Различия в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

счетов (с 90-1 по 90-8) на счет 99 «Прибыли и убытки». Сельскохозяйственные организации после выявления отклонений фактической себестоимости продукции от плановой корректируют записи по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» [1, 4].

Таким образом, отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете сельскохозяйственных организаций является очень важным моментом, поскольку финансовые результаты несут в себе информацию в общем о деятельности сельскохозяйственной организации, а также несут в себе информацию для внутренних и внешних пользователей о том, насколько эффективно действует организация, насколько прибыльна или убыточна та или иная отрасль деятельности организации.

Список литературы:

1. «Методические рекомендации по разработке учетной политики в сельскохозяйственных организациях» (утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005) (16 мая 2005 г.) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru.

2. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». (с дополнениями и изменениями от 27.04.2012 г) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.minfin.ru.

3. Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применению» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consul-tant.ru.

4. Приказ Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. №28 «Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.consultant.ru.

5. http://www.consultant.ru.

6. http://www.minfin.ru.

РАЗЛИЧИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

© Меркулова Л.В.*

Кубанский государственный аграрный университет, г. Краснодар

В данной статье рассмотрены основные моменты образующие разницу между формирующейся бухгалтерской прибылью и прибылью

* Магистрант направления «Экономика», программы «Бухгалтерский и налоговый учет».

подлежащей налогообложению, и представлены варианты сближения двух учетных систем.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, доход, расход, постоянная разница, временная разница, бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая база.

В бухгалтерском и налоговом учете конечный финансовый результат деятельности определяется как разница между доходами и расходами. Пожалуй, самым главным и существенным различием при определении бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли является несоответствие определения и признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Различия во многом возникают из-за нормативной базы, которой регулируется бухгалтерский и налоговый учет. Бухгалтерский учет регулируется ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», 10/99 «Расходы организации». Налоговый учет опирается на нормы Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [4]. В соответствии с Налоговым кодексом РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Понятия расходов в налоговом и бухгалтерском учете также отличаются. В налоговом учете расходы - это только обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) организацией, а в бухгалтерском - все затраты организации. Данные различия на практике приводят к разногласиям между бухгалтерским и налоговым учетом.

Признание доходов в бухгалтерском учете исходит из фактов хозяйственной жизни, и относятся к тому отчетному периоду, в котором имели место, не зависимо от фактического поступления денежных средств, связанных с данными фактами. Признание доходов в налоговом учете исходит в основном не из фактов хозяйственной жизни, а из определения налоговой базы по налогу на прибыль.

В налоговом учете доходы признаются: кассовым методом (в момент получения оплаты) и методом начисления (в момент совершения операции, не зависимо от даты оплаты). В соответствии с НК РФ кассовый метод могут использовать организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал без учета налога на добавленную стоимость. Если в течение налогового периода превышен предельный объем выручки от реализации, то налогоплательщик обязан перейти на оп-

ределение доходов по методу начисления, с начала того налогового периода в котором допущено такое превышение [2].

Можно отметить, что в настоящее время доля компаний, у которых сумма выручки за квартал не превышает одного миллиона рублей не велика. И таким компаниям во избежание различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует выбирать одинаковый метод признания доходов и расходов в двух учетных системах.

Перечень поступлений, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете, определен п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Перечень активов, не признаваемых расходами, определен п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Перечень доходов и расходов, не учитываемых для исчисления налогооблагаемой базы, закреплен в ст. 251 и ст. 270 Налогового Кодекса РФ соответственно.

В ряде случаев различий между бухгалтерским и налоговым учетом не избежать, отсюда возникает постоянная разница между доходами и расходами, формирующими бухгалтерскую прибыль и доходами и расходами, учитываемыми при определении налогооблагаемой базы. Постоянные разницы либо уменьшают, либо увеличивают налогооблагаемую прибыль по сравнению с бухгалтерской. Например, оплата штрафов, пеней и иных санкций перечисляемых в бюджет в бухгалтерском учете будет считаться расходом, а в налоговом нет.

В ПБУ 18/02 отмечается, что данные о постоянных разницах могут вестись на счетах бухгалтерского учета, или на основании первичных документов по счетам бухгалтерского учета, или в ином порядке, предусмотренном экономическим субъектом самостоятельно.

В ситуации, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налоговую базу в следующем или последующих периодах и наоборот возникают временные разницы.

Сумма налога на прибыль начисляется в текущем отчетном периоде, а увеличит сумму налога на прибыль в следующем или последующих отчетных периодах если:

Налогооблагаемые временные разницы образуют отложенные налоговые обязательства и образуются, если:

- доходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом нет;

- расходы признаются в налоговом учете, а в бухгалтерском нет.

Сумма налога на прибыль начисляется в текущем отчетном периоде, а

уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующем или последующих отчетных периодах, если:

- доходы признаются в налоговом учете, а бухгалтерском нет;

- расходы признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом нет.

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных

налоговых активов.

ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» создано для уравновешивания различий в двух учетных системах, связанных с тем, что одни и те же объекты учета отражаются по разным правилам.

Рассмотрим для примера некоторые варианты сближения двух учетных систем.

Самым распространенным способом сокращения различий между бухгалтерским и налоговым учетом при признании расходов является выбор одинакового метода начисления амортизации (табл. 1).

