CC BY
32аалитшса
РАСШИРЕНИЕ КРУГА ОБЪЕКТОВ ИНВЕСТИРОВАНИЯ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ В ЭВОЛЮЦИОНИРУЮЩИХ КОНЦЕПЦИЯХ НАЦИОНАЛЬНОГО СЧЕТОВОДСТВА
В.С.ЛЕВИН,
доктор экономических наук, заведующий кафедрой финансов и кредита
Т.Н. ЛЕВИНА,
соискатель кафедры финансов и кредита
Н.С. СОВЕТОВА,
соискатель кафедры финансов и кредита Оренбургский государственный аграрный университет
В связи с переходом отечественной статистики на СНС существенно изменилась сущность процесса накопления и потребления основного капитала по сравнению с действующей в плановой экономике системой БНХ. Важной методологической проблемой видится предстоящий пересмотр СНС-1993г. Ожидаемые изменения затронут, в частности, вопросы определения границы активов. Предлагаемая в статье классификация нефинансовых активов изменит границы произведенных активов и существенно расширит круг объектов инвестирования в основной капитал за счет продуктов интеллектуальной собственности, систем вооружений и др.
Ключевые слова: основной капитал, баланс народного хозяйства, накопление основных фондов, баланс активов и пассивов, потребление основных фондов, потери основных фондов, балансы «затраты - выпуск», система национальных счетов.
Понятие основного капитала заимствовано из СНС, а методологическая сопоставимость макроэкономических показателей достигается приведением национальных статистических норм к международным стандартам статистического учета. Поэтому одной из важнейших проблем современной статистической науки и практики является развитие теории и методологии СНС, от-
ражающих специфику российской статистической методологии, которая прошла сложный путь от баланса народного хозяйства (БНХ) к СНС1. Эта проблема в последние годы коснулась большинства национальных статистических служб стран СНГ и бывшего СЭВ. Для ее решения статистический отдел ООН в 1997 г. опубликовал руководство «Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой»2.
Чтобы проследить эволюцию концепций национальных счетов, рассмотрим основные связи СНС с концепциями и практикой расчета накопления и потребления капитала в БНХ. Конечно, БНХ существенно отличается от СНС и не соответствует структуре и механизму рыночной экономики. Однако существует много общего в этих двух системах — в способах организации и классификации данных для выявления важных макроэкономических характе-
1 Соколин В. Л. История становления и развития балансовых работ в России/В. Л. Соколин, В. М. Симчера. М.: ИИЦ«Ста-тистикаРоссии», 2006. 86 с.
2 Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой: методологические исследования: Руководство по национальному счетоводству / Серия Д №66. Нью-Йорк: Издание статистического отдела ООН, 1997. 197 с.
ристик и способах отражения операций с капиталом. БНХ содержит значительную массу данных, которые после небольшой реорганизации могут быть использованы для составления счетов СНС.
В БНХ нет аналога счету операций с капиталом, а также баланса, в котором в явной форме регистрировались бы сбережения институциональных единиц и проводилось бы четкое различие между текущими и капитальными трансфертами. Таким образом, в БНХ нет анализа источников финансирования капитальных затрат. Последние регистрируются как в материальном, так и в финансовом балансе, но они ограничиваются только произведенными материальными активами. Показатели чистого кредитования/заимствования не идентифицируются.
Однако БНХ все же содержит довольно подробные данные о накоплении основного капитала и изменении запасов материальных оборотных фондов, которые необходимы для построения счета операций с капиталом, как это определено в СНС. Эти данные содержатся в детальных балансах основных фондов, которые включены в БНХ. Они составляются многими странами и используются в качестве инструмента для расчета чистого накопления основного капитала, который является важным компонентом конечного использования чистого материального продукта.
А. Н. Пономаренко обратил внимание на изменение сущности процесса накопления основных фондов в БНХ и СНС. Им отмечается: «... В БНХ накопление основных фондов рассчитывалось на основании показателя их прироста. Этот показатель представлял собой разницу между новыми, введенными в действие основными фондами, и стоимостью выведенных из употребления основных фондов. Причем стоимость купленного, но не установленного оборудования, а также прирост стоимости незавершенного строительства не включался в этот показатель.
Два последних элемента учитывались как изменение стоимости оборотных фондов. Это важное обстоятельство, потому что в СНС накопление основного капитала принято рассчитывать на основании показателя инвестиций, которое включает в себя стоимость неустановленного оборудования и изменение стоимости незаконченного строительства». Помимо этого имеют место и другие, не менее значимые методологические расхождения.
