CC BY
54
Удалова З.В.
РАЗРАБОТКА КОНЦЕПЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Важнейшим условием устойчивого развития сельского хозяйства в современной экономике становится переход на новый уровень организации бизнес-процессов и проведение последовательных мер по повышению эффективности производства. Это предполагает необходимость разработки методологии УАО управления в сельскохозяйственных организациях, обеспечивающей индикативное планирование деятельности хозяйствования, сочетание управления текущей деятельностью, запуском новых бизнес-процессов, проведением реструктуризации бизнес-процессов и планомерным свертыванием устаревших производств в АПК.
При разработке и реализации стратегии развития сельскохозяйственной организации принимаются бизнес-планы на средне- и краткосрочные периоды, формируются бюджеты отдельных бизнес-единиц и структурных подразделений, определяется потребность в финансовых ресурсах и наиболее рациональные источники их привлечения, рассчитывается эффект планируемых изменений.
Вместе с тем изучение теоретических работ и методических материалов позволяет сделать вывод, что полного методологического обеспечения разработки УАО управления сельскохозяйственной организации, охватывающего все элементы, процессы и факторы развития организации, до сих пор нет. Кроме того, в большинстве работ методика УАО управления не увязывается с особенностями конкретных сегментов бизнеса, то есть не учитывает специфических особенностей сельскохозяйст-
венного производства и сложившихся организационно-производственных структур. Обоснование УАО управления сельскохозяйственными организациями - это сложный процесс, предполагающий учет множества внешних и внутренних факторов; еще более сложным процессом является реализация стратегического управленческого учета, предполагающая взаимодействие разнообразных методов и технологий управления. Этому аспекту методологии формирования УАО управления в сельскохозяйственных организациях и её реализации посвящено данное исследование.
Концепция формирования учет-но-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями предполагает выработку основной точки зрения на проблему реализации учетной и аналитической функции. Укрупнено разработанная концепция формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями представлена на рисунке 1 (см. ниже).
Разработанная концепция включает блок, представленный теоретическими положениями. Теоретический базис включает в себя понятийный аппарат, используемый в исследуемой области, основополагающие балансовые теории. Следует обратить внимание на то, что базовыми понятиями в исследуемой области являются: учетно-аналитическое обеспечение управления организациями и учетно-аналитическая система.
е
кс
е ия
чи ни
иг о жен У
л о \
о л
д о
о п
т
е
еМ
г
V
Обобщение проблем терминологии в области формирования УАО, исследование балансовых теорий и инструментария анализа как основы формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями
Ж
Определение особенности бизнес-процессов в сельском хозяйстве, влияющих на формирование УАО
ж
Определение видов информации, используемых при формировании УАО управления сельскохозяйственными организациями
ж
Обоснование методологии формирован ия УАО управления сельскохозяйственными организациями
:ж
Обоснование концепции формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями
Исследование нормативно-правовой базы формирования УАО в сельском хозяйстве
Л
Методологии и методики аудита как основа функционирования эффективной концепции формирования в учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственных организациях.
Принципы формирования учетно-аналитического обеспечения сельскохозяйственными организа-ц иями
I
Методологические подходы к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях
Концепция стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях
Методика постановки управленческого учета, методика экспресс-анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях, методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях
Реализация концепции формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями на основе инструментария стратегического управленческого учета
Методические подходы к учету внешних факторов макросреды в системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации
Методика анализа и учета технологических факторов в системе стратегического управленческого учета на основе модели прогноза технологического развития животноводства
Методологические подходы к разработке экономико-математической модели прогноза затрат на производство продукции свиноводства в системе стратегического управления учета
Рис. 1. Концепция формирования учетно-аналитического обеспечения в сельскохозяйственных организациях
Под учетно-аналитическим обеспечением (УАО) понимается результат процесса сбора, обработки, анализа и передачи финансовой и нефинансовой информации о состоянии управляемых объектов и внешней среды, сформированной в учетно-аналити-ческой системе сельскохозяйственной организации, а также совокупность методов и методик экономического анализа, используемых как для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и формирования информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений, для планирования, контроля за ходом деятельности вверенных им подразделений, измерения и оценки полученных результатов.
Учетно-аналитическая система (УАС) включает в себя две базовые подсистемы: учетную и аналитическую, которые выполняют соответствующие функции в системе управления сельскохозяйственной организацией. В целом данная система играет важную роль в реализации пяти базовых функций управления. Основные функции управления связаны с формированием, обработкой и анализом информации. Бухгалтерский учет, являясь неотъемлемой частью системы управления, выполняет ряд функций: информационную, аналитическую, контрольную, плановую, обратной связи. Таким образом, учетная информация является основным источником формирования учетного обеспечения. Данные термины применимы к экономическим субъектам различных отраслей и сфер деятельности.
