-аналитического обеспечения процесса принятия управленческих решений. Для соответствия возрастающим информационным потребностям менеджмента необходимо развитие учетно-аналитического обеспечения управления
организацией. Интеграция задач управления затратами на учетно-аналитическое обеспечение и управления эффективностью его осуществления в рамках целостного процесса достижима на основе проведения функционально-стоимостного анализа рассматриваемой системы.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод системного исследования функций изучаемого объекта для оптимизации соотношения качества их реализации и затрат на осуществление данных функций в процессе жизненного цикла объекта [4, с. 14]. В настоящее время теоретический аппарат ФСА содержит инструментарий для проведения анализа небольших систем, преимущественно объектов технического характера - изделий, конструкций, технологий. В части анализа больших систем, к категории кото-
рых относится учетно-аналитическое обеспечение управления организацией, методические подходы к проведению ФСА остаются неразработанными. В частности, отсутствует методика оценки затрат на функции больших систем, разработка которой откроет возможности проведения ФСА на всех иерархических уровнях анализируемых систем, что существенно увеличит результативность исследовательских работ.
Отправным моментом разработки методики оценки затрат на функции больших систем должно являться изучение законов их развития и функционирования для выявления особенностей жизненного цикла, влияющих на затратные характеристики. Достижение указанной цели подразумевает определение этапов жизненного цикла анализируемой системы и классификацию затрат, возникающих на каждом из этапов. Кроме того, потребность в выявлении наиболее эффективных вариантов функционирования анализируемой системы определяет необходимость идентификации факторов, оказывающих влияние на затраты по реализации функций.
Для разработки методики оценки затрат на функции системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией необходимо рассмотрение стадий жизненного цикла информационных систем. Жизненный цикл информационной системы охватывает все стадии и этапы ее создания, сопровождения и развития:
- предпроектный анализ (включая формирование функциональной и информационной моделей объекта, для которого предназначена информационная система);
- проектирование системы;
- разработка системы; интеграция системы, проведение ее испытаний; эксплуатация системы и ее сопровождение; развитие системы;
- ликвидация системы. Предпочтительной
моделью жизненного цикла системы учетно-ана-литического обеспечения управления организацией является спиральная модель, функционирование которой направлено на наиболее раннее ознакомление пользователей с
работоспособной информационной системой для ее дальнейшей доработки и развития. Преимущество применения спиральной модели заключается в участии специалистов, осуществляющих эксплуатацию системы, в разработке ее более совершенной версии, что позволит исключать в такой работе на каждом витке спирали стандартные этапы, минимизируя вероятность снижения эффективности системы или несоответствия возможностей системы потребностям пользователей.
Все стадии жизненного цикла системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией сопровождаются затратами, включающими затраты на оплату труда, отчисления на обязательное социальное и пенсионное страхование, на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, материальные и иные затраты. Осуществление затрат на каждой стадии жизненного цикла анализируемой системы приводит к формированию совокупных затрат на жизненный цикл при его окончании. Таким образом, ФСА выступает не только инструментом функционально-стоимостной диагностики, но и регулятором совокупных затрат на анализируемый объект с учетом специфики всех стадий его существования.
Затраты, возникающие поэтапно в течение жизненного цикла, имеют разную природу, что обусловливает необходимость их классификации (рис. 1).
Капитальные затраты отличаются единовременным характером. Прямые капитальные затраты необходимы для осуществления конкретных мероприятий по освоению новых технологий учетно-ана-литического обеспечения управления организацией. Сопутствующие капитальные затраты связаны с внедрением данных технологий. Текущие затраты осуществляются в результате функционирования анализируемой системы поэтапно в течение ее жизненного цикла.
Рис. 1. Классификация затрат, возникающих на различных этапах жизненного цикла системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией
Для идентификации затрат на функционирование системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией в течение жизненного цикла предлагается использование авторской модели, представленной следующим образом:
5 = Яп, + ^ + ^р + ^ +1 (Я + Я + ^ + Ял) а,,
1=1
где - затраты на функционирование системы в течение жизненного цикла; 5па - затраты на предпроектный анализ системы, включая формирование функциональной и информационной моделей объекта; 5п - затраты на проектирование системы; 5р - затраты на разработку системы; 5 - затраты на интеграцию системы;
э затраты на эксплуатацию системы;
5
5с - затраты на сопровождение системы; 5раз - затраты на развитие системы; 5л - затраты на ликвидацию системы; Т- конечный год эксплуатации системы; а( - коэффициент дисконтирования; , - год начала эксплуатации системы.