Так, «...стоимость капитального ремонта, в отличие от ремонта текущего, включается в объем накопленного основного капитала, но эти данные
не включаются в объем инвестиций. Поэтому нужны необходимые поправки, а показатель БНХ «прирост основного капитала» не может быть использован для построения исторических рядов показателей СНС»3.
Подобные, а также и другие методологические несоответствия касаются вопросов потребления основного капитала (ПОК). Данные о ПОК имеются во многих балансах БНХ, но все они происходят из баланса основных фондов.
В СНС в ПОК включаются обычные предсказуемые потери основных фондов, в то время как в БНХ нет разбивки потерь на обычные и чрезвычайные. Для получения оценок ПОК используется метод непрерывной инвентаризации (МНИ), как это определено в СНС. В практике российской статистики применяется модификация МНИ — метод непрерывного учета возрастных характеристик основных фондов (МНУВХ), который позволяет получить необходимые стоимостные данные по каждой из возрастных групп и основным фондам в целом, атак-же метод непрерывного учета износа и потребления основных фондов (МНУИП), который является методологическим продолжением МНУВХ на основе разработанного программного обеспечения4.
М. Ю. Гордонов отмечает:«... Наряду с другими обобщающими показателями СНС, данные баланса основных фондов могут быть использованы для комплексного анализа процессов накопления и использования экономического потенциала страны и их влияния на ее социально-экономическое развитие.
В настоящее время в российской статистике баланс активов и пассивов, в котором все экономические активы должны учитываться по методологии СНС, не составляется. Осуществляется стоимостной учет отдельных видов нефинансовых экономических активов: основных фондов, материальных оборотных средств, потребительских товаров длительного пользования, находящихся в собственности домашних хозяйств, данные о которых приводятся в качестве стоимости элементов национального богатства»5.
3 Пономаренко А. Н. Исторические национальные счета России: 1961 — 1990 гг. // Экономический журнал ВШЭ. 2001. №1. С. 73-74.
4 Методические указания по расчету потребления основного капитала Государственного комитета РФ по статистике от 13.02.2001 № 14.
5 Гордонов М.Ю. О некоторых проблемах перехода российской статистики национального богатства и основных фондов к составлению баланса активов и пассивов // Вопросы статистики. 2005. №5. С. 35 -42.
Таблица 1
Получение показателя ВНОК исходя из данных о чистом накоплении основного капитала в определении БНХ
А Чистое накопление основных фондов, как это определено в БНХ
В Потребление основного капитала (плюс)
С Капитальные потери основных фондов (плюс)
Б Капитальные расходы на разведку минеральных залежей (плюс)
Е Приобретение программного обеспечения для ЭВМ (плюс)
Б Приобретение художественных и литературных произведений (плюс)
С Расходы по передаче прав собственности (плюс)
Н Накопление основных фондов нерезидентами в данной стране (минус)
I Накопление основных фондов резидентами за границей (плюс)
I Незавершенное строительство (плюс)
К Расходы на военные цели, кроме строительства (минус)
Ь ВНОКв определении СНС (А+В + С+ Б + Е + Р+ С- Н + 1 + 1-К)
Поскольку из экономических активов в статистике наиболее подробно осуществляется статистическое наблюдение по основным фондам, проблемы перехода статистики основных фондов к методологии составления баланса активов и пассивов рассматриваются преимущественно на примере основных фондов. Эти проблемы связаны с различиями в составе основных фондов; принципах оценки наличия основных фондов; принципах отражения изменения стоимости основных фондов в течение года.
Балансы основных фондов в БНХ показывают связи между наличием основных фондов на начало и на конец периода, с одной стороны, и соответствующими потоками (основные фонды, введенные в эксплуатацию, капитальные ремонты, потери и т.д.) — с другой. Они используются в качестве отправной точки для расчета ВНОК в соответствии с СНС. Однако необходимо произвести некоторые корректировки, что объясняется далее в табл. 1.
Потребление основных фондов (В) прибавляется, так как в БНХ акцент делается на чистое накопление основных фондов. Однако в БНХ имеются данные, чтобы исчислить валовое накопление основных фондов; данные об основных фондах, введенных в эксплуатацию, и капитальных ремонтах ясно идентифицированы в балансах основных фондов.
