Разработка системы управленческого учета инвестиционной деятельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

АВТОМАТИЗАЦИЯ УЧЕТА

УДК 657.471.6:336

РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

И.А. ВАРПАЕВА,

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета факультета управления и предпринимательства

E-mail: [email protected] Нижегородский государственный университет

имени Н.И. Лобачевского -Национальный исследовательский университет

Р.В. ТРЕУШНИКОВ,

кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры финансов и бухгалтерского учета факультета управления и предпринимательства

E-mail: [email protected] Нижегородский государственный университет

имени Н.И. Лобачевского -Национальный исследовательский университет

При разработке системы управленческого учета системообразующим элементом признается ее неразрывная связь с каждым видом деятельности экономического субъекта. При этом управленческий учет инвестиционной деятельности должного развития не получил, несмотря на актуальность данного вида деятельности предприятий на сегодняшний день. В статье рассмотрены основ-

ные элементы системы управленческого учета инвестиционной деятельности, реализуемой в форме строительства новых и восстановления действующих объектов основных средств.

Ключевые слова: управленческий учет, инвестиционная деятельность, экономический субъект, строительство объектов, основные средства, Центр финансовой отчетности, отчетность

Под системой управленческого учета принято понимать интегрированную совокупность взаимосвязанных элементов (подсистем), присущих названному виду учета, обеспечивающих процесс сбора и трансформации учетно-аналитической информации с целью подготовки оперативных (тактических) и перспективных (стратегических) управленческих решений, необходимых менеджменту организации для выполнения его функций. Многообразие приведенных в специальной литературе трактовок управленческого учета свидетельствует об отсутствии единого мнения относительно его сущности, предмета и роли в учетной системе предприятия, порядка интеграции элементов управленческого учета в названную систему1

При разработке системы управленческого учета системообразующим элементом признается ее неразрывная связь с каждым видом деятельности организации. Данный подход предполагает выделение управленческого учета каждого вида деятельности экономического субъекта. При этом в специальной литературе данный аспект рассматривается относительно снабженческой, производственной, сбытовой деятельности. Управленческий учет такого вида деятельности, как инвестиционная, должного развития не получил2.

В современных условиях необходимость развития инвестиционной деятельности российских предприятий обусловлена институциональной и технологической модернизацией. В целом под инвестиционной деятельностью экономических субъектов понимается деятельность, осуществляемая в настоящем с целью получения дохода в будущем, независимо от формы собственности на вкладываемые ресурсы. В специальной литературе в области экономической теории, экономики, организации и финансирования инвестиций наряду с понятием инвестиционной деятельности используется термин «инвестирование». Инвес-

1 Треушников Р.В. Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий: диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.12. [Место защиты: Нижегородский гос. ун-т им. Н.И.Лобачевского], Н.Новгород, 2010.

2 Варпаева И.А. Развитие бухгалтерского учета затрат инвестиционной деятельности организации: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12. [Место защиты: Нижегородский гос. ун-т им. Н.И.Лобачевского], Н.Новгород, 2012.

тирование рассматривается преимущественно как деятельность, связанная с вложением средств в активы предприятия, что дает основание признать синонимами понятия «инвестирование» и «инвестиционная деятельность». При этом выделяются такие основные признаки процесса инвестирования, как долгосрочность, рискованность и способность приносить доход в будущем.

Основополагающей для макро- и микроэкономики является инвестиционная деятельность, связанная со строительством новых и восстановлением (модернизацией, реконструкцией и техническим перевооружением) действующих объектов основных средств. Процесс инвестиционной деятельности при этом обозначается термином «капитальное строительство». В рамках данной статьи авторами рассматривается процесс капитального строительства, осуществляемый нестроительными организациями хозяйственным способом для собственного потребления, поскольку в современных условиях названные экономические субъекты нередко самостоятельно занимаются реконструкцией своих цехов, складских и офисных помещений, производят работы по модернизации и техническому перевооружению, осуществляют новое строительство объектов основных средств.

