CC BY
107
РЕГУЛИРОВАНИЕ И СТАНДАРТИЗАЦИЯ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.1
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ
УЧЕТНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ДОХОДАМИ И РАСХОДАМИ СТРАХОВЫХ КОМПАНИЙ*
Лариса Николаевна Герасимова,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация [email protected]
Анна Вячеславовна Иванникова,
студентка магистратуры института управления финансами и налогового администрирования, Государственный университет управления, Москва, Российская Федерация [email protected]
Страхование по своей экономической природе, являясь необходимым элементом социально-экономической системы любого общества, было и остается одной из основных сфер, предоставляющих гарантии при нарушении имущественных интересов в случаях непредвиденных явлений.
На современном этапе развития рыночных отношений роль страхования существенно возрастает и приобретает все большее значение, так как, с
8 Статья публикуется по материалам журнала «Финансовая аналитика: проблемы и решения». 2014. № 48 (234).
одной стороны, это система национальной защиты экономики, с другой - значимый внутренний инвестиционный ресурс. Являясь относительно молодой сферой экономики, страхование еще не имеет тех необходимых методических разработок, которые позволили бы ему развиваться и совершенствоваться, успешно конкурируя с зарубежными страховыми фирмами. Кроме того, развитие отечественного страхового бизнеса, направленное на создание холдинговых структур, обусловливает централизованное управление доходами с привлечением головной компанией дочерних инвестиционных обществ.
-18 (360) - 2015
Международный бухгалтерский учет
Регулирование и стандартизация отчетности
Regulation
and Standardization of Reporting
Доходы и расходы наряду с финансовыми результатами (прибыль и убыток) являются важнейшими показателями деятельности любой страховой компании и основными элементами отчета о финансовых результатах.
Большую значимость имеет правильная постановка учета по формированию и размещению доходов от страховых операций, основу которых составляют расчетная прибыль, заложенная в структуре страхового тарифа, и инвестируемые страховые резервы.
В статье рассмотрены и проанализированы вопросы учетного обеспечения управления доходами и расходами страховых компаний. Изучены основные задачи совершенствования учетно-аналитической системы. На основе проведенного исследования предложена система отражения и группировки учетной информации страховой компании. Эта система способна привести к улучшению качества деятельности компании, позволит менеджерам с большей эффективностью управлять уровнем расходов компании для максимизации прибыли.
Ключевые слова: страховая организация, учет, прибыль, счет, субсчет, система
Ключевым источником информационного обеспечения управленческих решений страховщика выступает учетно-аналитическая система. Она представляет собой совокупность способов отражения информации в учете, предназначенных для информационного обеспечения процесса принятия решений по управлению деятельностью. Учетно-аналитическая система позволяет получать оперативные данные о финансовых, экономических процессах организации на момент принятия решений [2, 4, 6, 11, 20].
Также она выступает основным информационным источником для расчета статистических показателей страховой организации, на основании которых формируется и совершенствуется статистическая база для выполнения актуарных расчетов, определения размера и структуры тарифной ставки и достижения финансовой устойчивости страхового бизнеса в целом [1, 7, 9, 10].
Классификация доходов и расходов страховой организации для целей управленческого учета в отечественной экономической литературе недостаточно разработана. Особое значение для управленческого учета доходов и расходов имеет их группировка.
Основной целью управления страховым бизнесом выступают получение прибыли и достижение требуемой экономической эффективности в процессе представления защиты имущественных интересов страхователей за счет средств страхового фонда1. В экономической литературе выделяют следующие источники прибыли страховой организации:
- прибыль в тарифе;
- экономию расходов при ведении дела - снижение относительных накладных расходов на рубль страховой премии по сравнению с уровнем, предусмотренным в страховом тарифе;
- снижение убыточности страховых операций против уровня, предусмотренного в тарифах;
- положительное сальдо по операциям входящего и исходящего перестрахования;
- доходы от инвестиционной деятельности;
- доходы от прочей деятельности, не запрещенной законодательством Российской Федерации [3, 5, 12, 13].
При этом источником формирования прибыли от проведения страховых операций может быть любой элемент страхового тарифа. Вместе с тем в процессе осуществления страховой деятельности существует вероятность того, что величина выплат и расходов страховщика превысит величину собранной страховой премии. Авторы считают, что причинами реализации этого риска могут быть ошибки при расчете нетто-ставки либо высокий уровень расходов на ведение дела страховой организации. Если влияние первого фактора имеет вероятностный характер, то уровень расходов на ведение дела напрямую зависит от деятельности страховщика, подлежит контролю и управлению, предоставляя возможность получения конкурентного преимущества на страховом рынке.
Основной задачей совершенствования учетно-аналитической системы страховых компаний выступает возможность сопоставления фактических доходов и расходов со структурой тарифной ставки соответствующего вида страхования [16-19].