Потери основных фондов (С) прибавляются, чтобы получить показатель чистого накопления капитала в БНХ, так как он исчисляется за вычетом не только потребления основных фондов, но и потерь, происшедших из-за стихийных бедствий и других непредвиденных изменений в объеме активов. Таким образом, все потери основных фондов трактуются в БНХ как негативная запись под рубрикой «накопление основных фондов», сопровождаемая позитивной записью под отдельной рубрикой «потери» в разделе конечного использования чистого материального продукта.
Как показано в руководстве6, потери основных фондов в СНС в связи с чрезвычайными обстоятельствами трактуются как часть других изменений в объеме основных фондов и регистрируются в счете активов как другие изменения в объеме активов. Только предсказуемые потери вычитаются как часть потребления основных фондов.
Таким образом, если в течение отчетного периода произведено два грузовика и один разрушен в результате землетрясения в течение того же периода, ВНОК в СНС включит два грузовика, тогда как чистое накопление основных фондов в БНХ включит только один грузовик, поскольку потери исключены из оценки чистого накопления основных фондов. Если окажется, что потребление основных фондов не включает отчисления на нормальные потери основных фондов, то оценки амортизации БНХ должны быть скорректированы на нормальные потери основных фондов, чтобы эти оценки удовлетворяли требованиям СНС.
Другим отличием показателя накопления основных фондов в БНХ является то, что он ограничен только материальными активами, тогда как в СНС он включает также и нематериальные активы. Вот почему необходимо прибавить расходы на геологоразведку (Б), приобретения программного обеспечения для ЭВМ (Е) и художественных и литературных произведений (Е). Эти элементы стали учитываться только в СНС-1993г., чего в более ранних версиях не наблюдалось7.
Стоимость передачи права собственности на активы (О) прибавляется, так как в БНХ этот
6 Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой: методологические исследования: Руководство по национальному счетоводству / Серия Д №66. Нью-Йорк: Издание статистического отдела ООН, 1997. 197 с.
7 Статистика финансов: учебник / Под ред. В.Н. Салина.
М.: Финансы и статистика, 2000. 816 е.; Экономическая статистика: учебник; 2-е изд., доп. / Под ред. Ю. Н. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2000. 480 с.
"Hfrßecmuu/MXfrfrAfr политика
25 (154) - 2009
элемент не включается в накопление капитала. В СНС стоимость передачи права собственности на основные фонды и другие непроизведенные активы включается в ВНОК.
Еще одно пояснение необходимо сделать в отношении вычета в табл. 1 накопления основных фондов нерезидентами в стране (Н) и прибавления накопления основных фондов резидентами за границей (I). Эти корректировки необходимы ввиду того, что капитальные расходы, произведенные нерезидентскими дипломатическими учреждениями на географической территории данной страны, и аналогичные расходы, понесенные на территории другой страны, трактуются различно в обеих системах.
Так, в БНХ накопление основных фондов рассчитывается на территориальной основе и включает накопление капитала иностранными посольствами, консульствами и т.д., но не включает накопление капитала за рубежом дипломатическими учреждениями, военными базами и другими резидентами.
С другой стороны, СНС использует концепцию резидентства и поэтому включает в ВНОК страны капитальные расходы ее посольств, консульств и т.д., расположенных за рубежом, но не включает такие расходы, произведенные иностранными дипломатическими учреждениями, расположенными на территории данной страны.
Стоимость незавершенного производства прибавляется, так как в БНХ незавершенное строительство относится к изменениям в запасах матери -альныхоборотныхсредств, тогдакакв СНС-1993г. незавершенное строительство может быть показано и как накопление основных фондов, и как изменение в запасах материальных оборотных средств.
Расходы на военные цели (К) вычитаются, так как в СНС-1993 г. они относятся к промежуточному потреблению единиц, производящих государственные услуги. Исключение делается для расходов на военное строительство, включая строительство аэродромов, грузовых портов, дорог, госпиталей и т. п., которые используются многократно в производстве товаров и услуг и аналогичны строениям, используемым гражданскими производителями; они трактуются в СНС как накопление капитала. Практика БНХ большую часть военных расходов трактует как накопление основных фондов. Видимо, впоследствии в обновленной версии СНС будет учтен этот опыт8.
8 URL: http://unstats.un.org — вебсайт статистического отдела Организации Объединенных Наций (ЮНСД); URL: http://www. unece.org — вебсайт отдела статистики Европейской экономической комиссии ООН.