Таблица 1

Методы начисления амортизации

Налоговый учет (ст. 256 НК РФ) Бухгалтерский учет (п. 18 ПБУ 6/01)

- линейный; - нелинейный - линейный; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ

Сближение двух видов учета происходит при выборе и в налоговом учете, и в бухгалтерском учете единого метода начисления амортизации -линейного. Но различий удастся избежать, если в обоих учетах будет одинаковая первоначальная стоимость и срок полезного использования.

Если срок полезного использования можно установить согласно одним и тем же нормам в налоговом и в бухгалтерском учете, то с первоначальной стоимостью все значительно сложней, так как в бухгалтерском учете первоначальная стоимость зачастую больше чем в налоговом. Это связанно с тем, что расходы, связанные с приобретением, например консультационные, посреднические услуги, в бухгалтерском учете организация включает в первоначальную стоимость объекта, а в налоговом учете может отразить их единовременно в составе внереализационных расходов. Целесообразно включить все расходы по приобретению и принятию к учету основного средства в первоначальную стоимость объекта и в бухгалтерском и в налоговом учете, что бы избежать различий в первоначальной стоимости.

Что же касается переоценки основных средств, то в налоговом учете сумма дооценки или уценки не признается доходом или расходом и не влияет на стоимость и амортизацию объекта. Следовательно, во избежание разницы в формировании стоимости основных средств организации не следует проводить переоценку.

В налоговом учете предусмотрено начисление амортизационной премии, что образует разницу с бухгалтерским учетом. Организация имеет право включить в расходы отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов от первоначальной стоимости основных средств (не более 30 процентов - в отношении объектов основных средств

относящихся к третьей-седьмой амортизационных группам) (п.9 ст. 258 НК РФ). Тем самым единовременно уменьшается налогооблагаемая база отчетного периода и снижается первоначальная стоимость основного средства на 10 процентов (основных средств относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам - на 30 процентов), следовательно уменьшается сумма начисленной амортизации. Решение о применении или отказе от амортизационной премии для сокращения различий в двух учетных системах ложится на плечи организации. Так как организациям, у которых доля основных средств составляет наибольшую часть активов, не логично отказываться от уменьшения налогооблагаемой базы отчетного периода. Следует так же учесть, что в соответствии с НК РФ в случае реализации основного средства в отношении, которого была применена амортизационная премия, ранее чем через пять лет после принятия к учету, амортизационную премию нужно будет восстановить в качестве дохода и включить в налогооблагаемую базу.

Из-за возникающих разниц доходы и расходы можно так же разделить на три группы:

- учитываемые в полном объеме в бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом;

- учитываемые в полном объеме и в бухгалтерском учете и в налоговом, но в разные отчетные периоды;

- учитываемые в полном объеме в бухгалтерском учете, но нормируемые в налоговом.

Как мы видим в некоторых ситуациях можно достигнуть равенства в двух учетных системах, а в некоторых просто невозможно, что усложняет процесс ведения учета в организации. На законодательном уровне необходимо пересмотреть целесообразность невключения в налогооблагаемую базу некоторые виды доходов и расходов для сближения норм и правил ведения бухгалтерского и налогового учетов.

Это же касается и нормируемых доходов и расходов в налоговом учете (например расходы на рекламу, суточные, компенсации за пользованием личного транспорта), нужно учесть что нормы остаются на месте, а цены стремительно растут.

Список литературы:

1. Вайтман Е. ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер. - 2014. - № 6.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант плюс». - Режим доступа: http://base.consul-tant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=173469.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 № 26н (ред. от 24.12.10) //

Справочно-правовая система «Консультант плюс». - Режим доступа: ht:tp://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=Ш056.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант плюс». -Режим доступа: ht:tp://base.consultantш/cons/cgi/onHne.cgi?req=doc;base= LAW;n=179199.

АНАЛИЗ ФАКТОРОВ СРЕДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ (PEST- И SPACE-АНАЛИЗЫ) акционерного ОБЩЕСТВА «ВОДОКАНАЛ» ГОРОДА ЯКУТСКА РЕСПУБЛИКИ САХА (ЯКУТИЯ)

© Панкратов А.В.*

Северо-Восточный Федеральный университет им. М.К. Аммосова Финансово-экономический институт, г. Якутск

Статья посвящена различным факторам внешней и внутренней среды предприятия АО «Водоканал» г. Якутска. Сделан анализ экономических возможностей предприятия АО «Водоканал». Выявлены сильные и слабые стороны предприятия на исследуемом рынке.

Ключевые слова: факторы среды (внешней и внутренней) предприятия; PEST аназиз; SPACE анализ; сильные и слабые стороны предприятия на данном рынке; Факторы, определяющие привлекательность отрасли. Факторы, определяющие стабильность среды; факторы, определяющие конкурентное преимущества фирмы; факторы, определяющие финансовое положение фирмы.

Акционерное общество «Водоканал», в дальнейшем именуемое Общество, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации и настоящим Уставом.

Новый Устав был принят Годовым общим собранием акционеров АО «Водоканал» Распоряжением МИЗО РС (Я) № Р-761от «11» июня 2015 г. В новом Уставе указано, что «Водоканал» является непубличным обществом, так как его акции не размещаются и не обращаются согласно условий, установленных законами о ценных бумагах [4].

* Магистрант кафедры «Экономика и управление производством». Научный руководитель: Спиридонова Розалия Филипповна, старший преподаватель кафедры «Экономика и управление производством».