Реализация инвестиционной деятельности выражается в инвестиционном процессе - последовательности этапов, работ и технологических операций по ее осуществлению. В инвестиционном процессе выделяются следующие этапы:

- предынвестиционный (подготовительный);

- осуществление инвестиций;

- эксплуатационный;

- ликвидационный.

Аналогичны этапы реализации инвестиционных проектов, разработка которых нередко сопровождается технологически сложными, дорогостоящими и масштабными инвестициями. В данной статье авторы ограничили свое исследование первым и вторым этапами инвестиционного процесса.

Целостной системы управленческого учета инвестиционной деятельности (особенно реализуемой в форме модернизации, реконструкции и технического перевооружения объектов основных средств) в исследованных авторами многочислен-

ных источниках не обозначено3. Учеными раскрываются некоторые аспекты принятия решения по капиталовложениям, анализа рисков реализации инвестиционных проектов. Применительно к строительным предприятиям определяется сущность оперативного и производственного учета как основы управленческого учета основного вида деятельности строительных организаций, представлены подходы к бюджетированию, выделению центров финансовой отчетности (ЦФО), формированию внутренней отчетности.

В практической деятельности российских нестроительных предприятий-инвесторов отмечается внедрение в практику некоторых элементов системы управленческого учета инвестиционной деятельности, таких как бюджетирование капиталовложений, разработка состава ЦФО и форм их отчетности. В практике деятельности некоторых предприятий названные элементы системы управленческого учета внедрены в учетную систему на базе прикладной бухгалтерской программы.

Все вышесказанное определяет актуальность проблемы разработки системы управленческого учета инвестиционной деятельности российских организаций, который не формализован; отсутствует нормативная база, регламентирующая его организацию и ведение, состав, содержание и периодичность составления регистров учета и отчетных форм. Способы организации и ведения этого вида учета, по мнению авторов, целесообразно представить в локальном стандарте предприятия-инвестора - учетной политике. Основные элементы учетной политики управленческого учета процесса капитального строительства отражены в таблице.

Представляется целесообразным рассмотреть подробнее некоторые из элементов учетной политики управленческого учета процесса инвестиционной деятельности, осуществляемой нестроительными организациями хозяйственным способом в форме строительства новых и восстановления действующих объектов основных средств (см. таблицу).

3 Варпаева И.А. Развитие бухгалтерского учета затрат инвестиционной деятельности организации: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12. [Место защиты: Нижегородский гос. ун-т им. Н.И.Лобачевского], Н.Новгород, 2012.

Основные элементы учетной политики управленческого учета инвестиционной деятельности

Раздел учетной политики Содержание раздела

Организационно-технический раздел Состав и взаимосвязи субъектов управленческого учета инвестиционной деятельности. Нормативное обеспечение управленческого учета инвестиционной деятельности. Выделение ЦФО. Бюджетирование. Взаимосвязь финансового и управленческого учета инвестиционной деятельности. Информационное обеспечение управленческого учета инвестиционной деятельности. Содержание, способы создания и ведения классификаторов управленческого учета инвестиционной деятельности. Технология обработки учетной информации. Формы и порядок предоставления внутренней отчетности. Стандарты документооборота. Прочие элементы

Методический раздел Объекты управленческого учета инвестиционной деятельности. Классификация затрат инвестиционной деятельности. Способ распределения косвенных затрат между объектами вложений. Выбор методов учета затрат на выполнение работ процесса инвестирования и калькулирования их себестоимости. Перечень и методика исчисления показателей (критериев) оценки эффективности деятельности ЦФО. Прочие элементы

К объектам управленческого учета процесса капитального строительства, по мнению авторов, следует отнести:

- этапы инвестиционной деятельности;

- работы и технологические операции процесса инвестиционной деятельности;

- затраты ресурсов, потребляемых при выполнении работ;

- результаты выполненных работ по этапам инвестиционной деятельности.