В табл. 1 не включены какие-либо корректировки в отношении капитальных ремонтов, так как они в обеих системах включены в валовое накопление. В прошлом, однако, во многих странах с централизованно планируемой экономикой капитальные ремонты финансировались за счет специальных амортизационных отчислений, отраженных в нормах амортизации.
В настоящее время многие страны с переходной экономикой изменили вышеуказанную практику. Никаких специальных амортизационных отчислений для капитальных ремонтов не делается в бухгалтерском учете, но в то же время все ремонты рассматриваются как текущие и поэтому включаются в текущие затраты. Это может привести к недооценке добавленной стоимости и накопления капитала. Поэтому в таких случаях необходимы усилия, чтобы разделить расходы на ремонты текущие и капитальные.
Наиболее эффективным подходом для решения этой проблемы является введение такого различия в бухгалтерский учет предприятий. Необходимо отметить, что ПОК может значительно отклоняться от амортизации, отражаемой в бухгалтерском учете, поскольку в отличие от амортизации исчисление потребления не должно являться методом распределения прошлых расходов на основные фонды на последующие отчетные периоды.
Несмотря на ряд оставшихся нерешенных проблем, сегодня ФСГС РФ в основном завершила работы по переходу с прежней методологии БНХ на методологию СНС, агрегированные результаты которых представлены в национальных счетах9. Методологическая модернизация захватила и МОБ, переименованные в таблицы «затраты — выпуск», которым в последнее время уделяется все большее значение. Сначала разрабатывались сопоставимые укрупненные таблицы «затраты — выпуск» по двум методологиям, что нашло отражение в таблицах 1995 г., а затем были разработаны детальные балансы «затраты — выпуск» за 2003 г.10.
В руководстве11 рассматриваются концепции анализа производства и их измерение в расширенной форме. Этот анализ базируется на таблицах
9 Национальные счета России в 1998 — 2005 гг.: стат. сборник/ Росстат. М., 2006. 145 с. Национальные счета России в 1999 — 2006гг.: стат. сборник/ Росстат. М., 2007. 169 с.
10 Система таблиц «Затраты — Выпуск» России за2003 г.: стат. сборник/ Росстат. М., 2006. 116 с.
11 Применение системы национальных счетов в странах с
переходной экономикой: методологические исследования:
Руководство по национальному счетоводству / Серия Ц №66. Нью-Йорк: Издание статистического отдела ООН, 1997. 197 с.
ресурсов и использования, которые лежат в основе таблиц «затрат — выпуска» СНС, а также на счетах активов СНС, которые включают данные о запасах произведенных и не произведенных нефинансовых активов и их изменении, а также о валовом накоплении.
Расширенная концептуальная основа разработки таблиц «затрат — выпуска» включает не только данные о выпуске, промежуточном потреблении и добавленной стоимости в счетах производства, но и данные о конечном использовании на потребление, накопление и чистый экспорт. Расширенный вариант таблиц «затрат — выпуска» с включением счетов активов дает возможность не только представить данные о накоплении, но и показать, как накопление капитала дополняет данные о запасах произведенных и не произведенных нефинансовых активов. Используя данные о запасах, можно расширить статический анализ «затрат — выпуска» до динамического, что и делалось В. В. Леонтьевым для экономики США12.
Таблицы ресурсов и использования схожи с тем инструментом (материальный баланс), который широко использовался в странах с централизованно планируемой экономикой в прошлом и включал в качестве дополнительных таблиц балансы основных фондов. Поэтому специалисты в области национального счетоводства в странах с переходной экономикой имеют значительный опыт в составлении подобных макроэкономических расчетов.
Вместе с тем необходимо иметь представление об изменениях, которые предлагается внести в СНС-1993г. в 2008-2009 гг. В соответствии с решением юбилейной сессии Статистической комиссии ООН в марте 2007 г. первый том первого пересмотренного варианта СНС-1993г. будет представлен комиссии в 2008 г. Он будет содержать полный набор глав, описывающих рамки СНС с точки зрения правил, счетов и интеграции счетов, а также принятые рекомендации по 44 вопросам. К 2009 г. будет завершена подготовка второго тома, содержащего толкование счетов и их расширений, таких как вспомогательные счета13.
12 Леонтьев В. В. Теоретические допущения и ненаблюдаемые факты // США: экономика, политика, идеология. 1972. № 9. С. 101 — 104. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь. — М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 2001. 336 с.
