CC BY
92
УДК 339.543
DOI 10.24412/1815-0683-2022-3-66-83
Т. В. ЧАДОВА*
Разработка механизмов
идентификации и классификации товаров (на примере товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС)
Анализируется практика выявления случаев недостоверного декларирования товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС. Выявлены основные проблемы, возникающие при проведении таможенной экспертизы товаров данной группы: однозначное отнесение товаров к детским и постановка некорректных вопросов эксперту. Предложен алгоритм отнесения товаров к детским и дополнения в утвержденный перечень вопросов эксперту.
Ключевые слова: игрушки, наборы для творчества, декларирование, идентификация, классификация, таможенная экспертиза.
ЧАДОВА Татьяна Владимировна -кандидат технических наук, доцент кафедры товароведения и таможенной экспертизы. chadovatv@yandex.ru.
CHADOVA T. V. - Candidate of Engineering Sciences, Associate Professor at the Department of Commodity Research and Customs Assessment.
TV. CHADOVA
Development of Mechanisms for the Identification and Classification of Goods (on the Example of Goods of the 95 Group of FEACN of the EAEU)
The practice of identifying cases of false declaration of goods of the 95 group of FEACN of the EAEU is analyzed. The main problems during the customs examination of goods of this group such as classifying goods as children's and the formulation of incorrect questions to the expert are identified. An algorithm for classifying goods as children's and additions to the approved list of questions to the expert are proposed.
Keywords: toys, creative sets, declaring, identification, classification, customs examination.
Сложность классификации товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического
* Владивостокский филиал Российской таможенной академии. 690034, г. Владивосток, ул. Стрелковая, 16 в.
Vladivostok Branch of the Russian Customs Academy. 16 v, Strelkovaya Str., Vladivostok, 690034.
союза (ТН ВЭД ЕАЭС) может стать причиной недостоверного декларирования товаров. Недостоверное декларирование часто сопряжено с умышленным заявлением недостоверных или неполных сведений о товарах в целях уменьшения размера таможенных платежей. Неумышленное недостоверное декларирование связано с незнанием правил ОПИ, что приводит к определению неверного кода по ТН ВЭД ЕАЭС [5]. Для достоверной классификации товаров необходимы специальные познания и проведение экспертиз, связанных с определением идентификационных и классификационных признаков товаров. Классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС является одной из основных задач таможенного регулирования. От того, к какому классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС будет отнесен товар, зависит ставка таможенной пошлины, размер таможенных платежей, подлежащих уплате, а также меры нетарифного регулирования, запретов и ограничений, применяемые к перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС товарам.
В настоящее время большое количество таможенных экспертиз проводится в отношении товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС, чаще всего товарной позиции 9503 «Трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере ("в масштабе") и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов». Классификация товаров этой товарной позиции вызывает трудности, а также существует риск умышленного недостоверного декларирования недобросовестными участниками ВЭД с целью уменьшения размеров подлежащих уплате таможенных платежей, в том числе и применения сниженной ставки НДС 10 %.
Одна из целей проведения таможенной экспертизы товаров - выявление основных идентификационных признаков, влияющих на классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, что определяет меры государственного регулирования при импорте или экспорте товаров [4]. В 2021 г. наблюдалось увеличение числа экспертиз и исследований, в интересах таможенных органов было выполнено 34 337 экспертиз и исследований, в том числе: таможенных экспертиз - 19 106, экспертиз в рамках производства дел об АП - 11 484, экспертиз в рамках уголовных дел - 682, исследований - 3 065, экспертиз и исследований для иных органов государственной власти - 673 (рис. 1)1.
В 2021 г. по всем направлениям таможенных экспертиз и исследований проведено больше, чем в 2020 г., что может говорить о постоянно растущей необходимости подтверждения сведений, заявленных участниками ВЭД.
1 По данным Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического управления г. Владивосток (ЭКС - региональный филиал ЦЭКТУ).
Важность проведения экспертиз подтверждается также выявлением фактов нарушения права ЕАЭС и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, которые выявлены в 10 852 случаях (57 % общего количества таможенных экспертиз), а также доначислением в федеральный бюджет свыше 5,1 млрд руб., возбуждением 5 014 дел об административных правонарушениях и 1 159 уголовных дел.
