99Морозов Василий Сергеевич АНО ВО «Национальный институт бизнеса» Научный руководитель - доцент Суслова Ирина Леонтьевна
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Аннотация: В статье проведена оценка постановки учета материально-производственных запасов конкретной организации.
Грамотное ведение учета материально-производственных запасов позволяет внутренним пользователям отчетности оценить эффективность управления материально-производственными запасами, а внешние пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Предложенные пути совершенсвования учета материально-производственных запасов позволяют не только улучшить качество учета, но и повысить эффективность деятельности предприятия.
Ключевые слова: Материально-производственные запасы. Классификация, учет. Эффективность. Затраты. Себестоимость.
В условиях современного состояния экономики, в условиях финансового кризиса, мощной конкуренции и отсутствия поддержки бизнеса, повышаются ответственность и значимость оперативности и точности организаций в выработке и принятии управленческих решений, направленных на обеспечение абсолютной эффективности производственной деятельности.
Важная роль в этом принадлежит правильной организации на предприятии бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ), которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций в первичных документах и учетных регистрах.
Необходимость совершенствования теоретических и организационных основ бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов, в условиях реформирования отечественной системы бухгалтерского учета, связанной с переходом на международные стандарты бухгалтерской (финансовой) отчетности, не вызывает сомнения.
Грамотное ведение учета материально-производственных запасов, соответствующее нормам действующего законодательства, что
подтверждается аудитом материально-производственных запасов, позволяет внутренним пользователям отчетности оценить эффективность управления материально-производственными запасами, а внешние пользователи используют подобную информацию с целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Отсюда возникает необходимость аудиторской проверки материально-производственных запасов.
Рассмотрим экономическую сущность материально-производственных запасов в их историческом аспекте. Так, например, в экономической литературе советского периода, в основном встречалось понятие «производственные запасы», которые трактовались как: «запасы продуктов, используемые в производственной деятельности предприятия, состоящие из текущих запасов и страховых.
Основное назначение производственных запасов заключается в обеспечении нормального хода производственного процесса, обеспечении непрерывности, равномерности и ритмичности производства, что схематически можно отобразит следующим образом (см. рисунок 1)1.
Производственные запасы
Запасы
Рис. 1. Место производственных запасов в производственном
процессе предприятия
Можно отметить, что представленная схема характеризует лишь часть производственных запасов, представленную материальными
1Экономика и организация производства: Учебное пособие / Ю.И. Трещевский, Ю.В. Вертакова и др. М., 2014. С. 18.
запасами, используемыми в процессе хозяйственной деятельности в качестве предметов труда. Использование материальных запасов в качестве предметов труда означает, что они участвуют непосредственно в процессе производства, в результате чего происходит их заранее намеченное изменение. Таким образом, готовая продукция, как результат производственного процесса не является материальным запасом, поскольку не выступает в качестве предмета труда, не участвует непосредственно в производстве, а является его результатом.
По вопросу необходимости формирования учетной стоимости МПЗ российские и международные учетные стандарты друг другу не противоречат (имеется в виду, что и российские и международные стандарты требуют калькулировать учетную стоимость МПЗ, хотя в части перечня составляющих этой калькуляции российские стандарты от международных отличаются. Например, согласно ПБУ 5/01 проценты по кредитам включаются в учетную стоимость МПЗ, согласно МСФО — лишь при определенных условиях)1.
При оценке материально-производственных запасов необходимо учитывать два основных аспекта2:
1) способ поступления и выбытия МПЗ;
2) тип МПЗ и применяемая по отношению к нему оценка в соответствии с учетной политикой.
В бухгалтерском учете в стоимость приобретенных МПЗ (товаров, сырья, материалов и инструментов) включаются все затраты (кроме «входного» НДС, который будет принят к вычету), которые понесла организация, чтобы МПЗ оказались на складе в состоянии, пригодном для использования по назначению (п.п.5, 6 ПБУ 5/01)3:
- договорная цена МПЗ;
- транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), в том числе таможенные пошлины, вознаграждение посреднику, стоимость доставки и страхования. Стоимость доставки можно не включать в стоимость товаров, а списывать в расходы на продажу, при этом,
1Никандрова Л.К., Акатьева М.Д. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М., 2015. С. 167.