Объекты учета процессов инвестиционной деятельности независимо от вида осуществляемых инвестиций должны быть обособлены от учетных объектов процессов основного производства

экономического субъекта. Авторами статьи в рассматриваемой предметной области основным объектом управленческого учета признаются затраты процесса капитального строительства. Позиционирование затрат как ключевого объекта является следствием того, что процесс инвестиционной деятельности экономических субъектов как последовательность работ и технологических операций предполагает потребление необходимых для их выполнения денежных, имущественных, интеллектуальных, трудовых и иных ресурсов. При этом затраты ресурсов подлежат капитализации в стоимости объекта капитального строительства, который до момента ввода в эксплуатацию является объектом незавершенных капитальных вложений и не признается в качестве расходов текущего периода в сформированном за этот период отчете о финансовых результатах.

В целях разработки системы управленческого учета инвестиционной деятельности необходимо определить состав ее субъектов, присущие им взаимосвязи, а также порядок формирования и использования учетной и отчетной информации персоналом ЦФО. Субъектами управленческого учета инвестиционной деятельности могут выступать:

- отдел капитального строительства (ОКС) и отдельные структурные единицы внутри него -. цехи, отделы, участки, бригады, хозяйства и т.п.;

- управление капитального строительства;

- менеджмент инвестиционного проекта, управление по инвестициям;

- бухгалтерские службы организации и ее структурных подразделений.

Сбор первичной учетной информации осуществляется отделом капитального строительства и его структурными подразделениями, осуществляющими работы и технологические операции процесса инвестирования. Формируемые ими в процессе инвестиционной деятельности первичные учетные сообщения и сводные документы передаются в бухгалтерию предприятия или службы обработки данных для занесения в единую информационную базу интегрированной учетной системы.

В числе преимуществ применения интегрированной системы учета различными авторами и

разработчиками названных систем (в частности, группой компаний «ИНТАЛЕВ» [4]) были выделены следующие:

- исключение многоразового ввода данных по фактам хозяйственной деятельности организации для нужд различных видов учета;

- высокий уровень достоверности формируемой информации, достигаемый благодаря однократному вводу данных и минимизации вероятности ошибки при многократной обработке одной и той же информации;

- сопоставимость и соответствие данных различных видов учета, базирующихся на использовании единого информационного пространства;

- отсутствие необходимости в содержании дополнительных служб для параллельного ведения различных видов учета;

- оптимизация документооборота организации. Существенное снижение трудоемкости

учета, повышение его качества и оперативности достигаются с применением автоматизированной обработки первичных и сводных документов. При этом комплекс решаемых задач включает в себя не только обработку первичной учетной информации, значительная часть которой формируется в первичных учетных документах (ПУД), но и автоматизированное формирование выходной информации - регистров учета и отчетных форм, используемых потребителями информации для реализации своих функций.

При занесении ПУД в единую компьютерную базу формируется информационный массив переменной информации. В условиях интегрированной учетной системы помимо переменной информации в едином информационном фонде следует создавать следующие массивы:

- условно-постоянной информации - справочников (классификаторов), например: ЦФО, персонала, строительных машин и механизмов, рабочего плана счетов организации-инвестора и др.;

- нормативной информации (норм расхода ресурсов на технологические операции процесса капитального строительства);

- проектно-сметной информации. Обобщенная информация о затратах и результатах процесса инвестирования используется

менеджерами управления и отдела капитального строительства для контроля, анализа и регулирования инвестиционной деятельности в ходе строительства или восстановления объектов. К компетенциям названного персонала относится разработка тактических управленческих решений, основными из которых следует признать выбор способов:

- эффективного использования инвестируемых ресурсов, строительных машин и механизмов;

- рационального распределения инвестируемых ресурсов по структурным подразделениям, участвующим в процессе инвестиционной деятельности;

- осуществления операций прекращения, продолжения, расширения или сокращения инвестиционной деятельности по отдельным видам инвестиций и др.