ГТ I
40 000 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000
0
Экспертизы Таможенные Экспертизы Исследования Экспертизы Экспертизы в интересах экспертизы в рамках дел в рамках для иных госу-
ТО об АП уголовных дел дарственных
органов
И 1 2
Рис. 1. Количественное соотношение проведенных таможенных экспертиз и исследований: 1 - 2020 г., 2 - 2021 г.
При проведении исследований товаров, включенных в группу 95 ТН ВЭД ЕАЭС, в основном проводятся идентификационная и товароведческая таможенные экспертизы, но при необходимости могут проводиться и другие виды экспертиз, например материаловедческая, криминалистическая, технологическая, химическая, экспертиза объектов интеллектуальной собственности. Рассматривая классификацию основных видов таможенных экспертиз, назначаемых для товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС, отметим, что в данную группу включаются «игрушки всех типов, которые предназначены для развлечения детей и взрослых, оборудование для комнатных игр или игр на открытом воздухе, снаряды и приспособления для спорта, гимнастики или атлетики, некоторые принадлежности для рыбной ловли, охоты или стрельбы, карусели и прочие предметы для ярмарочных развлечений». В товарные позиции группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС включаются и разнообразные части и принадлежности, идентифицируемые «как части и принадлежности изделий, относящихся к данной группе, которые пригодны для использования только или в основном вместе с ними, при условии, что они не являются изделиями, исключенными из данной группы Примечанием 1 к ней». Изделия группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС могут быть выполнены из любого материала, за исключением природного
или культивированного жемчуга, драгоценных или полудрагоценных камней и металлов, а также недрагоценных металлов, плакированных драгоценными металлами, но, тем не менее, изделия данной группы могут иметь незначительные включения, изготовленные из этих материалов [3].
Товарооборот товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности» в России в период с января 2017 г. по декабрь 2021 г. составил 11,4 млрд долл. США, а общая масса перемещаемых товаров превысила 1 534 тыс. т. Наиболее часто перемещаемыми товарами группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС за период с 2017 по 2021 г. являлись трехколесные велосипеды, самокаты и различные игрушки на колесах, в том числе и коляски для кукол, куклы и другие игрушки, а также головоломки (рис. 2) [1].
С 2017 по 2021 г. Россия являлась в основном импортером товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС. Импорт товаров в Россию за указанный период составил 10,4 млрд долл. США, а экспорт - 983 млн долл. США [1; 2].
Инвентарь для занятий физкультурой / гимнастикой / легкой атлетикой / иными видами спорта (19,5 %)
Оборудование для видеоигр, настольные игры, бильярд, столы казино, оборудование боулинга (12 %)
Трехколесные велосипеды,
самокаты и другие шрушки на колесах; ,
'• ,,,, „ , -Изделия для праздников, карнавалов или
коляски для кукол (60,7 %) 1 1 ,,-,„,
прочие изделия для увеселения (4,7 %)
Рыболовные снасти, удочки и аналогичные принадлежности (1,8 %)
Карусели, качели, тиры и прочие аттракционы; цирки / театры / зверинцы передвижные (1,3 %)
Рис. 2. Наиболее часто перемещаемые товары группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС
в 2017-2021 гг.
Основными импортерами игрушек и спортивного инвентаря в 20172021 гг. являлись Китай, Беларусь и Чехия. Доля импортируемых китайских товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС значительно больше, чем других импортирующих стран (табл. 1) [1; 2].
Как уже было отмечено выше, наиболее часто импортируемыми товарами в Россию являются товары товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС: импорт таких товаров в Россию за 2021 г. составил 1,43 млрд долл. США, общей массой 162 тыс. т и количеством более 3 млрд шт. Из всего числа импортируемых в Россию в 2021 г. игрушек и спортивного инвентаря в Приморский край их было ввезено на сумму 46,9 млн долл. США (табл. 2) [8].
Из данных табл. 2 видно, что в Приморский край товары товарной позиции 9503 поставляли 10 стран. Абсолютным лидером является Китай -за 2021 г. было ввезено товаров данной товарной позиции на более чем 46 млн долл. США, что составляет немногим менее 100 % всего импорта таких товаров в Приморский край.
Таблица 1
Основные импортеры товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС в 2017-2021 гг.
Страна Сумма, млн долл. США Доля, %
Китай 7 660 73,5
Беларусь 340 3,3
Чехия 336 3,2
Вьетнам 199 1,9
Венгрия 169 1,6
Таблица 2
Импорт товаров товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС в Приморский край в 2021 г.