13 URL: http://unstats.un.org — вебсайт статистического отдела Организации Объединенных Наций (ЮНСД). URL: http://www. unece.org — вебсайт отдела статистики Европейской экономической комиссии ООН.
Применительно к объекту нашего исследования изменения коснутся 22 вопросов, относящихся к нефинансовым активам (рассматривались Канберрской группой II) и включенных в полный перечень предварительных рекомендаций обновлений СНС-1993г., одобренных международным статистическим сообществом, Всемирным банком, ЕС, МВФ, ООН, ОЭСР14.
Эти рекомендации касаются определения границы активов, которая включает не только произведенные активы, но также и не произведенные и особенно природные активы. В частности, в рекомендации 29 «Граница сферы активов по не произведенным нематериальным активам» составлена таблица, которую предлагается использовать вместо действующей классификации нефинансовых активов в СНС-1993г. Таким образом, предлагаемая классификация существенно расширена по сравнению с действующей классификацией нефинансовых активов (табл. 2).
Так, в категории произведенных активов добавлены статьи, расширяющие объекты для инвестирования в основной капитал: системы вооружений; расходы, связанные с передачей прав собственности на не произведенные активы; продукты интеллектуальной собственности (научные исследования и опытно-конструкторские разработки). В категории «Машины и оборудование» выделено отдельной строкой «Оборудование ИКТ» (информационно-коммуникационных технологий), существенно изменен состав не произведенных активов. Помимо самих активов, предлагается изменить статьи, появляющиеся в других изменениях в счете капитала.
Было отмечено на 55-й Пленарной сессии Европейской экономической комиссии ООН в Женеве 11 — 13 июня 2007 г.: «Традиционная концепция капитала в качестве материальных средств производства, таких как станки, транспортное оборудование и строения, все более утрачивает свою актуальность. Акционерная стоимость компаний во все большей степени отражает их инновационный потенциал, который главным образом определяется нематериальными формами капитала, такими как знания, научные исследования, информационные технологии и создание брэндов»15.
В связи с этим в ближайшее время необходимо расширить охват некоторых категорий как
14 Вебсайт Статистического отдела Организации Объединенных Наций (ЮНСД) http://unstats.un.org/unsd/nationalaccount/ AEG/recommendations/flprru. pdf.
15 URL: http://www.unece.org — вебсайт отдела статистики Европейской экономической комиссии ООН.
Таблица 2
Классификация нефинансовых активов
Действующая в СНС—1993г. классификация Предлагаемая пересмотренная классификация
Произведенные активы 1. Материальные основные фонды 1.1. Жилые помещения 1.2. Другие здания и сооружения 1.3. Машины и оборудование 1.4. Культивируемые активы 2. Нематериальные основные фонды 2.1. Разведка полезных ископаемых 2.2. Разработка программного обеспечения 2.3. Развлекательные программы, оригиналы литературно-художественных произведений 2.4. Прочие нематериальные активы, относимые к основным фондам 3. Запасы материальных оборотных средств 3.1. Сырье и материалы 3.2. Незавершенное производство 3.3. Готовая продукция 3.4. Товары на перепродажу 4. Ценности Произведенные активы 1. Основные фонды 1.1. Жилой фонд 1.2. Иные здания и строения 1.3. Машины и оборудование 1.4. Системы вооружений* 1.5. Культивируемыеактивы 1.6. Расходы, связанные с передачей прав собственности на непроизведенные активы* 1.7. Продукты интеллектуальной собственности 1.7.1. Научные исследования и опытно-конструкторские разработки* 1.7.2. Разведка и оценка полезных ископаемых 1.7.3. Программное обеспечение и базы данных 1.7.4. Оригиналы, относящиеся к индустрии развлечений, литературные и художественные оригиналы 1.7.5. Иные продукты интеллектуальной собственности 2. Запасы 2.1. Материалы и поставки 2.2. Незавершенная работа 2.3. Готовая продукция 2.4. Военные запасы* 3. Ценности
Непроизведенные активы 1. Материальные непроизведенные активы 1.1. Земля 1.2. Ресурсы недр 1.3. Некультивируемые биологическиересурсы 1.4. Водныересурсы 2. Нематериальные непроизведенные активы 2.1. Объекты патентования 2.2. Договоры об аренде и другие контракты с правом передачи 2.3. Приобретенный «гудвилл» 2.4. Другие нематериальные непроизведенные активы Непроизведенные активы 1. Природныересурсы 1.1. Некультивированная земля 1.2. Подземные богатства (недра) 1.3. Некультивируемые биологическиересурсы 1.4. Водныересурсы 2. Контракты, договоры об аренде и лицензии 2.1. Права собственности третьих сторон 2.2. Эксклюзивное право на товары и услуги, которые будут произведены в будущем 3. «Гудвилл» и маркетинговые активы
* Отсутствовали в СНС—1993г.