Таким образом, система управленческого учета формирует информационное обеспечение текущего управления процессом инвестирования, позволяет выполнять расчеты аналитических показателей соблюдения норм и нормативов инвестиционных затрат и выявлять возможные резервы их снижения, обобщает сведения для калькулирования себестоимости результатов работ (объектов вложений). При отсутствии плановой службы к компетенции персонала управления капитального строительства, как правило, относится планирование инвестиционных затрат и бюджетирование.

Управленческий учет, нацеленный в основном на информационное обеспечение тактических (оперативных) решений, принято называть традиционным. Возникший относительно недавно, но уже сформировавшийся в активно развивающуюся область научных исследований стратегический учет трактуется авторами [3] как направление управленческого учета, в рамках которого формируется информационное обеспечение принятия стратегических управленческих решений менеджерами организации на основе оценки показателей, характеризующих состояние внешней и внутренней среды деятельности хозяйствующего субъекта.

Стратегические управленческие решения, для подготовки которых требуются дополнительные

данные внешней среды деятельности экономического субъекта, являются прерогативой высшего уровня управления организации, например менеджера инвестиционного проекта, управления по инвестициям. Авторы полагают, что в составе основных стратегических решений по инвестиционной деятельности следует назвать решения, необходимые для:

- выбора эффективной стратегии воспроизводства объектов основных средств;

- разработки инвестиционной стратегии реконструкции и развития предприятия;

- анализа инвестиционной привлекательности альтернативных проектов и рисков;

- оценки стратегических партнеров (в том числе инвесторов) и др.

Таким образом, выходная информация о затратах инвестиционной деятельности используется на разных уровнях подготовки соответствующих управленческих решений. При этом в рамках обозначенной темы статьи предметом управленческого учета является деятельность отдельного ЦФО (управления капитального строительства) в процессе всего цикла управления финансово-хозяйственной деятельностью организации-инвестора и сопровождающие ее затраты.

Исходя из объема полномочий и ответственности выделяют основные виды ЦФО - центры затрат, доходов, прибыли, инвестиций. В специальной литературе встречаются различные подходы к использованию указанных названий ЦФО относительно процесса осуществления капитальных вложений4. В некоторых источниках центр инвестиций отождествляется со структурной единицей организации, занимающейся непосредственно осуществлением строительства объектов (используется термин «центр капиталовложений»). Другая позиция основана на том, что центры инвестиций представляют собой структурные единицы самого высокого уровня крупных децентрализованных организаций: отделения транснациональных корпораций, дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и т.д.

4 Варпаева И.А. Развитие бухгалтерского учета затрат инвестиционной деятельности организации: диссертация ... кандидата экономических наук: 08.00.12. [Место защиты: Нижегородский гос. ун-т им. Н.И.Лобачевского], Н.Новгород, 2012.

Полагаем, что исходя из предметной области данного исследования следует оперировать термином «центр капитальных вложений». Центры капитальных вложений не стоят в общем ряду с другими ЦФО, представляя собой комплексный центр, объединяющий центр затрат и центр инвестиций. Управляющий названным центром ориентируется в своей деятельности на бюджет капитальных вложений, несет ответственность за реализацию инвестиционных проектов, за экономию и эффективность использования инвестируемых ресурсов, принимает и воплощает в жизнь самостоятельные управленческие решения в области капитального строительства.

Поскольку первоначальное потребление ресурсов происходит в отдельных структурных единицах внутри ОКСа, то при разработке системы управленческого учета большое значение имеет структурирование ЦФО, определение их функций и полномочий, индивидуальное для каждого предприятия-инвестора. На структуру ЦФО большое влияние оказывает организационная структура управления предприятия, а также возможность закрепления ответственности руководителей структурных единиц за затраты и результаты по каждому центру согласно их должностным инструкциям5.