Импортирующая страна Сумма, долл. США Доля, %
Китай 46 758 145,54 99,591
Узбекистан 85 265,45 0,182
Гонконг 29 592,31 0,063
Япония 26 023,19 0,055
Беларусь 25 021,64 0,053
Страна неизвестна 17 595,32 0,037
США 3 389,60 0,007
Таиланд 2 791,83 0,006
Республика Корея 2 085,66 0,004
Макао 89,48 0
Всего 46 950 000,02 100,000
Объем экспорта товаров группы 95 ежегодно возрастал. Максимальные значения были отмечены в 2021 г. и составили 273 млн долл. США, что на 92 % больше, чем в 2017 г. Стабильно росли не только стоимостные показатели экспорта, но также и весовые: максимальное значение веса экспортируемых товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС отмечено в 2021 г. и составило 29,6 тыс. т, что на 79 % больше, чем в 2017 г. Таким образом, можно сделать вывод о том,
что спрос на игрушки и спортивный инвентарь российского производства на зарубежных рынках ежегодно растет, что влечет за собой увеличение значений экспорта таких товаров. Основными экспортерами товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС являются Казахстан, Беларусь и Украина. Почти 40 % товаров данной группы экспортируются в Казахстан.
Наиболее часто экспортируемыми товарами из России являются товары товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС: за 2021 г. их экспорт составил 137 млн долл. США, общей массой 11 тыс. т и количеством 110 млн шт. Из всего числа экспортируемых из России в 2021 г. игрушек и спортивного инвентаря из Приморского края было вывезено на сумму 646,8 тыс. долл. США (табл. 3) [10]. Основным направлением экспорта товаров товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС в 2021 г. стал Казахстан, куда вывозилось более половины товаров данной группы, предназначенных для экспорта из Приморского края. Экспорт товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС из Приморского края составляет всего 0,5 %, что является незначительной частью экспорта товаров данной группы из Российской Федерации.
Таблица 3
Экспорт товаров товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС из Приморского края в 2021 г.
Страна экспорта Сумма, долл. США Доля, %
Казахстан 406 153,07 62,796
Китай 201 818,90 31,204
Швейцария 10 963,04 1,695
Беларусь 9 821,99 1,519
Австралия 8 679,53 1,342
Канада 5 469,68 0,846
Азербайджан 3 153,99 0,488
Нидерланды 418,39 0,065
Южная Осетия 294,32 0,046
Республика Корея 8,00 0,001
Всего 646 780,91 100,000
Таким образом, положительная динамика наблюдается как при импорте, так и при экспорте товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС. Основную часть как импорта, так и экспорта составляют товары товарных позиций 9503 («трехколесные велосипеды, самокаты, коляски для кукол, куклы и прочие игрушки») и 9506 («инвентарь и оборудование для занятий общей физкультурой, гимнастикой, легкой атлетикой, прочими видами спорта»). Главным
импортером игрушек и спортивного инвентаря как по России, так и по Приморскому краю является Китай, а российские товары главным образом экспортируются на рынок Казахстана.
Сложность классификации и идентификации группы 95 «Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности» заключается в том, что данная группа очень обширна и включает в себя «разнообразные игры и игрушки, головоломки, инвентарь для спорта и различных игр (бильярд, пинбол), консоли и оборудования для видеоигр, изделия для праздников и карнавалов, разнообразные аттракционы, а также приспособления для рыбалки и охоты». Позиции в группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС выделены с учетом: вида (наименования) товара; функционального назначения; материала изготовления и особенностей конструкции (принципа действия). Для различных игровых и творческих наборов свойственны свои особенности классификации в группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС. Изделия товарной позиции в сочетании с одним или несколькими изделиями, которые не могут рассматриваться как наборы согласно положениям ОПИ 3б и которые, будучи представленными отдельно, могут классифицироваться и в других товарных позициях. Классификация их в товарной позиции 9503 осуществляется только если изделия расфасованы вместе для розничной продажи, а их сочетание обладает основным свойством игрушек.
