CC BY
74
Новый университет. 2014. № 9(43)
ISSN 2221-7347
УДК 657.471
Т.В. Ельсукова
РАЗВИТИЕ МЕТОДА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ТА (THROUGHPUT ACCOUNTING)
Данная статья является продолжением предыдущих исследований метода управленческого учета ТА (throughput accounting), предлагается его адаптивная методика для применения на отечественных предприятиях
Ключевые слова: учетная система, метод управленческого учета ТА, теория ограничений, адаптивная методика, ретроспективный анализ.
Отечественным предприятиям в существующих условиях необходима постоянная информация о затратах и результатах, и чем более жесткая ситуация на рынке, тем более релевантная и структурированная информация нужна для управления предприятием. Неудовлетворительное состояние предприятий, кризисные явления в экономике страны заставляют задуматься об улучшении управляемости предприятий для обеспечения необходимого роста как самих предприятий, так и в целом экономики России. Из-за нестабильной рыночной конъюнктуры руководству компаний необходимо мобилизовывать внутренние ресурсы предприятий, искать резервы повышения прибыльности и рентабельности инвестиций. Оперативные решения и оперативный учет и контроль на предприятии поддерживается базой управленческого учета, ориентированного на управление ограничивающими факторами предприятия.
Развитие управленческого учета на современном этапе, как выделяют О.И. Аверина и Н.В. Безруков[1, с.42] происходит в динамике, разрабатываются новые инструменты и методы учета, происходит дальнейшая интеграция с менеджментом, статистикой и другими дисциплинами и усиливается роль информации управленческого учета в системе управления компанией.
Одним из новых инструментов управленческого учета, появившись на безе интеграции управления и учета, является методика ТА. Метод управленческого учета на основе принципов теории ограничений - Throughput accounting (сокращенно - метод ТА) выбран нами в качестве объекта исследования как один из малоизученных методов управленческого учета в российской практике.
Использование теории ограничений на отечественных предприятиях позволит решить их основные проблемы, такие как неравномерность загруженности ресурсов, ограничения ресурсов, высокие материальные запасы, просроченные заказы, возвраты и прочие отклонения. В соответствии с принципами теории ограничений, цель фирмы - максимизация стоимости генерирования денежных средств[6, с. 15]. То есть той части денежных средств, которая полностью генерируется самой компанией. Основная цель метода ТА - формирование релевантной информации о затратах и результатах на предприятии с учетом ограничивающих факторов ее деятельности.
В предыдущих статьях мы рассматривали исторические аспекты формирования метода ТА [3, 4] с подробным изложением позиций как зарубежных так и отечественных авторов по вопросу развития метода.
Основоположниками развития метода ТА являлись за рубежом: Э.Голдратт, Д. Галловэй, Д. Валдрон, Д. Дагдэйл, Т. Джонс Э. Норин, Т. Корбетт, С. Брэгг и другие [4]. В России данными исследованиями занимались В.Б. Ивашкевич, А. Ю. Соколов [5], Е.Ю. Воронова [2],
С.А. Самусенко.
© Ельсукова Т.В., 2014.
DOI: 10.15350/2221-7347.2014.9.0006
28
ISSN 2221-7347
Экономика и право
Возникновение этого направления в управленческом учете непосредственно связано с изучением и развитием относительно новой для отечественного менеджмента теории управления - теории ограничений (ТОС).
Рассмотрим исторические аспекты развития метода управленческого учета ТА и его развитие на данный момент на рисунке 1.
Развитие метода
Теория ограничений (ТОС)
-теория управления производством -календарное планирование -DBR-управление ограничениями -учетные аспекты представлены слабо
ТОС+ТА
-первые работы по методу ТА
-глубокая связь с ТОС выделены основные функции метода ТА -учет результата Т -оценочные показатели -особенности управления на основе информации метода
Ранний метод ТА
-большее внимание к учету затрат -отделение от ТОС в
самостоятельно е направление -использование для принятия оперативных решений
Практический метод ТА -практическое применение -новые контрольные показатели -подходы к анализу ПП -рассмотрение метода ТА как альтернативног о всем
традиционным методам УУ
Стандарт УУ по ТОС Института УУ США:
-развитие ТОС в отдельных направлениях при управлении производством, логистикой, маркетингом, -увеличивается значение управленческого учета в управлении п/п -описаны принципы метода ТА
- возможности интеграции методов УУ
Адаптивная методика ТА: - системный подход, -оперативность,
-новые классификации затрат и результатов -определение влияния ограничений на показатели УУ -планирование (бюджетирование) с учетом имеющихся мощностей
-усилены аналитические и контрольные механизмы метода -интеграция ТА+VSC, ТА+АВС/TDABC
■>
1984 1988 1994-95 1998-99 2000-е 2010-е
Применение на предприятиях США и Великобритании Применение на предприятиях других развитых стран
Применение на предприятиях РФ
Рис. 1. Развитие метода ТА
На рисунке 1 выделены 6 этапов в развитии метода ТА от ее начальных упоминаний в трудах Э.Голдратта в 1984 году[7], посвященных принципам управления предприятием по теории ограничений. Далее стали появляться новые работы, в которых более четко становятся видны учетные элементы, но все еще близка связь с управлением по ТОС. Также к этому периоду появляются первые применения метода на предприятиях. Вначале 1990-х годов в работах по данному методу привлекается больше внимания к учету затрат, использованию метода для принятия оперативных управленческих решений. В конце 1990-х выделим важный этап -это «практический метод ТА», когда в работах авторов появляются примеры внедрения метода на предприятиях развитых стран и рассмотрение его прочих аспектов - планирования, анализа, развитие контрольных показателей. В 1999 году Институт управленческого учета США публикует стандарт управленческого учета по теории ограничений [8],в котором значение управленческого учета усиливается, описываются основные принципы метода, приводятся сравнения с другими методиками. Применение метода ТА на отечественных предприятиях, так и исследования ученых приходятся на его последнюю стадию развития. На основе имеющихся исследований была предложена адаптивная методика ТА, наиболее приближенная к реальностям предприятий.