С целью создания модели системы управленческого учета затрат инвестиционной деятельности на основе дифференциации ЦФО целесообразно воспользоваться линейно-функциональной организационной структурой управления предприятием. Названная структура управления основана на дополнении автономных горизонтальных связей по функциям деятельности предприятия вертикальными связями внутри этих функций [2]. Дифференциация ЦФО производится в линейных подразделениях, образованных по каждой ключевой функции управления - производства, инвестиций, маркетинга и т.д., что схематически представлено на рис. 1.

Как видно на рис. 1, при выполнении работ капитального строительства по функции «инвестиции» в качестве ЦФО дифференцируются:

5 Треушников Р.В. Система управленческого учета муниципальных унитарных предприятий: диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.12. [Место защиты: Нижегородский гос. ун-т им. Н.И.Лобачевского], Н.Новгород, 2010.

управление капитального строительства, ОКС, подразделения ОКСа, выполняющие основные строительно-монтажные работы (например, строительно-монтажный участок (ЦФО 1), управление механизации строительства (ЦФО 2), сборочный цех (ЦФО 3) и т.п.).

В случае наличия обособленных подразделений вспомогательного и обслуживающего характера в составе ОКСа выделяются:

- цеха, участки, бригады, выполняющие вспомогательные технологические процессы (в частности, ремонтно-механический цех (ЦФО 4), участок временного теплоснабжения (ЦФО 5) и водоснабжения (ЦФО 6) и т.д.);

- хозяйства, отделы, выполняющие обслуживающие процессы (транспортный отдел. (ЦФО 7), отдел охраны труда (ЦФО 8), складские подразделения (ЦФО 9) и др.). Управление капитального строительства

представляет собой центр капитальных вложений. Выполнение технико-экономических процессов инвестиционной деятельности осуществляется отделом капитального строительства и его отдельными структурными единицами, дифференцируемыми в качестве центров затрат.

Технико-экономические процессы предын-вестиционного этапа капитального строительства включают проектно-изыскательские работы и соответствующие им технологические операции. Результатами названных процессов являются оформленные соответствующим образом: технический отчет (заключение) о результатах инженерных изысканий, инвестиционный проект и бизнес-план. Полагаем, что работы предынвес-тиционного этапа нестроительными организациями реализуются преимущественно подрядным способом, специализированными организациями на основании договора подряда. Выполнение названных работ и разработка документации нестроительной организацией-инвестором реальна при наличии в ее штате специалистов по инженерным изысканиям, проектировщиков, сметчиков и т.п. Поскольку для выполнения проектно-изыскатель-ских работ привлекаются внешние исполнители, то в качестве затраченных ресурсов обоснованно рассматривать денежные средства и иные средства расчетов.

Руководство организации

Общефирменный центр консолидации информации

Функция «инвестиции» | ФХД

Функциональные подразделения и их руководители (функциональные руководители)

Управление капитального

строительства (руководитель управления)

Линейные подразделения по функции «Инвестиции»

ОКС

Участок Участок Участок

1 2 3

ЦФО 1 ЦФО 2 ЦФО 3

Вспомогательные участки (цеха)

±

■к

±

Участок Участок Участок

4 5 6

ЦФО 4 ЦФО 5 ЦФОб

Обслуживающие участки (цеха)

Участок 7

ЦФО 7

Участок

ЦФО 8

Участок 9

ЦФО 9

ЦФО — центр капитальных вложений

"I / I

I / I

I/ I

( I

I I

I I

I I

.1

Промежуточный центр консолидации информации ИД

Промежуточный центр мониторинга и контроля за процессом, затрат и результатами ИД

Рис. 1. Дифференциация ЦФО инвестиционной деятельности в линейно-функциональной организационной структуре управления организации-инвестора

Технико-экономические процессы инвестиционного этапа охватывают строительно-монтажные работы, обучение персонала, опытное производство, подготовку объектов к эксплуатации и соответствующие названным работам техноло-

гические операции. Результатами этого этапа являются подготовленные к вводу в эксплуатацию вновь построенные и восстановленные объекты основных средств, в том числе по пусковым комплексам, предусмотренным проек-тно-сметной документацией. К затраченным ресурсам рассматриваемого этапа относятся денежные, имущественные (в том числе интеллектуальные) ценности, трудовые и иные ресурсы.