За период с 2019 по 2021 г. Экспертно-криминалистической службой -региональным филиалом Центрального экспертно-криминалистического управления г. Владивосток (ЭКС - региональный филиал ЦЭКТУ) в отношении товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС было выявлено 266 фактов недостоверного декларирования. В 2021 г. ЭКС - региональным филиалом ЦЭКТУ г. Владивосток было выявлено 74 случая недостоверного декларирования в отношении товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС, что на 4 меньше, чем в 2020 г. (рис. 3). Вследствие выявления фактов недостоверного декларирования за период с 2019 по 2021 г. возбуждено 14 дел об административных правонарушениях и 2 уголовных дела, в 33 случаях в выпуске товаров было отказано2.
При выявлении фактов недостоверного декларирования было доначислено таможенных платежей, размер которых представлен на рис. 4.
Одной из сложностей классификации товаров в группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС является большое количество примеров спорной классификации:
1) в случае классификации мягконабивной игрушки-подушки в виде животного нельзя применить: ОПИ 1 - товар может быть использован как
2 По данным Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического управления г. Владивосток (ЭКС - региональный филиал ЦЭКТУ).
подушка - товарная позиция 9404, либо как игрушка - товарная позиция 9403; ОПИ 2 - товар имеет собранный комплектный вид; ОПИ 3а - обе позиции точно описывают товар и ОПИ 3б - товар не относится к смесям и многокомпонентным изделиям. Поэтому товар классифицируют в соответствии с ОПИ 3в в товарной позиции, последней в порядке возрастания среди рассматриваемых кодов, и ОПИ 6, подходящей товарной позицией будет 9503. Окончательный код 9503 00 410 0 «Игрушки, изображающие животных или других существ, кроме людей, набивные»;
2) кондитерское изделие, представляющее собой игрушку, которая находится внутри шоколадного яйца, будет классифицироваться в соответствии с ОПИ 3б кодом 1806 90 390 0 ТН ВЭД ЕАЭС, т. к. именно шоколад предает изделию основное свойство.
140
120 -
100 -
В 80
о
£ 60
¡2
40
20
0
130
62
74
2019 г
2020 г
2021 г.
Рис. 3. Динамика выявления фактов недостоверного декларирования ЭКС - региональным филиалом ЦЭКТУ г. Владивосток
350 000 000 300 000 000 250 000 000 200 000 000 150 000 000 100 000 000 50 000 000 0
286 732 165,1
75 636 218,84
4 521 592,01
Таможенные пошлины
НДС
Акциз
Рис. 4. Размеры доначисленных таможенных платежей при выявлении фактов недостоверного декларирования ЭКС - региональным филиалом ЦЭКТУ г. Владивосток в 2019-2021 гг., руб.
Так как определение классификационного кода товаров, входящих в группу 95 ТН ВЭД ЕАЭС, зачастую вызывает затруднение у участников ВЭД, необходимо привести примеры недостоверного декларирования (табл. 4).
Таблица 4
Примеры недостоверного декларирования
Описание товара в ДТ Код / НДС, % ОПИ, признаки классификации
Заявленный Скорректированный
Игрушки в наборах для детского творчества без механического привода, упакованные для розничной продажи в картонные упаковки: наборы холстов и раскрасок по номерам, представляют собой холсты для рисования из картона, закрепленного на деревянную рамку 9503 00 700 0 / 10 3213 10 000 0 / 18 3б Основное свойство «набору холстов и раскрасок» придают именно краски, с помощью которых производятся работы (творческий процесс) для получения завершенного изделия
Детские наборы для конструирования: наборы для сборки трехмерных моделей 9503 00 700 0 / 10 9503 00 700 0 / 20 Наборы для сборки трехмерных моделей и настенных панно, предназначенные для детей и взрослых
За период с 2019 по 2021 г. ЭКС - региональным филиалом ЦЭКТУ г. Владивосток было проведено 10 909 экспертиз, 529 пришлось на экспертизы в отношении товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС3.
Больше всего экспертиз проводилось в отношении товаров товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС (426 таможенных экспертиз), меньше всего - 9508 ТН ВЭД ЕАЭС (1 таможенная экспертиза) (рис. 5). Наиболее часто возникают вопросы правильности классификации и верного определения ставки НДС именно на товары товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС. Чаще всего таможенная экспертиза назначалась Владивостокской таможней (449 таможенных экспертиз), реже всего - Дальневосточной оперативной таможней и Дальневосточной электронной таможней (по 1 таможенной экспертизе). За рассматриваемый период с 2019 по 2021 г. по товарам группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС
3 По данным Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического управления г. Владивосток (ЭКС - региональный филиал ЦЭКТУ).