При формировании УАО в рамках УАС сельскохозяйственной организации необходимо учитывать выявленные особенности бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях. Исходя из них и информационных потребностей менеджеров экономический субъект проектирует свою УАС, в рамках которой формируется УАО, адек-
ватное поставленным сельскохозяйственной организации целям и стратегии.
При этом важно обеспечить экономичность формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями, то есть использования такого варианта, который обеспечил бы максимальное удовлетворение менеджеров в учетно-аналитической информации при минимизации затрат на ее формирование. Для этих целей необходимо определить технологию формирования учетной информации, ее виды и инструментарий, используемый для аналитических целей. Виды информации, формируемой в рамках УАО управления организацией, зависят от избранной балансовой теории (статической, динамической, эволюционно-адаптивной) и определяют виды учета, которые целесообразно использовать, а также приемы и методы анализа и обработки учетной информации и результатов аналитических процедур.
Целесообразно выработать стратегию формирования учетно-аналитического обеспечения управления, представляющую собой совокупность правил и приемов, обеспечивающих достижение основных целей развития сельскохозяйственной организации при возможности обеспечения необходимыми ресурсами. Фактически стратегия формирования учетно-аналитического обеспечения управления должна соответствовать критерию Парето-эффективности.
Стратегия в области формирования учетно-аналитического обеспечения управления должна представлять собой важнейшую составляющая бизнес-стратегии сельскохозяйственной организации.
Следует обратить внимание и на то, что, наряду с учетной и аналитической, в рамках учетно-аналитического обеспечения управления важное значение имеет контрольная функция, обеспечивающая, во-первых, формирование
качественной и достоверной информации в рамках учетно-аналитической системы, а во-вторых, выявление внутрипроизводственных резервов на основе применения аналитических процедур.
Второй блок формирования учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями представлен методологическими положениями. При формировании учетно-аналитического обеспечения управления сельскохозяйственными организациями следует учитывать ряд ограничений, связанных с необходимостью выполнения требований нормативных документов, используемых при формировании информации в бухгалтерском финансовом учете, налоговом учете. При этом целесообразно использовать нормативные акты, структурированные в разрезе пяти уточненных уровней, соответствующих иерархическим уровням УАС. В соответствии с предлагаемым подходом все нормативные акты делятся на нормативные акты, регламентирующие формирование УАО в соответствии: 1) с МСФО; 2) с национальным законодательством; 3) с учетом отраслевой специфики сельскохозяйственных организаций; 4) с учетом специфики агрохолдингов; 5) с учетом специфики учетной политики сельскохозяйственной организации, ее филиалов и других обособленных подразделений.
Данные управленческого учета и управленческая отчетность могут быть сформированы сельскохозяйственной организацией самостоятельно на основе разработанных внутри нее регламентов. В области управленческого учета и такого его перспективного направления как стратегический управленческий учет, нормативная регламентация отсутствует. Однако большинство организаций применяют не автономный вариант ведения данных видов учета, а интегрированную систему учета. При этом в большинстве случаев речь идет о
трансформации информации, сформированной в бухгалтерском финансовом учете на базе знаний, касающихся особенностей ее формирования, информационных потребностей менеджеров, и профессиональном суждении бухгалтера.
Каждая сельскохозяйственная организация самостоятельно определяет структуру учетно-аналитического обеспечения и учетно-аналитической системы. Формирование учетно-аналити-ческого обеспечения управления позволяет осуществлять контрольные функции, связанные с обеспечением сохранности собственности и анализом эффективности его использования, аналитические функции, связанные с выявлением и мобилизацией имеющихся внутрипроизводственных резервов и формированием условий для повышения эффективности управления сельскохозяйственной организацией.
Формирование учетно-аналити-ческого обеспечения управления сельскохозяйственной организацией представляет собой процесс, осуществляемый бухгалтерской и экономическими службами с целью представить достоверную бухгалтерскую, налоговую отчетность, другие виды отчетности, предусмотренные законодательством РФ, а также информацию, ориентированную на менеджеров и позволяющую сделать выводы относительно эффективности и рациональности деятельности и принимать рациональные управленческие решения. Таким образом, УАО управления сельскохозяйственными организациями должно обеспечивать реализацию следующих категорий целей:
1) операционные и стратегические цели, связанные с текущей и долгосрочной эффективностью и экономичностью бизнес-процессов и отдельных операций;
2) финансовые цели, связанные с представлением в достоверной финансовой отчетности;
3) цель соответствия, связанную с выполнением предписаний надзорных органов и внутренних регламентов и процедур.
