Расходы, включаемые в себестоимость: состав и правила признания Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ УЧЕтА

РАСХОДЫ, ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ: СОСТАВ И ПРАВИЛА ПРИЗНАНИЯ

С. Н. ПОЛЕНОВА, доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации

Работа бухгалтерской службы, направленная на формирование расходов по обычным видам деятельности организации, исчисление себестоимости продукции, работ, услуг, обоснование и установление цен на них, является достаточно важной, поскольку по данным о себестоимости рассчитывается финансовый результат ее работы. Он составляет основную сумму общей прибыли организации, получение которой позволяет выполнить следующие задачи бухгалтерского учета:

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

— выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Себестоимость продукции, работ, услуг исчисляется в процессе учета расходов по обычным видам деятельности. Она представляет собой совокупность затрат на производство продукции, работ, услуг и их продажу, выраженную в денежном измерителе, и является общим, синтетическим показателем, с помощью которого можно оценить эффективность многочисленных сторон производственной и финансово-хозяйственной работы каждой организации.

В организациях, занимающихся производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, учет расходов, составляющих себестоимость, орга-

низуется по-разному, исходя из организационных и технологических особенностей производственной деятельности.

Однако в учете затрат на производство и калькулирование (исчислении фактической себестоимости единицы продукции, работ, услуг) в любой организации реализуются следующие основные принципы:

• включение в себестоимость продукции, работ, услуг только текущих расходов, относящихся к производству продукции, работ, услуг;

• соответствие показателей в процессе учета затрат и калькулирования себестоимости по составу, содержанию и методикам их формирования плановым и нормативным показателям;

• документальное оформление фактов хозяйственной жизни по расходованию ресурсов, относящихся к обычной деятельности, в соответствии с требованиями ст. 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 06.12 2011 N° 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• оценка ре сурсов, используемых в производстве продукции, работ, услуг, в соответствии с правилами нормативных правовых документов по бухгалтерскому учету;

• группировка расходов по экономическим элементам и статьям калькуляционных затрат

(статьям калькуляции, калькуляционным затратам) по объектам учета затрат и объектам калькулирования, идентифицируемым в производственном учете.

Последовательность процесса учета расходов по обычным видам деятельности можно представить в виде следующей схемы (см. рисунок).

Одним из условий получения достоверной информации о себестоимости продукции, работ, услуг, а также расчете финансового результата обычной деятельности организации является определение состава расходов, составляющих себестоимость.

Себестоимость продукции, работ, услуг, представляющая стоимость фактически израсходованных в процессе их производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов, состоит из основных групп расходов, к которым относятся:

1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг и составляющие наибольший удельный вес в себестоимости:

— материальные затраты;

— расходы по оплате труда.

К материальным затратам относятся:

• сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты;

• топливо и энергия для производственных целей;

• запасные части для производственных работ;

• стоимость услуг по перевозке материальных ценностей, их страхованию, доставке до складов и производственных подразделений и др. При расчете стоимости фактически израсходованных материальных ценностей принимают во внимание также стоимость возвратных отходов, образовавшихся в процессе производства. Они могут полностью или частично утратить свои потребительские свойства. В связи с этим их оценка производится по цене возможного использования.

Схема процесса учета расходов по обычным видам деятельности

Возвратные отходы могут быть использованы в основном производстве после дополнительной обработки либо могут быть оценены и проданы по рыночным ценам.

В состав расходов по оплате труда включаются:

— затраты по оплате труда за выполненную работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам или должностным окладам;

— оплата надбавок и доплат к тарифным ставкам и должностным окладам;

— выплаты стимулирующего характера в соответствии с принятыми в организации условиями;

— выплаты компенсирующего характера в соответствии с режимом и условиями работы;

— оплата очередных и дополнительных отпусков работникам, льготных часов в соответствии с нормами Трудового кодекса РФ и др.;

2) затраты на подготовку и освоение производства (за исключением расходов, относимых к вложениям во внеоборотные активы):

— расходы по освоению новых производств, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

— расходы на проведение подготовительных работ в добывающих отраслях (вскрышные, горноподготовительные работы);

— расходы по подготовке и освоению продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