проводились идентификационная (68,3 %), товароведческая (8,3 %), материа-ловедческая (0,8 %), а также экспертиза объектов интеллектуальной собственности (22,3 %) и иные виды экспертиз (0,3 %). Областью назначения таможенных экспертиз в основном являлся таможенный контроль (405 таможенных экспертиз), а также проводились экспертизы при расследовании дел об административных правонарушениях (105 таможенных экспертиз) и консультативная работа с таможенными органами. Наиболее часто в отношении товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС проводилась идентификационная таможенная экспертиза. Данная ситуация сложилась из-за того, что многие товары данной группы, предназначенные для детей, облагаются НДС со сниженной ставкой 10 %. Таким образом, одной из задач, стоящих перед экспертом, является определение, для кого предназначен товар - для ребенка или для взрослого.
Рис. 5. Количество проведенных экспертиз в отношении товаров группы 95 ЭКС - региональным филиалом ЦЭКТУ г. Владивосток в 2019-2021 гг.
На втором месте по частоте проведения после идентификационной экспертизы находится экспертиза объектов интеллектуальной собственности. В данном случае необходимость ее проведения обусловлена большим количеством перемещения через таможенную границу ЕАЭС контрафактных товаров: на сегодняшний день объем рынка контрафактных детских игрушек в России составляет 29 млрд руб. при аналогичном показателе для легального рынка в 100 млрд руб. [9].
По результатам проведенных в 2019-2021 гг. таможенных экспертиз в отношении товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС было выявлено соответствие заявленных сведений выводам эксперта в 146 случаях, несоответствие - в 266 случаях4.
Примеры выявленных недостоверных случаев декларирования участниками ВЭД товаров, заявленных как игрушки для детей, по результатам таможенных экспертиз представлены в таблице 5 [6; 7].
4 По данным Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического управления г. Владивосток (ЭКС - региональный филиал
без указания товарной
ЦЭКТУ).
Таблица 5
Случаи недостоверного декларирования, выявленные по результатам таможенных экспертиз
Признак Позиция сторон
Участник ВЭД Таможенный орган
Пример 1
Наименование товара Самокаты для катания детей от 3-х лет, несущие на себе массу тела ребенка и предназначенные для езды, из металла, с элементами из резины и полимерных материалов, без механизмов, в частично разобранном виде Культурно-бытовые товары для спорта и активного отдыха
Код ТН ВЭД 9503 00 100 9 9503 00 100 9
Признаки идентификации Согласно инструкции, товар представляет собой складную конструкцию, материал рамы сталь, материал ручек полиэстер, дека с порошковым напылением, высота рулевой стойки регулируемая 51-70 см, материал колес поливинилхлорид, размер колес 97 мм, максимальная масса пользователя 50 кг Товар представляет собой новое готовое изделие, состоящее из площадки для ног (деки) с антискользящим покрытием, рулевой стойки с усиленным сварным рулем из металлических труб с рукоятками из резины, с передней сварной металлической вилкой, двух колес на металлических подшипниках, нажимного тормоза. Диаметр переднего колеса в образце менее 120 мм. Товар не содержит маркировки с обозначением максимально допустимой нагрузки и рекомендуемого возраста
Ставка НДС, % 10 20
Нормативные документы ГОСТ Р ИСО 8124-1
Пример 2
Наименование товара Игрушки в наборах: наборы для детского творчества из комбинированных материалов, предназначены на возраст от 3-х лет: Road games. Arina, Mila. Игры в дорогу. Стильные штучки: Арина (артикул 3807, количество 3 000 шт.); Мила (артикул 3808, количество 3 000 шт.). В комплекте: куколка, набор одежды. Материалы: картон, полимерные материалы Наборы для детского творчества, предназначенные для развития внимания, для развития мелкой моторики рук, творческого воображения, терпения, усидчивости, зрительного и сенсорного восприятия, художественного вкуса, для детей (старше 3-х лет) дошкольного и младшего школьного возраста
Окончание табл. 5
Признак Позиция сторон
Участник ВЭД Таможенный орган
Код ТН ВЭД 9504 90 800 9 4911 99 000 0
Признаки идентификации Игрушки, состоящие из различных предметов, материалов, веществ, предназначены для развития детского творчества и навыков ручного труда. В готовом изделии, т. е. в результате произведенных с ним действий по вырезанию деталей одежды и прикрепления их к основной модели-кукле Товары представляют собой наборы для творчества, состоят из твердого картонного основания с печатным изображением куклы и наклеек с изображением одежды для куклы. Данные наборы предназначены для развития внимания, мелкой моторики рук, творческого воображения, терпения, усидчивости, зрительного и сенсорного восприятия, художественного вкуса.
Ставка таможенной пошлины / НДС,% 5 / 10 10 / 20
Пример 1 табл. 5 показывает, что таможенным экспертом спорный товар - «детские самокаты, предназначены для детей массой до 50 кг и включают не менее одной подножки, на которой можно стоять, не менее двух колес и рулевое устройство с рулевой стойкой, регулируемой или фиксированной длины» - был отнесен к «культурно-бытовым товарам для спорта и активного отдыха» по такому идентификационному признаку, как размер (диаметра) переднего колеса: диаметр передних колес на детских самокатах должен быть не менее 120 мм. Данный пример показывает, что для определения ставки НДС для спорных товаров, классифицируемых в группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС, необходимо тщательное изучение нормативной документации и конструктивных особенностей товаров, которые позволят однозначно определить возрастную категорию пользователей таких товаров.
Согласно примеру 2 табл. 5, при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС декларантом было заявлено, что ввозимые товары представляют собой «игрушки в наборах: наборы для детского творчества из комбинированных материалов и предназначены для детей возрастом от 3-х лет: игра в дорогу; в комплект входят: куколка и набор одежды». В ходе таможенного контроля таможенным органом было принято решение о классификации ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в товарной позиции 4911 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС «Прочая печатная продукция, включая печатные репродукции и фотографии, прочие», что повлекло увеличение таможенных платежей. В заключении таможенного эксперта было определено, что спорный товар представляет собой «наборы детского творчества, предназначенные для развития
внимания, мелкой моторики рук, творческого воображения, терпения, усидчивости, зрительного и сенсорного восприятия, художественного вкуса для детей старше 3-х лет, дошкольного и младшего школьного возраста. Таким образом, исследуемые товары не обладают основным свойством игрушек, классифицируемых в товарной позиции 9504 ТН ВЭД в части, как указывает декларант, «настольные или комнатные игры», а представляют собой печатную продукцию, основной характер и назначение которой определяется наличием напечатанных изображений, что соответствует классификационным признакам для группы 49 ТН ВЭД. При этом, учитывая возраст детей, для которых предназначены наборы для творчества, основная творческо-образовательная функция реализуется в игровой форме.
Таким образом, участники ВЭД, таможенные органы и таможенные эксперты могут по-разному идентифицировать и классифицировать товары, которые на первый взгляд относятся к группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС, что подтверждает существование проблем классификации и экспертизы таких товаров.
Одной из проблем, возникающих при проведении таможенной экспертизы товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС, можно считать проблему однозначного отнесения товаров к детским с целью подтвердить или опровергнуть правомерность применения для исследуемых товаров ставки НДС 10 %. Согласно ТР ТС 008/2011, игрушками являются изделия или материалы, предназначенные для игры детей в возрасте до 14 лет, следовательно, перед экспертом ставится задача определить, действительно ли исследуемый товар предназначен только для использованием ребенком5.
Недобросовестные участники ВЭД пытаются применить сниженную ставку НДС к товарам, классифицируемым в группе 95 ТН ВЭД ЕАЭС, которые на первый взгляд предназначены только для детей. К таким товарам можно отнести различные настольные игры, наборы для творчества, самокаты, товары для развлечения детей и взрослых, например модели вертолетов или автомобилей, а также игрушки надувные и круги для плавания. Для того чтобы определить, предназначены ли данные товары только для детей, необходимо учитывать их назначение, функциональные и конструктивные особенности.
Проблема однозначного отнесения товаров к детским с целью определения правомерности начисления ставки НДС в размере 10 % возникла из-за того, что многие товары, на первый взгляд предназначенные только для детей, могут использоваться и людьми других возрастных категорий. Для решения данной проблемы необходимо создание нормативных актов на спорные категории товаров, которые будут содержать в себе размерные характеристики, особенности конструкции, физические параметры и другие
5 О безопасности игрушек: технический регламент Таможенного союза ТР ТС 008/2011. Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
идентификационные критерии, с помощью которых будет возможна однозначная идентификация таких товаров как детских. Еще одним решением проблемы может служить создание общего алгоритма отнесения товаров к детским игрушкам с целью определения ставки НДС (рис. 6).
Еще одной из наиболее часто возникающих проблем при проведении таможенной экспертизы товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС является проблема постановки некорректных вопросов эксперту. Письмом ФТС России от 29.03.2016 № 01-11/14297 «О направлении перечня вопросов» утверждены вопросы эксперту, в том числе и для проведения таможенной экспертизы товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС. При вынесении решения о назначении таможенной экспертизы должностные лица таможенных органов могут задать и иные, не содержащиеся в указанном документе вопросы, для определения возрастной категории, для которой предназначен представленный на экспертизу товар, а следовательно, и определения правомерности установления ставки НДС в размере 10 %, а также уточнения характеристик товара.
Ниже приведем примеры некорректных вопросов эксперту:
- Соответствуют ли сведения о товаре, заявленные в графе 31 ДТ, его фактическим характеристикам в части отнесения товара к игрушкам?
- Имеет ли данный образец маркировку производителя, которая ограничивает возраст пользователя и применяется исключительно к детским товарам?
- Имеет ли данный образец маркировку производителя на самом образце или на упаковке, указывающую на соответствие товара ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» и маркировку ЕАС?
- На какую максимальную массу тела пользователя рассчитан представленный образец? (для надувных изделий).
- Имеют ли представленные образцы признаки товаров, предназначенных исключительно для игры в возрасте до 14 лет? (для головоломок).
- Может ли исследуемый образец использоваться для игры другими возрастными группами людей кроме детей? (для настольных игр).
- Относится ли данный образец к товарам, используемым в общеобразовательных целях? (для интерактивной игрушки).
Согласно ТК ЕАЭС, таможенная экспертиза представляет собой исследования и испытания, проводимые таможенными экспертами (экспертами) с использованием специальных и научных знаний для решения задач, возложенных на таможенные органы6. Вышеперечисленные вопросы о соответствии заявленных сведений и фактических характеристиках товара и о наличии специальной маркировки не требуют от эксперта специальных и научных знаний.
6 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза). Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс».
Присутствует ли маркировка о минимальном возрасте ребенка, для которого предназначена игрушка, или пиктограмма, обозначающая возраст ребенка?
--I -
_
X
От рождения до 1 года От 1 года до 3 лет От 3 лет до 5 лет От 5 лет и старше
9 А б в
X
%_
Да
Предназначена ли игрушка / игра для формирования базовых навыков ребенка?
8 * V &
Соответствует ли таким идентификационным признакам, как:
1) доступность для понимания ребенком,
2) безопасность для ребенка
Первые движения и восприятие
Знакомство с формами и размерами
Мелкая моторика
Знакомство с окружающим миром
Да
Содержит ли сложные для понимания ребенком / не предназначенные для детской игры элементы?
Нет
Возможно ли использование не только ребенком, но и взрослым?
Есть ли на данный вид товаров нормативный документ, регламентирующий характеристики товара, для отнесения его к детским?
I
гп 1
1
>
о о о
> >
го о
о ^
о
О) о
Рис. 6. Алгоритм отнесения товаров к детским с целью определения ставки НДС
м о м м
Ответы на данные вопросы могут дать должностные лица таможенных органов после проведения досмотра товаров.
Вопросы «о максимальной массе тела пользователя, на которую рассчитан представленный на исследование образец» являются также некорректными, т. к. не на все изделия существуют нормативные акты, регламентирующие массу тела человека, использующего представленный на экспертизу товар. Такие вопросы часто задают в отношении самокатов, а также различных надувных изделий (круги для плавания и т. п.). В то время как существует ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 «Безопасность игрушек. Механические и физические свойства», в котором говорится о том, что самокат является детской игрушкой только в том случае, если предназначен для детей массой до 50 кг. Для надувных изделий не существует нормативного документа, регламентирующего массу тела пользователя товара.
Вопросы о том: «имеют ли представленные образцы признаки товаров, предназначенных исключительно для игры в возрасте до 14 лет» и «могут ли они использоваться для игры другими возрастными группами людей, кроме детей» зачастую задают при проведении экспертизы различных головоломок и настольных игр. Данные вопросы являются некорректными, т. к. в компетенцию эксперта не входит выяснение всех возрастных групп людей, которые могут играть в такие игры. К тому же, производителями не предусмотрена маркировка о том, каким должен быть максимальный возраст пользователя той или иной игры.