1 Об особенностях применения страховыми организациями
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 04.09.2001 № 69н (ред. от 25.11.2011). Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012 № 55н).
Для расширения аналитических возможностей управления бизнес-процессами в страховании предлагается ввести в действующий план счетов страховой организации систему счетов и субсчетов по учету доходов, расходов и финансового результата в разрезе калькулируемых видов страхования: личное страхование, страхование имущества, ответственности и ОСАГО. Это позволит оперативно выявлять отклонения от нормативных значений, своевременно принимать взвешенные решения по управлению страховым портфелем, пересмотру тарифов и сокращению административных расходов.
Распределение начисленной премии по видам страхования не вызывает трудностей в учетной практике, в то время как вопрос отнесения расходов на ведение дела на конкретный вид страхования, особенно в части расходов, требует отдельного рассмотрения.
Известно, что в состав расходов на ведение дела страховой организации входят прямые и административные расходы, комиссионное вознаграждение за заключение договора страхования [8, 14].
Отнесение прямых расходов по страховым операциям и комиссионного вознаграждения на конкретные виды страхования осуществляется на основании первичных документов2.
Фактически осуществленные административные расходы отражаются в учете без отнесения на конкретные виды страхования [15].
Известные экономисты Т.В. Полазнова и О С. Савченко в качестве показателей, составляющих пропорцию при распределении косвенных расходов, предлагают использовать:
- отношение числа договоров страхования по виду страхования к общему числу договоров страхования, заключенных за отчетный период;
- отношение страховой премии по каждому виду страхования к общей сумме премии в отчетном периоде;
- отношение заявленных убытков по каждому виду страхования к общей сумме заявленных убытков за отчетный период;
2 Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 04.09.2001 № 69н (ред. от 25.11.2011).
- отношение прямых расходов по каждому виду страхования к общей сумме прямых расходов за отчетный период3.
Выбор базы распределения административных расходов по видам страхования целесообразно производить, исходя из функционального подразделения, осуществившего соответствующие расходы.
Процесс распределения административных расходов в страховых компаниях по видам страхования должен содержать два этапа.
Этап I - непосредственное распределение расходов по функциональным подразделениям организации.
Этап II - отнесение расходов функциональных подразделений на конкретные виды страхования на основе выбранной базы распределения. Распределение косвенных расходов по перечисленным функциональным подразделениям страховой организации предлагается организовать в рамках аналитических субсчетов, открываемых к счетам их учета. Расходы соответствующих функциональных подразделений распределить по видам страхования на основании принятой базы (рис. 1).
Для рационализации учетного процесса можно организовать финансовый учет расходов на ведение дела по определенной схеме (рис. 2). Учет прямых затрат осуществлять на сч. 20 «Прямые расходы на ведение страховых операций».
Для формирования информации о накладных расходах страховых компаний на управление и хозяйственное обслуживание рекомендуется использовать сч. 26 «Общехозяйственные расходы». К этому счету можно ввести четырехзначную систему субсчетов, первые два знака которых отражают статью осуществляемых расходов, третий -функциональное подразделение, на которое относятся произведенные расходы, четвертый - вид страхования при возможности его определения при разноске платежа по счетам учета.
Учет страховых выплат по аналогии с расходами на ведение дела следует осуществлять в разрезе видов страхования. В связи с этим считаем
3 Захарова Н.И., Пасько Е.И. Страховой рынок как особая социально-экономическая среда // Научный вестник Московского государственного технического университета гражданской авиации. 2014. № 166. С. 137-142.
Вид страхования
Начисление страховой премии
Выплата страхового возмещения
Прямые операционные _расходы_
Комиссионное вознаграждение
Л
Д-т сч. 77.1.5.6
К-т сч. 50, 51
К-т сч. 60. 71
К-т сч. 77.9. 10
Административные расходы
Ж
К-т сч. 60, 70 и т.д.
Страховые резервы за отчетный период (РЗУ)
Финансовый результат по основному страхованию
Личное страхование
К-т сч. 92.11
Д-т сч. 22.11
V
Д-т сч. 20.11
Д-т сч. 20.11
Д-т сч. 26.11.56. 1.4.1
Д-т сч. 95.31 К-т сч. 95.11
Д-т сч. 90.11
К-т сч. 90.11
Страхование имущества
К-т сч. 92.12
Д-т сч. 22.12
V
Д-т сч. 20.12
Д-т сч. 20.12
Д-т сч. 26.11.56. 1.4.2
Д-т сч. 95.32 К-т сч. 95.12
Д-т сч. 90.12
К-т сч. 90.12
.) к.