произведенных, так и не произведенных нефинансовых активов в соответствии с предлагаемой пересмотренной в новой версии СНС классификацией нефинансовых активов. Для статистиков это ставит вопрос о способах измерения официальной статистикой этих дополнительных форм капитала. Можно утверждать, что балансы национальных счетов в их текущей форме обеспечивают лишь частичное отражение чистой стоимости экономики с учетом этих новых форм капитала.
Один из фундаментальных вопросов применительно к этому контексту заключается в том, в какой степени эти новые формы капитала могут измеряться в денежном выражении, или же существуют другие пути измерения этих форм капитала и изменений в них? Другой ключевой вопрос заключается в том, каким образом можно
в целях статистики измерять вышеупомянутые дополнительные компоненты капитала и каким образом эта статистика может использоваться в управленческих целях.
Расширяя охват измеряемого капитала, необходимо учесть, что любое использование ресурсов в ущерб нынешнему потреблению в целях его увеличения в будущем можно отнести к инвестициям. Причем большую часть расходов компаний на увеличение стоимости бизнеса и совершенствование выпускаемой продукции, в том числе на развитие кадрового потенциала и НИОКР, следует учитывать в СНС как неосязаемый капитал.
Несмотря на то, что в предлагаемой классификации нематериальных активов по сравнению с действующей классификацией (см. табл. 2) не используются термины «материальные» и «нема-
fyfrfkcmuu/uofrfrAfr политика
25 (154) - 2009
териальные» активы, измерение нематериального капитала по-прежнему находится в стадии становления. Существуют особые трудности измерения, которые не сопоставимы с трудностями измерения материальных активов.
Специалисты в области счетоводства сталкиваются с проблемами при расчете оценок капитала в отношении программного обеспечения. Согласно руководящим принципам новой СНС следующей сложной задачей станет расчет капитала в форме исследований и разработок — НИОКР. Однако существуют многочисленные нерешенные исследовательские вопросы в области измерения капитала в виде НИОКР.
Во-первых, является ли значимой капитализация НИОКР в тех случаях, когда не может быть найдено удовлетворительных показателей объема выпуска? Во-вторых, существенная доля НИОКР производится государственным сектором и является всеобщим достоянием. Эти НИОКР не являются чьей-то собственностью в смысле СНС. Кроме того, часть этих НИОКР может играть фундаментальную роль в основанной на знаниях экономике и иметь значительные побочные результаты. Должны ли эти НИОКР рассматриваться в качестве капитала, если права собственности не могут быть определены. И, наконец, насколько значительными являются НИОКР по сравнению с ненаучными стимулами инновации (реструктуризация бизнеса, новые маркетинговые концепции)?
Капитализация затрат на НИОКР в СНС представляет собой важный шаг вперед, и в некоторых странах уже имеется практический опыт капитализации этих затрат, например в США16 и Нидерландах17. В то же время необходимо дополнительно проработать ряд концептуальных вопросов для того, чтобы статистика инвестиций в НИОКР и объема капитала в национальных счетах получила практический смысл.
Предлагается распространить практику капитализации на все НИОКР — как на частные, так и на открытые государственные. Необходимо признать, что капитал знаний никогда не обесценивается, поскольку он никогда не прекращает создавать полезные услуги для общества.
Существует одна важная причина, в силу которой в процессе НИОКР могут создаваться активы,
16 Домодоран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов: пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 1342 с.
17 URL: http://www.unece.org - вебсайт отдела статистики
Европейской экономической комиссии ООН.
как они понимаются в СНС. Эксклюзивный доступ к знаниям, полученным в процессе НИОКР, дает их собственнику определенное рыночное влияние. Полезность знаний как актива будет со временем снижаться вместе с неизбежной утратой их собственником своего монопольного положения. Такая неизбежная утрата положения на рынке будет означать окончание срока службы актива в виде знаний. Кроме того, передача знаний означает потерю прибыли, поскольку она ограничивает монопольное влияние их первоначального владельца. Такой упущенной выгоды не существует в том случае, когда знания являются общедоступными, а следовательно, и бесплатными. Таким образом, исключительное право собственности остается необходимым условием отнесения знаний к активам в СНС.