Таковы, на наш взгляд, этапы развития метода ТА по настоящее время.
Методика ТА в его классическом понимании является альтернативным методом к традиционным методам управленческого учета, таких как стандарт-костинг или АВС-костинг. Но с
29
Новый университет. 2014. № 9(43)
ISSN 2221-7347
учетом новых условий и развития учетной науки нет необходимости их противопоставлять друг другу, необходимо искать возможности их максимального взаимодействия.
В улучшенной методике ТА (адаптивной методике) предлагается системный подход к применению этого метода во всех элементах управленческого учета, где:
- большое внимание уделено рассмотрению теоретических аспектов метода - описанию его принципов, функций, задач;
- предложены расширенные классификации операционных затрат, общих переменных затрат и представлена типология показателя стоимости генерирования денежных средств;
- предложены схемы отражения информации о затратах и результатах на счетах в системе финансового и управленческого учета;
- обобщена система показателей результативности в методе ТА и дополнена аналитическими показателями;
- достигнута оперативность предоставления информации о стоимости генерирования денежных средств (как фактической, так и плановой) для быстрого реагирования производственных отделов;
- определено влияние ограничений на показатели управленческого учета;
- предложены к использованию в методике ТА формы управленческой отчетности с отражением основных плановых и фактических показателей деятельности предприятия.
В адаптивной методике ТА проанализированы механизмы интеграции метода с методами VSC, ABC, TDABC, что обеспечит получение релевантной информации для принятия решений в различных ситуациях. По нашему мнению, адаптивную методику ТА первостепенно следует применять для принятия оперативных управленческих решений. Для стратегических решений использовать ее совместно с методом учета затрат по видам внутрихозяйственной деятельности, ориентированным на измерение времени (TDABC).
Таким образом, в статье проведен ретроспективный анализ метода ТА (управленческого учета на основе принципов теории ограничений) и выявлены основные временные интервалы преобразования методики от теории управления к усовершенствованному подходу управленческого учета. Предлагаемая адаптивная методика ТА включает в себя все положительные особенности предыдущих подходов, устраняет их недостатки. Методика может быть использована в работе любых отечественных предприятий.
Библиографический список:
1. Аверина О. И., Безруков H. В. Управленческий учет: этапы становления, современное состояние и направления развития /О. И. Аверина, H. В. Безруков// Международный бухгалтерский учет.- 2012. -№
39. -С.40-48.
2. Воронова Е.Ю. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М - Юрайт, 2012.- 551 с.
3. Ельсукова Т.В. Отражение информации о затратах в управленческом учете на основе принципов теории ограничений/ Вестник КГФЭИ- №2(23)/2011- С.37-40.
4. Ельсукова Т.В. Исторические аспекты создания метода управленческого учета ТА. Научный аспект. - 2012. - № 1. - С. 14-20.
5. Соколов А.Ю. Управленческий учет затрат: целевой подход/ А.Ю.Соколов.- Казань: Изд-во Казанского гос. ун-та, 2007. - 182 с.
6. Шрагенхайм Эли. Управленческие дилеммы: Теория ограничений в действии/ Шрагенхайм Эли: пер.с англ.- М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 288 с.
7. Goldratt, E. M. Cox, J. The Goal: Excellence in Manufacturing. Croton-on-Hudson, NY: North River Press.-1984.-160p.
8. Theory of Constraints (TOC) Management System Fundamentals. Institute of Management Accountants, June 1999.
Статья поступила в редакцию 25.08.2014.
ЕЛЬСУКОВА Татьяна Васильевна - ассистент кафедры управленческого учета и контроллинга, Институт управления, экономики и финансов Казанского (Приволжского) федерального университета.
30
ISSN 2221-7347
Экономика и право
UDC 657.471
T.V. Yelsukova
DEVELOPMENT OF THE METHOD OF MANAGEMENT ACCOUNTING ТА (THROUGHPUT ACCOUNTING)
This article is an extension of previous research method of management accounting TA (throughput accounting), it is proposed an adaptive technique for use in domestic enterprises
Keywords: accounting system, throughput accounting method, theory of constraints, an adaptive technique, retrospective analysis.
31