3) затраты по совершенствованию технологии и организации производства, по улучшению качества продукции, работ, услуг, по повышению надежности, долговечности и других характеристик продукции, осуществляемых в производственном процессе, а также сертификации продукции. Расходы на проведение работ по совершенствованию технологического процесса производства продукции, работ, услуг, созданию новых технологических

процессов, научно-исследовательских работ, конструкторских разработок квалифицируются как вложения во внеоборотные активы, не являются текущими расходами и не включаются в себестоимость;

4) затраты пора-ционализации и изобретательству (расходы по изготовлению и испытанию приспо-

соблений, образцов, конструктивных элементов, выплату вознаграждений авторам и др.), кроме работ по созданию объектов, подпадающих под условия патентования как объекты интеллектуальной собственности;

5) расходы по обслуживанию процесса производства включают расходы по обеспечению производства материальными ресурсами, на проведение ремонтов основных средств, по поддержанию чистоты и порядка в производственных помещениях;

6) текущие расходы по обеспечению безопасных условий труда, включающие расходы на устройство и содержание специальных ограждений, сигнализации, средств пожарной безопасности и др.;

7) текущие расходы по содержанию и эксплуатации природоохранных объектов (очистных сооружений, фильтров и др.);

8) затраты по управлению и организации производства:

— содержание и материально-техническое обеспечение административно-управленческого персонала;

— расходы по командировкам для производственных нужд;

— оплата консультационных, информационных, аутсорсинговых, аудиторских услуг;

— расходы по содержанию и эксплуатации вычислительных систем, систем связи;

— представительские расходы;

— расходы по содержанию сторожевой охраны и др.

9) расходы по набору кадров, их подготовке и переподготовке, включающие расходы по:

— оплате обучения будущих специалистов;

— оплате их учебных отпусков;

— доплате работникам организации, занимающихся обучением рабочих без отрыва от производства и др.;

10) обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды:

— Пенсионный фонд РФ;

— Фонд социального страхования РФ;

— фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

11) амортизация внеоборотных активов организации:

— основных средств;

— нематериальных активов (независимо от применяемого в организации метода начисления амортизации);

12) арендная плата и сумма лизинговых платежей, уплачиваемые организацией по объектам основных средств, используемым по договорам аренды и лизинга;

13) расходы по реализации (сбыту, продаже) продукции, работ, услуг:

— расходы на тару и упаковку, транспортировку, погрузку в транспортные средства, хранение продукции;

— рекламные расходы;

— расходы на маркетинговые исследования;

— комиссионные расходы, уплачиваемые сбытовым или посредническим организациям;

— командировочные расходы, связанные с реализацией и др.;

14) налоги и сборы, учитываемые в себестоимости:

— налог на имущество организации;

— налог на добавленную стоимость (НДС) по материальным ценностям, приобретенным в организациях розничной торговли за наличный расчет, когда налог не выделен в расчетных документах;

— налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, используемым для производства продукции, работ, услуг, освобожденным от уплаты НДС и др.;

15) непроизводительные расходы:

— потери от брака в производстве:

— потери от простоев по внутренним причинам;

— затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, работ, услуг, на которые в соответствии с гарантийными обязательствами или договорами установлены гарантийные сроки и др.

Понесенные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Правила признания расходов по обычным видам деятельности как и прочих расходов организации установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходами организации не признается выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

• для погашения кредита, займа, полученных организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Они принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров — расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.

Для исчисления финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Она формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году в случае их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод, возникает в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода, исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Они признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Для отражения суммы расходов организации по обычным видам деятельности и прочих расходов за отчетный период формируется отчет о финансовых результатах. В нем расходы признаются:

• с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Список литературы 1. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12 2011 № 402-ФЗ.

3. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

5. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

Вннманиюменеджеров высшего и среднего звена!, экономистов, финансистов, преподавателей высших и средних учебных заведений, аспирантов и студентов!

Журнал «Дайдже ст-Финансы»

ISSN 2073-8005

Выпускается с 1996 года. Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).

Формат A4, о бьем 60 - 68 с. Периодичность - 1 раз в 3 месяца.

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «<Почта России» Индекс по каталогу «<Роспечать» Индекс по каталогу ««Пресса России»

33384 71221 40787

Задополнительной информациейобращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 989-96-10, E-mail: podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка наэлектронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электроннаябиблиотека: eLibrary.ru Электроннаябиблиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru