CC BY
209
Сорвина Ольга Владимировна, канд. техн. наук, доц., Россия, Тула, Тульский государственный университет
MANAGEMENT BY PRODUCTIONS COSTS OF THE ENTERPRISE ON THE BASIS OF USE OF THE ORDER METHOD
O.V. Sorvina
It is considered opportunities and conditions of realization at the enterprise a order method of the account of expenses and accounting cost prices of production which use allows to define most precisely the size of the productions costs, falling one product and the order as a whole.
Key words: the cost price; the order; accounting; costs; order method.
Sorvina Olga Vladimirovna, candidate of technical science, docent, Russia, Tula, the Tula state university
УДК 338.583
РАЗРАБОТКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕТОДОВ УЧЕТА ПОЛНЫХ И ПЕРЕМЕННЫХ ЗАТРАТ
О.В. Сорвина
Рассмотрены особенности использования на предприятии методов учета полных и переменных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Определены возможности использования результатов реализации методов учета затрат для разработки управленческих решений.
Ключевые слова: себестоимость; калькуляция; затраты; переменные и постоянные затраты; прибыль; нижняя граница цены.
В зависимости от полноты учитываемых производственных затрат различают методы учета полных и переменных затрат.
Согласно методу учета полных затрат все производственные затраты участвуют в расчете себестоимости продукции. Прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между остатками незавершенного производства, готовой и реализованной продукцией.
При использовании метода учета полных затрат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Для готовой продукции полные производственные затраты
списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция», а для реализованной продукции полные производственные затраты учитываются по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».
Схема реализации метода учета полных затрат представлена на рис. 1.
сч. 10 «Материалы»
сч. 20 «Основное производство»
З •м
сч. 70 «Расчеты с персоналом
З
м
З •
тр
сч. 25
«Общепроизводственные
расходы»
З б • об.пр
сч. 26
«Общехозяйственные
расходы»
З
тр
-► Зоб.пр
З б •об. хоз
З
об. хоз
З
нзп
сч. 43 «Готовая продукция»
З
гп
З
гп
С
гп
сч. 90 «Продажи»
С
рп
С
П
рп об.пр
П
об. хоз
З
ком
сч. 44 «Расходы на продажу»
З
РП
П
оп
ком
Рис. 1. Схема реализации метода учета полных затрат
При использовании метода учета полных затрат общепроизводственные и общехозяйственные расходы необходимо распределить между всеми видами выпускаемыми продукции. Как правило, для общепроизводственных и общехозяйственных расходов выбирается одна и та же база распределения (например, человеко-часы работы персонала, машино-часы работы оборудования, величина прямых материальных затрат). Для распределения общехозяйственных расходов рассчитывается плановый (нормативный) коэффициент распределения по формуле:
k пл рас.об.хоз.
зПЛ
об.хоз
БПЛ
рас
где k
пл
^ б - плановый коэффициент распределения общехозяйственных
/УС/С- .(у С/ .л(уо
расходов; хоз - плановая сумма общехозяйственных расходов; Б}рЛас -
плановая величина базы распределения общехозяйственных расходов.
Величина общехозяйственных расходов, включаемая в затраты на производство конкретного вида продукции и учитываемая в дебете счета 20 «Основное производство», определяется:
Зб = ^л б ■ Б ,
об.хоз рас.об.хоз рас ’
где Б рас - величина базы распределения общехозяйственных расходов,
соответствующая конкретному виду продукции.
Как правило, фактическая сумма общехозяйственных расходов отличается от плановой величины. Отклонение в общехозяйственных расходах может быть как положительным, так и отрицательным. В конце отчетного периода превышение в общехозяйственных расходах, так же как и в общепроизводственных расходах, списывается на финансовые результаты (кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» дебет счета 90 «Продажи»).
В методе учета полных затрат коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода они списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», что позволяет определить операционную прибыль или убыток.
Таким образом, дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» количественно определяет величину затрат в незавершенном производстве на конец отчетного периода, дебетовый остаток по счету 43 «Готовая продукция» - себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода, в дебете счета 90 «Продажи» отражена себестоимость реализованной продукции, а кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» выявляет финансовый результат (операционную прибыль или убыток) от реализации продукции.
При использовании метода учета полных затрат себестоимость продукции получается больше, чем при использовании метода учета переменных затрат, потому что все производственные затраты как переменные, так и постоянные, включаются в производственную себестоимость продукции.
Метод учета переменных затрат - это подход к учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, при котором для определения себестоимости продукции принимается во внимание только переменные производственные затраты. К переменным производственным затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и переменные общепроизводственные расходы, зависящие от объема производства. Другая часть общепроизводственных расходов, не зависящая от объема производства, относится к постоянным затратам или периодическими, т.е. затратам за определенный период времени.
Метод учета переменных затрат предусматривает неполное, ограниченное включение затрат в себестоимость по какому-либо признаку. Если в качестве такого признака выступает зависимость затрат от объема производства, то метод получил название «директ-костинг».