По отношению к конкретному ЦФО затраты ресурсов разделяются на регулируемые и нерегулируемые, что означает возможность менеджера центра ответственности повлиять на размер затрат. Обозначенная дифференциация ЦФО на базе сочетания функциональной и линейной форм управления позволяют внедрить комбинированную систему управления регулируемыми затратами инвестиционной деятельности линейным персоналом (мастер, прораб, начальник участка, руководитель ОКСа) и функциональным аппаратом (руководитель управления капитального строительства, руководство организации). В каждом ЦФО ин-

I

...а.....

I

.....I......

• I

\| |\

I ''■

Центры затрат

вестиционные затраты должны находиться в поле контроля как линейных, так и функциональных менеджеров.

Регламентация и регулирование деятельности вышеуказанных структурных единиц, реализующих функции управленческого учета инвестиционной деятельности, осуществляются на основе разработанной внутрифирменной нормативной базы, обеспечивающей формирование и использование общей терминологии учета, единиц измерения и кодирования информации. Помимо учетной политики управленческого учета к локальным нормативным актам экономических субъектов можно отнести:

- стандарты (положения и инструкции) по ведению управленческого учета;

- план счетов управленческого учета (при его использовании);

- методики организации документооборота управленческого учета;

- систему справочников (классификаторов, кодификаторов) управленческого учета - инструкций, определяющих и характеризующих различную учетную информацию с целью ее однозначной трактовки всеми участниками процессов планирования, оценки, учета, контроля, анализа и регулирования. Количество и типы используемых справочников (классификаторов) являются индивидуальными в каждой организации, в качестве условно-постоянных массивов информации они фиксируются в едином информационной фонде интегрированной системы учета и внутрифирменной нормативной базе.

Структура справочника строительных машин и механизмов авторами проиллюстрирована на рис. 2. В приведенном образце справочника знач-ность кодов является рекомендуемой.

Данный справочник используется при формировании информации об использовании техники при выполнении работ и сопровождающих их затратах трудовых и материальных ресурсов независимо от того, эксплуатируются собственные либо полученные в аренду строительные машины и механизмы организации-инвестора. При разработке справочников авторами использована позиционная система кодирования информации, при которой каждому выделенному признаку информации отводится один или несколько разрядов цифрового кода, в зависимости от значности последнего.

Существенным моментом учетной политики управленческого учета является процесс его взаимодействия с прочими видами хозяйственного учета, в частности финансовым учетом. Как уже указывалось, авторы данной статьи придерживаются позиции целесообразности использования процессно ориентированной интегрированной системы учета, обусловленной значительным увеличением групп пользователей учетной информации. В свою очередь, обоснованная необходимость интеграции учета на базе достижений современных информационных технологий вызвана дифференциацией и увеличением разновидностей учета, применяемых в организациях для предоставления необходимой информации различным группам потребителей учетной информации.

Информационную взаимосвязь между финансовым и управленческим учетом предполагает

Реквизит Рекомендуемая значность кодов

Марка машины

Код Наименование Прочая информация 1-2

Инвентарный (гаражный) номер машины

Код 2-3

Подразделение (ЦФО)

Код Наименование Прочая информация 2

Должность сотрудника (машиниста, водителя)

Код Наименование 2

Табельный номер сотрудника

Код 3-4

Ф.И.О. сотрудника

Код Наименование 3-4

Рис. 2.

Справочник строительных машин и механизмов

действующий План счетов бухгалтерского учета, который исходит из возможности учетного процесса внутри единой системы учета или обособленно с применением специализированной системы бухгалтерских счетов каждой из подсистем (одно-круговой либо двухкруговой системы организации учета, соответственно). Несмотря на это, полагаем, что информацию управленческого учета следует фиксировать в ведомостях, совокупность которых представляет собой внутреннюю отчетность организации. Названная отчетность формируется в соответствии с внутренними регламентами организации в целях оперативного удовлетворения информационных потребностей внутренних пользователей. Декомпозиция и перегруппировка детализированной информации о затратах инвестиционной деятельности может проводиться систематически в интересах удовлетворения запросов внутренних пользователей, не затрагивая официального финансового учета и внешней отчетности. При этом качественное содержание формируемого информационного потока системы управленческого учета выходит за пределы учетной информации и включает в себя данные системы планирования (бюджетирования) - проектно-сметной документации и бюджета капитальных вложений, которые заносятся в единый информационный фонд интегрированной учетной системы в качестве массивов плановой информации.

Методический раздел учетной политики относительно затрат инвестиционной деятельности помимо прочих элементов должен отражать важнейший аспект их классификации. Обобщение классификации затрат в целях финансового и управленческого учета инвестиционной деятельности в условиях применения интегрированной учетной системы, по мнению авторов, обоснованно производить по следующим признакам:

1) по элементам затрат, перечень которых установлен п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

2) по статьям затрат, устанавливаемых организацией-инвестором самостоятельно;

3) по роли в выполнении работ процесса инвестиционной деятельности (основные и накладные);

4) по способу включения в себестоимость результатов работ инвестиционной деятель-

ности (объектов вложений) - прямые и косвенные;

5) по центрам финансовой ответственности;

6) для реализации управленческих функций (нормативные и фактические; переменные, полупеременные и постоянные; регулируемые и нерегулируемые).

При разработке системы управленческого учета сформированные справочники структуры затрат по предлагаемым классификационным признакам вносятся в информационной фонд интегрированной учетной системы в виде соответствующих справочников. Группировки затрат, приведенные в пп. 1-4, применяются не только для целей управленческого учета, но и для реализации задач системы финансового учета. Классификационные признаки затрат инвестиционной деятельности по выделенным ЦФО и функциям управления (планирования, контроля, анализа и регулирования) используются при группировке и представлении показателей в ведомостях управленческого учета, представляющих собой часть внутренней отчетности предприятия-инвестора.

При формировании выходной информации учетной системы выбор ЦФО и персонализация ответственности за понесенные затраты осуществляются с использованием соответствующего справочника ЦФО и персонала. Этот же справочник используется для обобщения информации об исполнителях технологических операций процесса инвестиционной деятельности (например, в целях определения затраченных трудовых ресурсов).

Фактические затраты ресурсов, объемы выполненных работ процесса капитального строительства фиксируются в первичных учетных документах. Нормы расхода ресурсов на технологические операции процесса инвестиционной деятельности определяются с использованием массива нормативной информации; сметные показатели - на основании внесенной в информационный фонд проектно-сметной документации. Полагаем, что нормативные и сметные показатели следует фиксировать в сводных документах по учету затрат капитального строительства в целях реализации управленческих функций персоналом ЦФО.

Весьма существенным элементом в постановке системы управленческого учета любого

направления деятельности экономического субъекта является разработка форм внутренней (управленческой) отчетности. Среди множества ее классификационных признаков присутствует важнейший признак классификации - исходя из вида источников формирования показателей названной отчетности:

- информационной базы финансового учета, перегруппированной соответствующим образом;

- информационной базы управленческого учета;

- интегрированной информационной базы. Третий вариант представляется авторам наиболее обоснованным и применимым в рамках обозначенных в данной статье позиций, позволяет оптимизировать информационные потоки внутри организации, снизить затраты на формирование отчетных форм, содержащих как абсолютные, так и относительные показатели за счет использования данных единого информационного фонда интегрированной учетной системы. Для формирования выходной информации из единой компьютерной базы данных извлекаются рабочие массивы, подлежащие группировке по соответствующим ключевым признакам, подсчету по ним итоговых данных, выполнению аналитических расчетов, при необходимости с распечаткой в дальнейшем полученных выходных документов. Формирование выходной информации для целей управления может производиться с любым составом извлечений в регламентном либо запросном режимах. При этом следует учитывать тот факт, что система внутренней отчетности накладывается на организационную структуру организации, исходя как из уровней предприятия, так и из функций, выполняемых отдельными менеджерами.