В этой связи дискуссия сводится к тому, как понимать исключительное право собственности на активы — знания. По нашему мнению, юридическое закрепление права собственности путем патентования не является необходимым условием. Исключительное право собственности можно также приобрести путем обеспечения конфиденциального характера знаний или получения эксклюзивного доступа к дополнительным знаниям, существующим в неявной форме. Цель НИОКР, проводимых или финансируемых компаниями, обычно связана со стремлением повысить свою конкурентоспособность. Поскольку отдачу от таких НИОКР в основном получает инвестор, результатом частных НИОКР становится появление активов по смыслу СНС.
Как отмечается статистическим отделом ООН18, определение НИОКР должно соответствовать определению, приведенному в Руководстве Фраскати: «Научные исследования и опытно-конструкторские разработки включают систематическую творческую работу, ведущуюся в целях расширения и углубления знаний, включая знания о человеке, культуре и обществе, и использования этих запасов знаний для того, чтобы выявлять новые области применения». Однако данное определение не следует истолковывать как включающее человеческий капитал в качестве накопления капитала в рамках СНС.
Поэтому, с одной стороны, необходимо учитывать, что знания, приобретенные людьми, также могут иметь рыночную стоимость, которая описывается с помощью термина «человеческий капи-
18 URL: http://unstats.un.org — вебсайт статистического отдела Организации Объединенных Наций (ЮНСД).
тал», но она не рассматривается в качестве актива в СНС. Человеческий капитал не отделим от людей, и по этой причине он не может рассматриваться в качестве объекта свободного обмена. Кроме того, образование признается, как правило, в качестве одного из ключевых источников экономического роста. По этой причине большинство экономистов склонны рассматривать образование в качестве инвестиций в человеческий капитал, который расширяет знания рабочей силы на длительные периоды времени.
Введение концепции человеческого капитала в СНС имеет далеко идущие последствия, которые приведут к радикальному пересмотру СНС в будущем. Кроме того, возникает вопрос о возможностях разработки концепции человеческого капитала во вспомогательных счетах.
Однако, поскольку, согласно методике СНС, расходы на образование до сих пор не относятся к инвестициям в человеческий капитал, активы для целей СНС, по-видимому, определяются с учетом и других критериев. Они рассматриваются отдельно применительно к каждой новой категории активов. Таким образом, хотя подготовку кадров трудно назвать отдельно идентифицируемым обмениваемым активом, она, как правило, дает отдачу на протяжении нескольких лет и тем самым удовлетворяет важному требованию, позволяющему классифицировать ее как актив. В то же время трудно объяснить, почему подготовка кадров относится к разряду инвестиций, а другие образовательные расходы — нет.
Другой нерешенной проблемой является оценка нематериальных не произведенных активов в СНС. С одной стороны, применительно к таким активам, как патенты, лицензии, «гудвилл» ит. п., разработаны инструкции бухгалтерского учета, в которых ясно определены процедуры учета запасов и потоков не произведенных нематериальных активов19. С другой стороны, видимо, нематериальные активы пока учитываются не полностью. Их учет по методологии СНС осложняется отсутствием разделения нематериальных активов на произведенные и не произведенные в бухгалтерском учете, а также отсутствием их переоценки в текущие цены.
Материальные не произведенные активы до сих пор учитываются, как в период плановой экономики, только в натуральном выражении. Поскольку эти активы не являются произведенными,
19 Приказ Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
для их оценки практически не могут применяться затратные методы оценки. Использование для оценки этих ресурсов данных о рыночных сделках с аналогичными объектами также не всегда возможно. Если стоимость земли может в принципе оцениваться в текущих ценах, исходя из данных о ценах на рынке земли, то по многим другим видам природных ресурсов рынок как таковой вообще отсутствует не только в России, но и в странах с давно сложившейся развитой рыночной экономикой. Крупномасштабность многих природных ресурсов часто ведет к редкости сделок в этой сфере, а их природная уникальность затрудняет использование информации о совершенных сделках.
Таким образом, оценка материальных не произведенных ресурсов должна осуществляться исходя из стоимости чистых доходов, ожидаемых в будущем от их эксплуатации. При этом необходимо применять методику капитализации дохода — пересчета постоянного потока дохода в текущую стоимость капитала20. На это обратил внимание И. А. Гольденберг, описывая концепцию и практику применения рентного метода оценки стоимости природных ресурсов в СНС. Им показывается несостоятельность прямой транспозиции методологии бухгалтерского учета, фактически положенной в основу формирования баланса нефинансовых активов СНС, в область макростатистических измерений21.