Формированию достоверной информации в рамках УАО управления содействуют: формирование системы внутреннего контроля и аудита, использование аудита, сопутствующих ему услуг, и прочих, связанных с аудиторской деятельностью. В связи с этим важное значение приобретает дальнейшее совершенствование методологии и методики аудита на основе использования процессно-пообъектного подхода к планированию.
При формировании УАО необходимо руководствоваться принципами в области учетного и аналитического обеспечения. Состав конкретных принципов, применяемых при формировании УАО, зависит, во-первых, от структуры УАС и видов учета, используемых в ней, во-вторых, от обязательных требований действующего законодательства. Таким образом, в составе принципов как основу можно выделить принципы, предусмотренные действующим законодательством и дополнительные, которые могут быть закреплены во внутренних регламентах сельскохозяйственной организации.
В рамках данного блока следует учитывать возрастание роли концепции процессного управления, требующей организации учета в разрезе бизнес-процессов, протекающих в сельскохозяйственной организации. Помимо этого, в рамках УАО следует использовать методологические подходы к анализу бизнес-процессов в сельскохозяйственных организациях.
Третий блок в концепции представлен методическими подходами, а также рядом разработанных методик. При этом важное значение имеет предлагаемая концепция стратегического учета и анализа в сельскохозяйственных организациях. В условиях использова-
ния концепции процессно-ориенти-рованного управления и организации учета и анализа бизнес-процессов необходимо формировать информацию не только о внутренних бизнес-процессах, но и о целом ряде внешних. При этом важное значение приобретает организация системы мониторинга внешней среды, в рамках которой на систематической основе должна осуществляться идентификация существенных внешних факторов и оценка их влияния на деятельность сельскохозяйственной организации.
В рамках исследования были предложены: методика постановки управленческого учета, методика экспресс-анализа финансового состояния в сельскохозяйственных организациях, методика анализа производства продукции животноводства в сельскохозяйственных организациях.
Четвертый блок представлен усовершенствованным инструментарием стратегического управленческого учета, используемого в целях реализации концепции формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями. Данный инструментарий включает в себя методы стратегического анализа, методы стратегического прогнозирования, концепцию цепочки ценностей, согласующуюся с целями процессно-ориентированного управления, методику расчета экономической добавленной стоимости.
В системе стратегического управленческого учета сельскохозяйственной организации рекомендуется проводить анализ внешних факторов макросреды в рамках системы мониторинга, а также применять выработанную методику анализа и учета технологических факторов на основе модели прогноза технологического развития животноводства.
В рамках стратегического управленческого учета целесообразно использовать экономико-математические
модели, в частности, предложена экономико-математическая модель прогноза затрат на производство продукции свиноводства.
Целесообразно выделить 4 основных логических этапа формирования УАО управления сельскохозяйственными организациями: 1) определение потребностей внутренних и внешних пользователей в информации для целей формирования качественной финансовой (бухгалтерской) отчетности и управления; 2) определение структуры учетно-аналитического обеспечения управления, наиболее полно удовлетворяющей потребности внутренних и внешних пользователей; 3) определение организационно-технических и методологических аспектов функционирования УАС, позволяющего сформировать адекватное поставленным целям учетно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственной организацией;
4) регламентацию системы внешней и внутренней отчетности сельскохозяйственной организации.
Для оценки эффективности УАО управления сельскохозяйственными организациями в качестве критериев оценки можно использовать:
1) Набор количественных показателей, характеризующих финансовое состояние и результаты деятельности сельскохозяйственной организации (например, спектр показателей, характеризующих прибыль, стоимость организации и т. д.)
2) Набор как количественных, так и качественных показателей.
Необходимо оценить дизайн (надежность) УАО управления сельскохозяйственными организациями, который
может быть охарактеризован совокупностью показателей, определяющих функционирование УАО с точки зрения задач учета и контроля. В основу могут быть положены критерии оценки бизнес-процессов по ведению учета и осуществлению аналитических процедур.
В качестве второй характеристики следует выделить экономичность УАО управления, то есть затраты на разработку, внедрение, поддержание и обеспечение эффективного функционирования УАО должны быть меньше, чем величина негативного влияния риска принятия неверных управленческих решений.
УАО должно систематически оцениваться и по результатам оценки необходимо разрабатывать мероприятия по его совершенствованию, устранению выявленных недостатков.
Таким образом, разработанная концепция базируется на обеспечении единства терминологической базы и выработанных теоретических, методологических положениях, а также разработанных методиках и инструментарии стратегического управленческого учета и анализа, что позволило выработать современный подход, учитывающий потребности в удовлетворении нужд менеджеров в учетной информации и результатах ее анализа в разрезе бизнес-процессов. Предлагаемая концепция отражает особенности бизнес-процессов, свойственные сельскохозяйственным организациям, что позволило адаптировать ряд уже применяемых концепций к специфике сельскохозяйственного производства.