По мнению авторов, для реализации управленческих функций в анализируемой области ключевой является информация об эффективности использования инвестируемых ресурсов, строительных машин и механизмов, в том числе по

выделенным в структуре предприятия-инвестора центрам финансовой ответственности - центрам затрат. Для оперативного управления инвестиционными затратами целесообразно использовать накопительные, а также сводно-группировочные ведомости, итоговые отчеты и сводки (краткие сведения о деятельности структурных подразделений (ЦФО) на конкретную дату). Формирование предложенных внутренних отчетных форм в совокупности со сметами и бюджетами позволяет осуществлять контроль за использованием ресурсов процесса инвестирования.

Обработка и систематизация показателей вышеуказанных форм внутренней отчетности позволяют подготовить информацию для среднего уровня управления, прерогативой которого являются тактические управленческие решения. Для высшего управленческого звена рекомендуемыми являются сводные отчеты с периодичностью составления от одного раза в месяц до одного раза в год. На их основе подготавливаются стратегические управленческие решения и осуществляется общее регулирование инвестиционной деятельности и контроль над управленческим персоналом на среднем и нижнем уровнях.

Список литературы

1. Варпаева И.А. Организационные аспекты управленческого учета инвестиционной деятельности // Экономический анализ: теория и практика. 2011. № 39.

2. Булгакова С.В., Агапов Д.С. Дифференциация центров ответственности в различных организационных структурах управления // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 9.

3. Керимов В.Э. Стратегический учет: учеб. пособие. М.: Омега-Л, 2010. 166 с.

4. Группа компаний ИНТАЛЕВ: официальный сайт. URL: http: // www.intalev.ru.

5. БИТЕК: бизнес-инжиниринговые технологии: официальный сайт. URL:http://www.betec.

International accounting Automation of accounting

ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)

DEVELOPMENT OF A MANAGERIAL ACCOUNTING SYSTEM OF INVESTMENT ACTIVITY

Irina A. VARPAEVA, Ruslan V. TREUSHNIKOV

Abstract

In developing of a managerial accounting system, its inextricable link with each activity of the economic entity is recognized to be a core element. Still the management accounting of investing has not received adequate development despite the relevance of the activity of enterprises today. The article describes the basic elements of a managerial accounting system of investment activities in the form of the construction of new and rehabilitation of existing fixed assets .

Keywords: managerial accounting, investing, economic entity, construction, fixed assets, reporting, center of financial responsibility

References

1. Varpaeva I.A. Organizatsionnye aspekty up-ravlencheskogo ucheta investitsionnoi deyatel'nosti [Organization and methodological aspects of investment managerial accounting]. Ekonomicheskii analiz: teoriya i praktika - Economic analysis: theory and practice, 2011, no. 39.

2. Bulgakova S.V., Agapov D.S. Differentsiatsiya tsentrov otvetstvennosti v razlichnykh organizat-

sionnykh strukturakh upravleniya [Differentiation of centers of responsibility in different organizational structures of management]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet - International accounting, 2012, no. 9.

3 . Kerimov V.E. Strategicheskii uchet [Strategic accounting]. Moscow, Omega-L Publ., 2010, 166 p.

4. Group of companies INTALEV. Available at: http: // www.intalev.ru. (In Russ.)

5. Business engineering technology. Available at: http://www.betec.ru. (In Russ.)

Irina A. VARPAEVA

Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation [email protected]

Ruslan V. TREUSHNIKOV

Lobachevsky State University of Nizhny Novgorod - National Research University, Nizhny Novgorod, Russian Federation [email protected]