При использовании метода учета переменных затрат прямые мате-
риальные затраты, прямые затраты на оплату труда, переменные общепроизводственные расходы (счет 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 1) отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Для готовой продукции переменные производственные затраты списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция», а для реализованной продукции переменные производственные затраты учитываются по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».
Схема реализации метода учета переменных затрат представлена на
рис. 2.
сч. 10 «Материалы»
З,
м
сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
З
тр
сч. 25 субсчет 1 «Общепроизводственные расходы»
З
пер
об.пр
сч. 20 «Основное производство»
З
м
З
тр
-►Зпер
об .пр
З
нзп
сч. 43 «Готовая продукция»
З •-
гп
З
гп
С
гп
сч. 90 «Продажи»
Срп
рп
С
рп
сч. 25 субсчет 2 «Общепроизводственные _______расходы»_______
З пост об.пр
сч. 26 «Общехозяйственные _______расходы»_______
З
пост
об.пр
З
об. хоз
З
об. хоз
сч. 44 «Расходы на продажу»
З
ком
З
ком
РП
П
оп
Рис. 2. Схема реализации метода учета переменных затрат
В методе учета переменных затрат постоянные общепроизводственные расходы накапливаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 2, общехозяйственные расходы - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», коммерческие расходы - по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода все постоянные затраты списываются с кредита соответствующего счета в дебет
счета 90 «Продажи», что позволяет определить операционную прибыль или убыток.
Таким образом, дебетовый остаток по счету 20 «Основное производство» количественно определяет величину затрат в незавершенном производстве на конец отчетного периода, дебетовый остаток по счету 43 «Готовая продукция» - себестоимость готовой продукции на конец отчетного периода, в дебете счета 90 «Продажи» отражена себестоимость реализованной продукции, а кредитовое или дебетовое сальдо по счету 90 «Продажи» выявляет финансовый результат (операционную прибыль или убыток) от реализации продукции.
Одним из ключевых показателей системы «директ-костинг» является маржинальный доход (прибыль), представляющий собой разницу между выручкой от реализации и переменными затратами [1]. Величина маржинального дохода (прибыли) определяется по формуле:
П = РП -(з + З + ЗпеР ).
м \ м тр об.пр)
Исключение из маржинального дохода (прибыли) постоянных общепроизводственных затрат позволяет определить валовую прибыль [2]:
П = П - Зпо°ст = РП-(з + З + ЗпеР )- Зп0ст,
в м об.пр \ м тр об.пр) об.пр’
а уменьшение валовой прибыли на величину общехозяйственных и коммерческих расходов приводит к получению операционной прибыли [3]:
П = П -(з б + З )= П - Зп0ст -(з б + З )=
оп в \ об.хоз ком м об.пр \ об.хоз ком>
= РП - (з + З + Зпе/ )- Зпост -( б + З )
V м тр об.пр) об.пр \ об.хоз ком)
Калькулирование себестоимости продукции на основе использования метода учета переменных затрат позволяет:
- обеспечивать контроль над уровнем постоянных затрат, так как снижение постоянных затрат являются одним из основных резервов повышения результативности деятельности предприятия;
- принимать решения об ассортименте выпускаемой продукции. При формировании ассортиментной политики критерием принятия решения о выпуске продукции является превышение выручки над величиной переменных затрат (цены над величиной переменных затрат, приходящих на единицу продукции):
опер
РП>Зпер или p >--,
N
где РП = p ■ N, Зпер = З + З + Зпер ;
м у ’ м тр об.пр ’
- оптимизировать производственную программу предприятия при ограниченности его производственных мощностей. Решение о включении того или иного вида продукции в производственную программу должно
приниматься на основе соблюдения критерия оптимизации:
г ^пер ^ max p---------
N
V
- устанавливать цены на выпускаемую продукцию и определять нижнюю границу цены:
З + З + Зпе/
н _ м тр об.пр
p = N ’
- анализировать безубыточность производства и рассчитывать оптимальное соотношение между объемом производства и прибылью.
Метод учета переменных затрат, наряду с перечисленными достоинствами, имеет следующие недостатки:
- отсутствует расчет полной себестоимости продукции;
- затраты в запасах незавершенного производства и себестоимость готовой продукции оказываются заниженными;
- возникает сложность разделения переменных и постоянных затрат, которые во многом зависят от объема производства продукции и длительности рассматриваемого периода времени.
Список литературы
1. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2008. 350 с.
2. Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета / под общ. ред. Н. А. Адамова. СПб.: Питер. 2005. 112 с.
3. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.
Сорвина Ольга Владимировна, канд. техн. наук, доц., Россия, Тула, Тульский государственный университет
DEVELOPMENT OF ADMINISTRATIVE DECISIONS ON THE BASIS OF USE OF METHODS OF THE ACCOUNT FULL AND VARIABLE COSTS
O.V. Sorvina
Features of use at the enterprise of methods of the account offull and variable costs and accounting cost prices of production are considered. Opportunities of use of results of realization of methods of the account of costs for development of administrative decisions are determined.
Key words: the cost price; accounting; costs; variables and constant costs; profit; the bottom border of the price.
Sorvina Olga Vladimirovna, candidate of technical science, docent, Russia, Tula, the Tula state university