2Павлова Н.А. Проблемы формирования учетной стоимости материально-производственных запасов // Международный бухгалтерский учет, 2016. № 7. С. 22.
3Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от09.06.2001 № 44н // Российская газета. 25.07.2001. № 14.
данный порядок списания ТЗР необходимо
закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 13 ПБУ 5/01);
- затраты на предпродажную подготовку (для товаров). Например, стоимость покраски кузова автомобиля, предназначенного для продажи, поврежденного при транспортировке.
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка может производиться одним из следующих способов (см. рисунок 2).
Методы оценки материально-производственных запасов при списании в производство и ином выбытии
По стоимости каждой единицы (по материалам, используемым организацией в особом порядке, которые не могут обычным образом заменять друг друга, например,
-1—- -
По средней стоимости (определяется по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно, из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших МПЗ в течение данного месяца)
-1—■ -Г—J.
По способу ФИФО (основан на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и
иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступающие в производство, должны быть отнесены по себестоимости первых по времени приобретений с уче-
Рис. 2. Методы оценки материально-производственных запасов при их списании
В бухгалтерском, и в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН), при отпуске сырья и материалов в производство, передаче инструментов и инвентаря в эксплуатацию и при продаже товаров их стоимость можно оценивать одним из трех указанных методов. При этом, выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике.
Грамотная организация документооборота, который охватывает огромный перечень специфичных бланков и ведомостей, является не-
обходимым условием для достоверного ведения учета материально -производственных запасов в исследуемой организации.
Рассмотрим организацию учета материально-производственных запасов в АО «ВПК «НПО Машиностроения».
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы. По дебету счета 10 «Материалы» и счета 41 «Товары» формируется информация о фактической себестоимости поступивших МПЗ в разрезе их видов. Отразим бухгалтерские проводки по принятию МПЗ к учету в бухгалтерии АО «ВПК «НПО машиностроения».
Журнал регистрации операций по принятию материально-производственных запасов (МПЗ) представлен в таблице 1.
Таблица 1
Журнал регистрации хозяйственных операций в бухгалтерии
АО «ВПК «НПО машиностроения» по принятию МПЗ к учету
за 30.09.2015г.
№ опер ации Содержание операций Сумма, руб. Корреспонде н-ция счетов Первичный документ
Дебе т Креди т
1 Приобретены материалы у ООО «ЭнергоТехАльянс» 52 567,80 10.1 60.1 Договор поставки
2 Отражен НДС, предъявленный ООО «ЭнергоТехАльянс» 9 462,20 19 60.1 Счет-фактура №88 от 14.09.2016г. (см. Приложение 7)
3 Произведена оплата ООО «ЭнергоТехАльянс» за приобретенные материалы 62 030,00 60.1 51 Платежное поручение
4 Принят к вычету предъявленный НДС 9 462,20 68ндс 19 -
Стоимость приобретенных материалов АО «ВПК «НПО Машиностроения» для целей налогообложения определяется так же, как в бухгалтерском учете.
Оценка материалов в АО «ВПК «НПО машиностроения»в бухгалтерском и налоговом учете при их списании регулируется положениями учетной политики - по себестоимости каждой единицы.
Независимо от выбранного метода оценки МПЗ их списание отражается бухгалтером АО «ВПК «НПО машинострое-ния»следующими записями: Например, 21.09.2016г. АО «ВПК «НПО машиностроения» приобрело холодильник марки IndesitBIA 16 -Т на общую сумму 21 790,00 руб. (с учетом НДС).
В этот же день холодильник был отпущен с основного склада старшему кладовщику Юрьевой Н.П. в цех 18-19 в затребованном объеме,т.е. в количестве 1 шт., что было оформлено соответствующим требованием-накладной № 345, однако сумма не была указана.
Журнал регистрации хозяйственных операций в бухгалтерии АО «ВПК «НПО машиностроения» по учету материалов за 21.09. 2016г. представлен в таблице 2.
Таблица 2.
Журнал регистрации хозяйственных операций в бухгалтерии АО «ВПК «НПО машиностроения»™ учету материалов за 21.09. 2016г.
№ операции Содержание операций Сумма, руб. Корреспонден -ция счетов Первичный документ
Дебет Креди т
1 Приобретен холодильник марки IndesitBIA 16 Т от ООО «Альфа-Трейд» 18 466,10 10.06 60.1 Товарная накладная №8264
2 Отражен НДС, относящегося к полученным материалам 3 323,90 19 60.1 Счет-фактура №8264
3 Холодильник отпущен с основного склада старшему кладовщику 18 466,10 79.01 10.06 Требование- накладная №345
в цех 18-19
4 Произведена оплата ООО «Альфа-Трейд» за холодильник 21 790,00 60.1 51 Платежное поручение № 869)
5 Принят к вычету предъявленный НДС 3 323,90 68ндс 19 -
Аналитический учет материалов в АО «ВПК «НПО машиностроения» ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии в разрезе каждого материально ответственного лица.
В ходе оценки бухгалтерского учета материально-производственных запасов АО «ВПК «НПО машиностроения», можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет материалов организован и ведется в соответствии с общепринятой методологией бухгалтерского учета, однако результаты изучения вопросов документооборота в исследуемом предприятии позволили выявить определенные недостатки в организации процесса.
Для совершенствования учета материально-производственных запасов организации необходимо улучшить схему документооборота для того, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию в самые кратчайшие сроки (в день обработки товарно-транспортной накладной (ТТН) на складе и в день получения счета-фактуры предприятием), избегая простоя документов в структурных подразделениях АО «ВПК «НПО машиностроения».
Один из возможных путей решения данной проблемы состоит в разработке и утверждении графика документооборота. В результате графика документооборота бухгалтерия АО «ВПК «НПО машиностроения» будет получать товарно-транспортные накладные, счета-фактуры непосредственно в день их поступления, своевременно передавать копию товаросопроводительных документов в планово-экономический отдел, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и позволит отражать документы поставщиков в периоде поступления.
В целях совершенствования управленческого учета материально-производственных запасов следует внедрить в АО «ВПК «НПО машиностроения» отдельный учет материальных затрат внутри цеха обработки сырья и приборного цеха.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в исследуемой организации распределяются пропорционально сумме основной заработной платы и разносятся в регистр учета затрат по окончании месяца после учета всех затрат на основании первичных документов. Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов производится пропорционально заработной плате основных производственных рабочих АО «ВПК «НПО машиностроения», указывается коэффициент распределения и сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящихся на отдельные виды продукции. По окончании месяца будет подводиться итог произведенных за месяц затрат, подсчитываться общая себестоимость выпущенной продукции в разрезе ее видов.
Разработка регистра учета затрат на подготовку сырья для производства в цехе обработки сырья АО «ВПК «НПО машиностроения» даст возможность исследуемому предприятию сформировать стоимость прямых затрат, включающих материальные затраты, расходы на оплату труда и страховые взносы работников, в разрезе видов сырья и материалов, а также видов продукции. Такая группировка в регистре затрат позволит обеспечить максимально точно сформированную стоимость готового сырья для производства, переходящую в приборный цех АО «ВПК «НПО машиностроения».
Формирование регистра учета затрат на производство в приборном цехе, в свою очередь, позволит отражать ежедневно затраты на производство в разрезе видов продукции. Структура регистра должна предусматривать отражение прямых затрат на производство общей суммой и в разрезе элементов, что позволит определить стоимость расходов на производство за каждую рабочую смену. Также в регистре отражается сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов с указанием коэффициента распределения.
Считаем, что представленные выше рекомендации позволят улучшить учет материально-производственных запасов на предприятии.