Факторы, влияющие на формирование затратных характеристик _анализируемой системы_
По характеру действия
Дискретные
Непрерывные
По продолжительности действия
Действуют на отдельной стадии жизненного цикла
Действуют в течение нескольких жизненных циклов
По сфере действия
Эксплуатационные
Конструктивно-технологические
Организационно-экономические
Макроэконом ические
Рис. 2. Классификация факторов, оказывающих влияние на формирование затратных характеристик системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией
Затратные характеристики системы учетно-ана-литического обеспечения управления организацией являются динамичными, поскольку их формирование осуществляется под влиянием разнообразных факторов и их комбинаций. Классификация данных факторов, сформированная применительно к объекту анализа, представлена на рис. 2.
Наиболее значительное влияние на затратные характеристики оказывают эксплуатационные факторы, характеризующие функциональные элементы в качестве средств достижения некоторых целей. К их числу относятся назначение элементов системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией; количество выполняемых анализируемой системой функций; максимально допустимые значения функциональных параметров и диапазон их изменения.
Конструктивно-технологические факторы обусловлены спроектированной структурой функционирования и конструкторским решением исполнения объекта ФСА. Для системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией, не имеющей материально-вещественной формы, конструктивно-технологическими факторами являются выбранные способы исполнения функций системы и их носители. Так, на формирование затратных характеристик данной системы оказывают влияние организационная структура бухгалтерии и планово-экономического отдела, выбранное программное обеспечение учетно-аналитического процесса.
Действие организационно-экономических факторов на затраты по осуществлению учетно-аналитического обеспечения управления организацией обусловлено тем, что сама анализируемая система является результатом процессов проектирования и внедрения в эксплуатацию, осуществленных предприятием-разработчиком. Поэтому такого рода факторами являются организационно-технический уровень данного предприятия, масштабы и степень освоения процессов проектирования и внедрения в эксплуатацию информационных систем.
На формирование затрат оказывают влияние и макроэкономические
факторы, оценить воздействие которых можно на основе данных о производительности труда, принятых формах его оплаты и стимулирования, взаимоотношениях предприятий со сторонними организациями, контролирующими государственными органами и т.д.
Реализация функционального подхода при определении затрат требует увязки затратных характеристик с функционально-структурными особенностями анализируемой системы. Для решения этой задачи рассчитываются минимально необходимые затраты, под которыми понимаются оптимально возможные затраты на реализацию комплекса функций системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией при соблюдении заданных требований менеджеров в актуальных экономических условиях. Компонентами аддитивной модели минимально необходимых затрат являются затраты на реализацию основных функций и обеспечивающих их вспомогательных функций и затраты на осуществление связей между ними.
Оценка затрат на осуществление функций системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией определяет специфичные требования, предъявляемые к информации о затратах. Степень удовлетворения информационных потребностей, возникающих в ходе проведения ФСА, определяется характером применяемых в организации систем учета затрат и калькулирования себестоимости.
Наиболее простые традиционные системы учета затрат основаны на распределении косвенных затрат с использованием ставки, единой для всего предприятия. Более прогрессивные традиционные системы учета затрат подразумевают выделение центров затрат и дальнейшее распределение косвенных затрат с использованием отдельных баз распределения для каждого центра затрат. Таким образом, при создании добавленной стоимости в течение нескольких бизнес-процессов условное распределение затрат, применяемое в традиционных системах учета затрат и калькулирования себестоимости, приводит к искажениям показателя себестоимости [1, с. 39]. Информация, генерируемая традиционными системами учета затрат и калькулирования, пригодна для оценки затрат на учетно-аналитическое обеспечение при условии ее дальнейшей обработки, возможным вариантом которой может являться разделение общей величины затрат на функционирование анализируемой
системы методом экспертных оценок. Однако в условиях возрастающей сложности такого рода систем применение экспертных оценок для идентификации затрат на функции из общей величины затрат связано с излишним субъективизмом.
Возможным вариантом решения проблемы информационного обеспечения оценки затрат на реализацию функций анализируемой системы является применение функциональных систем учета затрат и калькулирования себестоимости. Теоретической основой функциональных систем учета затрат является предположение о том, что в распоряжении у предприятия находится определенный объем ресурсов, используемых для осуществления различных функций. Все виды ресурсов характеризуются затратами, распределяемыми на отдельные функции пропорционально объему потребления этих ресурсов. В дальнейшем осуществляется суммирование затрат по конкретным функциям и отнесение затрат по функциям на носители затрат. Таким образом, основными отличиями функциональных систем учета затрат от традиционных являются применение существенно большего числа центров затрат и распределение затрат на основе причинно-следственных связей.
Определение стоимостных характеристик системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией может производиться с помощью различных методов оценки и распределения затрат на функции. Методы целостной оценки затрат на функции, предусматривающие укрупненное рассмотрение внутреннего строения объекта, в основном используются на исследовательском и творческом этапах ФСА. Проведение целостной оценки позволяет устанавливать зависимость между затратными характеристиками и параметрами анализируемой системы, отражающими ее функциональные особенности. К данной категории относятся метод удельных показателей, балльный метод и моделирование.
Дифференцированная оценка базируется на разделении анализируемой системы на составные элементы по существенным признакам, что открывает возможности формирования показателей затрат на функции с учетом влияния внутренних и структурных особенностей.
Экспертные методы распределения затрат реализуются посредством сопоставления на основе аналогии и представлены методами переводных коэффициентов и балльных оценок. Совершенс-
твование методики ФСА связано с минимизацией субъективного характера экспертных оценок на основе применения комбинированных методов, реализуемых с помощью оценки репрезентативности экспертных групп, математической обработки оценок и проведения статистического анализа согласованности мнений экспертов.
При проведении регрессионного, факторного и корреляционного моделирования [2, с. 32] наиболее достоверными методами оценки затрат на функции системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией являются математические. Данные методы находят применение на исследовательском [3, с. 368], аналитическом и творческом этапах ФСА анализируемой системы.
Степень точности применяемых методов оценки зависит от способов определения затрат. Наиболее точным является прямой метод нормативной калькуляции, приближенные оценки позволяют получить метод укрупненного счета и метод структурной аналогии. Решение специфических задач на каждом из этапов ФСА выдвигает определенные требования к используемым стоимостным оценкам. Тем не менее для соблюдения системного характера анализа получение затратных характеристик должно базироваться на единых принципах и отражать функциональный подход к исследованию.
В процессе ФСА системы учетно-аналитичес-кого обеспечения управления организацией необходимо произвести стоимостные оценки трех типов: дифференцирования, интегрирования и оптимизации. Дифференцированные оценки производятся по всем функциям анализируемой системы. Для дифференцирования совокупных затрат по функциям целесообразно использование матрицы взаимосвязи функций системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией и их носителей. Анализ данной матрицы позволяет выявлять:
- носители, выполняющие только одну функцию, затраты на которую можно определить суммированием прямых затрат на носитель;
- носители, участвующие в выполнении нескольких функций. Распределение затрат, относящихся к такому носителю, производится пропорционально степени его участия в выполнении функции. Для технических объектов возможны варианты определения функциональной нагрузки и выявления прямых затрат на функции, в остальных случаях для определения затрат на функции применяются экспертные оценки.
Проведение дифференцированной оценки затрат на функции связано с использованием трех категорий затрат: долевых, автономных и условно-приростных. Сумма долевых затрат представляет собой часть затрат на функционирование анализируемой системы, относимую на определенную функцию пропорционально степени удовлетворения выбранному признаку распределения. Величина автономных затрат характеризует затраты на создание и эксплуатацию носителя, выполняющего единственную функцию. Факт существования условно-приростных затрат обусловлен наличием системных свойств анализируемого объекта, так как в рамках единой системы элементы выступают не только соединением составных частей нижестоящего уровня, но и способствуют формированию новых качеств системы и реализации вышестоящих функций. В связи с этим величина приростных затрат на функцию определяется оценкой затрат на носитель и эффективностью решения синтеза носителей функций, что отражает диалектическое единство процессов анализа и синтеза.
В результате построения структурно-элементной модели системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией устанавливается факт наличия централизованных и децентрализованных элементов анализируемой системы. Для оценки дифференцированных затрат на функции системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией распределение их между структурными единицами организации в части функций, выполняемых централизованными элементами, предлагается осуществлять пропорционально удельному весу выручки данных структурных единиц в общем объеме выручки организации:
N
= Зц.о N,
о
где Зц - затраты 7-й структурной единицы организации на реализацию функций, выполняемых централизованными элементами системы учет-но-аналитического обеспечения управления организацией;
З1 - общая величина затрат на функции, выполняемые централизованными элементами системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией;
N
—- - удельный вес выручки 7-й структурной
N.
единицы организации в общем объеме выручки.
Определение показателя дифференцированных затрат на функции при выполнении одним структурным элементом системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией нескольких функций целесообразно проводить по принципу долевого участия исходя из определения доли по значимости выполняемых функций:
\ = 5 э8 dg ,
где Я - затраты 1-й структурной единицы организации на реализацию £-й функции; 5э - общая величина затрат на функционирование элемента системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией, выполняющего £-ю функцию;
d - доля времени выполнения g-й функции 1-й структурной единицей во времени выполнения всех функций 1-й структурной единицы, определенная на основе оценки значимости и общего времени выполнения всех функций. Для определения затрат по функциям необходимо дополнение структурно-элементной модели системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией данными о затратных характеристиках.
Анализ затрат позволяет определить приоритетные направления разработки новых решений функционального исполнения объекта. Существуют различные методы анализа затрат на функции.
Метод подбора и ориентировочной оценки простейших решений. Для ориентировочной стоимостной оценки простейших решений по реализации функций системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией целесообразно проведение анализа следующих элементов:
- порядка исполнения функций;
- должностных инструкций и фотографий рабочего дня персонала, участвующего в исполнении функций;
- штатного расписания предприятия, положений о премировании и иных локальных нормативных актов.
Метод ранжирования структурных элементов по величине затрат [5, с. 184]. Этот метод основан на допущении о том, что снижение затрат наиболее вероятно по функциям со значимой величиной фактических затрат. Осуществление данного метода предполагает распределение структурных элементов анализируемого объекта в порядке убывания затрат на их функционирование и дальнейшее построение кривой Парето, суммирующей затраты на структур-
ные элементы объекта по мере их нарастания в связи с последовательным включением каждого элемента. При этом на кривой Парето по оси затрат осуществляется разбиение их совокупной величины на три рабочих блока: А (75%), В (20%), С (5%). В качестве основного направления исследований по снижению затрат рассматривается блок А.
Метод установления пропорции между затратами на осуществление основных и вспомогательных функций. Реализация данного метода предусматривает наличие пропорциональной связи между иерархическим положением функций и величиной затрат на их реализацию [5, с. 184]. В связи с этим совокупные затраты по реализации функций объекта подразделяются на затраты по реализации основных и вспомогательных функций соответственно. Предполагается, что затраты на основные функции более стабильны, поэтому их больший удельный вес является положительной стоимостной характеристикой организационного исполнения объекта. При этом достижение показателем затрат на основные функции величины 70% и более совокупных затрат является индикатором необходимости поиска качественно новых решений организационного исполнения объекта.
Метод сопоставления затрат и значимости реализации функций. Основой данного метода является предположение о том, что в идеальной модели объекта значимость функций и качество их реализации являются определяющими условиями для формирования затрат на функции [5, с. 184]. При этом основным недостатком метода является субъективный характер экспертных оценок значимости функций и качества их реализации.
Метод исследования факторов снижения затрат. Концепция этого метода заключается в том, что ожидаемые результаты ФСА обусловливаются уровнем исходных затрат на функционирование объекта и возможными факторами их снижения.
В результате проведения авторами ФСА систем учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями Самарской области (филиал ООО «Пивоваренная компания «Балтика» - «Балтика-Самара», ООО «Завод инженерного оборудования», ГК «Эколос») были выявлены наиболее значимые факторы снижения затрат на реализацию функций системы учетно-аналитического обеспечения управления организацией. К их числу относятся: - повышение качественного уровня технической
поддержки системы;
- совершенствование организационной структуры предприятия;
- детальная проработка функциональных обязанностей работников финансово-экономических служб;
- устранение ненужных и излишних функций системы;
- повышение обоснованности планируемых показателей финансово-хозяйственной деятельности на основе применения новейших достижений науки и техники.
Оценка затрат на функции системы учетно-ана-литического обеспечения управления организацией позволяет охарактеризовать уровень ее организационного исполнения, установить причины и факторы существования повышенных затрат и функциональные зоны их сосредоточения. Выявление данной информации является основой формирования альтернативных вариантов реализации функций анализируемой системы с более благоприятными затратными характеристиками.
Список литературы
1. Корнеева Т.А., КоноваловаН.В. Определение методики оценки аудиторского риска // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2012. № 4. С. 38-42.
2. Корнеева Т.А., Татаровская Т.Е. Математическое моделирование в управленческом учете // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 1. С. 32-38.
3. Кузьмина О.Н. Проблемные аспекты выполнения исследовательских работ на творческом этапе функционально-стоимостного анализа // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 5. С. 368-373.
4. ШатуноваГ.А., АрхиповаН.А., Кузьмина О.Н. Совершенствование методики функционально-стоимостного анализа в современных условиях хозяйствования // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 29. С. 13-20.
5. Шатунова Г.А., Кузьмина О.Н. Методические аспекты функционально-стоимостного анализа больших систем // Аудит и финансовый анализ. 2012. № 4. С. 180-185.
Economic analysis: theory and practic Information support of administrative decisions
ISSN 2311-8725 (Online) ISSN 2073-039X (Print)
DEVELOPMENT OF A VALUATION METHODOLOGY TO DETERMINE THE COST OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL FUNCTIONS TO SUPPORT THE MANAGEMENT OF ORGANIZATIONS
Tat'yana A. KORNEEVA, Ol'ga N. KUZ'MINA
Abstract
The authors highlight the factors that influence the formation of cost characteristics of a system of accounting and analytical support to the management of organizations . The authors propose a methodical approach to determination of costs of functions of the analyzed system
Keywords: functional value analysis, costs, functions, life cycle, accounting and analytical support
References
1. Korneeva T.A., Konovalova N.V. Opredelenie metodiki otsenki auditorskogo riska [The definition of
audit risk assessment methodology]. Vestnik Samarsko-go gosudarstvennogo ekonomicheskogo universiteta -Bulletin of Samara State Economic University, 2012, no. 4, pp. 38-42.
2. Korneeva T.A., Tatarovskaya T.E. Matemat-icheskoe modelirovanie v upravlencheskom uchete [Mathematical modeling in management accounting]. Audit i finansovyi analiz - Audit andfinancial analysis, 2013, no. 1, pp. 32-38.
3. Kuz'mina O.N. Problemnye aspekty vypol-neniya issledovatel'skikh rabot na tvorcheskom etape funktsional'no-stoimostnogo analiza [Problem aspects of the performance of research works at a creative stage of the functional value analysis]. Audit i finansovyi
analiz - Audit and financial analysis, 2013, no. 5, pp.368-373.
4. Shatunova G.A., Arkhipova N.A., Kuz'mina O.N. Sovershenstvovanie metodiki funktsional'no-stoimostnogo analiza v sovremennykh usloviyakh khozyaistvovaniya [Improvement of a technique of the functional value analysis in modern conditions of managing]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika -Economic analysis: theory and practice, 2013, no. 29, pp.13-20.
5. Shatunova G.A., Kuz'mina O.N. Metodicheskie aspekty funktsional'no-stoimostnogo analiza bol'shikh sistem [Methodical aspects of the functional value anal-
ysis of large systems]. Audit i finansovyi analiz - Audit and financial analysis, 2012, no. 4, pp. 180-185.
Tat'yana A. KORNEEVA
Samara State Economic University, Samara, Russian Federation korneeva2004@bk.ru
Ol'ga N. KUZ'MINA
Samara State Economic University, Samara, Russian Federation olgakuzmina0212@gmail.com
3K0H0MMHECKHft aha/1113: iwefw u n/mrm
47