Подводя итог, необходимо отметить, что сегодня существуют веские основания для того, чтобы измерение капитала не замыкалось статистикой активов в СНС. Инновационный потенциал и возможности компаний получать прибыль все больше зависят от информационных технологий, научных знаний, продвижения брэндов и организационных навыков. Необходимо обеспечить учет в национальных счетах этих новых форм неосязаемого капитала в контексте измерения не только объема богатства, но и производительности, так как неосязаемый капитал считается важным источником роста производительности труда.
В преддверии предстоящего пересмотра СНС необходимо проделать исследовательскую работу по изучению возможности измерения более ши-
20 Гордонов М.Ю. О некоторых проблемах перехода российской статистики национального богатства и основных фондов к составлению баланса активов и пассивов // Вопросы статистики. 2005. №5. С. 35 -42.
21 Гольденберг И. А. Оценка стоимости природных ресурсов в системе национальных счетов: проблемы и опыт статистических расчетов // Проблемы прогнозирования. 2006. № 5. С. 33-47.
рокого спектра неосязаемых капитальных активов, таких как подготовка корпоративных кадров на производстве, нетехнические инновации и фирменные брэнды. Необходимо завершить составление баланса товарно-материальных запасов и не произведенных активов, таких как земля и подземные ископаемые.
Список литературы
Расширение круга объектов инвестирования в основной капитал и диапазона факторов производства за счет отнесения к их числу новых видов активов, как правило, позволяет объяснить большую часть роста объема производства. Кроме того, учет новых категорий активов позволяет лучше понять движущие силы экономического роста.
1. Голъденберг И. А. Оценка стоимости природных ресурсов в системе национальных счетов: проблемы и опыт статистических расчетов // Проблемы прогнозирования. 2006. № 5. С. 33 — 47.
2. Гордонов М. Ю. О некоторых проблемах перехода российской статистики национального богатства и основных фондов к составлению баланса активов и пассивов // Вопросы статистики. 2005. № 5. С. 35 - 42.
3. Домодоран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов: пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 1342 с.
4. Леонтьев В. В. Теоретические допущения и ненаблюдаемые факты // США: экономика, политика, идеология. 1972. № 9. С. 101 - 104.
5. Национальные счета России в 1998 — 2005гг.: стат. сборник / Росстат. М., 2006. 145 с.
6. Национальные счета России в 1999 — 2006 гг.: стат. сборник / Росстат. М., 2007. 169 с.
7. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь. — М.: «Российская политическая энциклопедия» (РОССПЭН), 2001. 336 с.
8. Пономаренко А. Н. Исторические национальные счета России: 1961 — 1990гг. // Экономический журнал ВШЭ. 2001. №1. С. 57 - 82.
9. Пономаренко А.Н. Ретроспективные национальные счета России: 1961 — 1990гг. М.: Финансы и статистика, 2002. 256 с.
10. Применение системы национальных счетов в странах с переходной экономикой: методологические исследования: Руководство по национальному счетоводству / Серия F, №66. Нью-Йорк: Издание статистического отдела ООН, 1997. 197 с.
11. Система таблиц «Затраты — Выпуск» России за 2003 г.: стат. сборник / Росстат. М., 2006. 116с.
12. Статистика финансов: учебник / Под ред. В. Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2000. 816 с.
13. Соколин В. Л. История становления и развития балансовых работ в России / В. Л. Соколин, В. М. Симчера. М.: ИИЦ «Статистика России», 2006. 86 с.
14. Экономическая статистика: учебник; 2-е изд., доп./Под ред. Ю.Н. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2000. 480 с.
15. URL: http://unstats.un.org — вебсайт статистического отдела Организации Объединенных Наций (ЮНСД).
16. URL: http://www.unece.org — вебсайт отдела статистики Европейской экономической комиссии ООН.
ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ!
Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость одной публикации - 2950 руб. (в том числе НДС 18%) за две журнальные страницы формата А4. При единовременной оплате публикации годовой отчетности за 2008 год, 1,2иЗ-й кварталы 2009 года редакция гарантирует неизменность выставленных цен в течение 2009 года. Общая стоимость четырех публикаций составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18%).
Тел./факс: (495)721-85-75
http:Wwww.fin-izdat.ru E-mail: [email protected]