Вопрос «о возможности использования исследуемого товара в общеобразовательных целях», который часто задают при экспертизе различных интерактивных игрушек, также является некорректным, т. к. ответ на данный вопрос не повлияет на классификацию и идентификацию игрушки.
Решением проблемы постановки некорректных вопросов эксперту при проведении экспертизы товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС может служить усовершенствование существующего перечня вопросов эксперту, содержащегося в письме ФТС России от 29.03.2016 № 01-11/14297.
Для группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС данный документ содержит формулировки вопросов в общей форме, без отнесения конкретных вопросов к той или иной товарной позиции. Так как большое количество некорректных вопросов ставится перед экспертом в отношении различных головоломок, настольных игр, надувных изделий, электрических моделей транспортных средств и других игрушек, необходимо сформулировать дополнительные вопросы для товарной позиции 9503 ТН ВЭД ЕАЭС:
- Является ли образец доступным для понимания ребенком (для головоломок, для настольных игр)?
- Предназначен ли образец для формирования базовых навыков у ребенка (интерактивные игрушки)?
- Имеет ли образец дополнительные элементы безопасности для удержания ребенка (для надувных изделий)?
- Какова максимальная скорость, которую способна развить игрушка (для моделей транспортных средств)?
- Имеет ли образец двигатель?
Таким образом, при проведении таможенной экспертизы товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС существует несколько проблем: проблема однозначного отнесения товаров к детским, а также проблема постановки некорректных вопросов эксперту. Их решения можно достичь путем создания новых нормативных актов на отдельные виды товаров, которые помогут однозначно идентифицировать их как детские товары, а также с помощью усовершенствования уже существующего перечня вопросов экспертам и создания алгоритма отнесения игрушек и игр к детским товарам.
Список литературы
1. Внешняя торговля России в 2021 году. URL: https://russian-trade.com/re ports-and-reviews/2022-02/vneshnyaya-torgovlya-rossii-v-2021-godu/?ysclid=l6zumk jjw0632411742 (дата обращения: 12.02.2022).
2. Внешняя торговля России: итоги 2021 года // Открытый журнал: Исследования. URL: https://journal.open-broker.ru/research/vneshnyaya-torgovlya-rossii-ito gi-2021-goda/?ysclid=l6zuppi7nf635287039 (дата обращения: 12.02.2022).
3. Группа 95. Пояснения к ТН ВЭД - онлайн справочник Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/poyasnenia/G95/?ysclid=l6zuiqz3b2540131007 (дата обращения: 03.04.2022).
4. Значение таможенной экспертизы в классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС. URL: https://cyberpedia.su/11x6211.html?ysclid=l6zu2x17lc885044514 (дата обращения: 05.04.2022).
5. Ошибки и проблемы классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС - Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности. URL: https:// studme.org/381789/ekonomika/oshibki_problemy_klassifikatsii_tovarov_sootvetstvii_ eaes?ysclid=l6ztg65jd7379721101 (дата обращения: 04.06.2022).
6. Примеры декларирования ТН ВЭД ЕАЭС. URL: https://www.tks.ru/db/ tnved/goods (дата обращения: 13.05.2022).
7. Судебные и нормативные акты Российской Федерации: арбитражная практика. URL: https://sudact.ru/ (дата обращения: 13.05.2022).
8. Таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации. URL: https://customsonline.ru/search_ts.html (дата обращения: 13.05.2022).
9. Эксперт: Почти половина игрушек в онлайн-продаже являются подделкой: Внешнеэкономические новости. URL: https://www.alta.ru/external_news/84744/ ?ysclid=l6zvptedc3652601719 (дата обращения: 12.04.2022).
10. Экспорт Российской Федерации в натуральном и стоимостном выражении по товарным позициям ТН ВЭД ЕАЭС и странам: Федеральная таможенная служба. URL: https://customs.gov.ru/opendata/7730176610-p5statexp4zn/?ysclid=l6zv dze6yj485806012 (дата обращения: 25.06.2022).
© Чадова Т. В., 2022 © Chadova T. V., 2022
Для цитирования:
Чадова Т. В. Разработка механизмов идентификации и классификации товаров (на примере товаров группы 95 ТН ВЭД ЕАЭС) // Таможенная политика России на Дальнем Востоке. 2022. № 3(100). С. 66-83.