Страхование ответственности
К-т сч. 92.13
Ж
Д-т сч. 22.13
ж
Д-т сч. 20.13
Ж
Д-т сч. 20.13
Ж
Д-т сч. 26.11.56. 1.4.3
Д-т сч. 95.33 К-т сч. 95.13
Д-т сч. 90.13
К-т сч. 90.13
.) ч.
ОСАГО
Ж
К-т сч. 92.14
К-т сч. 92.14
К-т сч. 92.14
Ж
К-т сч. 92.14
К-т сч. 92.14
Д-т сч. 95.34 К-т сч. 92.14
Д-т сч. 90.14
К-т сч. 90.14
Рис. 1. Схема распределения административных расходов на виды страхования
П-й
Основные направления административных расходов
уровень
аналитического
Iучета
Расходы на персонал
Расходы на недвижимость
Расходы на связь, 1Т-обеспечение
Расходы на транспорт
!Е
Расходы на административные расходы
I
V
I этап распределения - непосредственное распределение расходов по функциональным подразделениям филиала
Прямое отнесение на структурное подразделение (пропорционально численности сотрудников)
оо
со |» --------
О) 2-й уровень 2 ¡аналитического ¡учета
I
К)
о сл
Управленческий персонал и служба обеспечения операций инфраструктуры
Служба сопровождения договоров страхования
Служба урегулирования убытков
Продающее подразделение
II этап распределения - отнесение расходов функциональных подразделений на конкретные виды страхования
на основе выбранной базы распределения
у
Страховая премия
V
Количество заключенных договоров
V
V
___
Количество заявленных Страховая
убытков премия
V \1/
¡3-й уровень
аналитического
¡учета
Личное страхование
Страхование имущества
Страхование ответственности
ОСАГО
Рис. 2. Схема отражения в учете операций основного страхования в разрезе видов
5 "О
И
61 тз о
ч и
Ы х 0) 5
е а>
о ч £ а> ч х о о ч
о> со
О) 3
о.
(Л
г+ О) 3
о.
О)
N О)
0
я
2? ® Ф ю
1 —
Д »
з 5 ю з
целесообразным к сч. 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования» открыть двузначную систему субсчетов.
Для отражения возврата страховых премий, выплачиваемых в случае досрочного прекращения или изменения договора страхования, предлагаем использовать сч. 24, присвоив ему наименование «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и открыв систему субсчетов, аналогичную сч. 22.
Согласно системе учета (см. рис. 2) финансовый результат от страховой деятельности определяется на сч. 90 «Финансовый результат от страховой деятельности». Для сопоставления доходов и расходов по видам страхования авторы считают целесообразным к сч. 90 открыть двузначную систему субсчетов. Первый ее знак означает тип страховой операции, по которой начислена страховая премия, второй - отражает вид страхования.
Расходы по видам страхования переносятся в дебет сч. 90 на соответствующие субсчета.
Определение финансового результата по видам страхования предлагаем проводить путем сопоставления доходов и соответствующих расходов с необходимой для контроля периодичностью.
Сальдо сч. 90 по видам страхования списывается на сч. 99 по окончании отчетного периода.
Предложенная система отражения и группировки учетной информации для страховой компании приведет к повышению ее качества, а также позволит усилить аналитические возможности бухгалтерского учета в направлении получения объективных данных о фактически сложившейся себестоимости страховой услуги.
Реализация мероприятий по оперативному мониторингу плановой и фактической структуры тарифной ставки в разрезе видов страхования позволит менеджерам контролировать уровень расходов на ведение страховых операций, уровень выплат, соответствие планового и фактического финансового результата, а также непосредственно конкурентоспособность и соответствие тарифов отдельных видов страхования рыночным условиям
Список литературы
1. Бычков А.И. Юридическая сила первичных документов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2013. № 11. С. 99-101.
2. Герасимова Л.Н., Иванникова А.В. Особенности формирования финансовых ресурсов в страховых компаниях // Аудит и финансовый анализ. 2014. № 2. С. 289-293.
3. Герасимова Л.Н., Иванникова А.В. Структура доходов и расходов страховой компании // Проблемы современной экономики: матер. XIV Международной научно-практической конференции. Новосибирск: ЦРНС, 31.07.2013.
4. Горфинкель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия: учебник. М.: Юнити-Дана, 2007. 670 с.
5. Жилкина М. Анализ работы российских страховых компаний в первом полугодии 2013 г. // Финансовая газета. 2013. № 38. С. 12-13.
6. Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика разработки и внедрения унифицированного стандарта управленческого учета компании в условиях автоматизации учетного процесса // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 34. С. 2-13.
7. Зырянова Т.В. Моделирование процессного подхода для целей управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 44. С. 15-28.
8. КабанцеваН.Г. Современное состояние и тенденции развития российского страхового рынка // Поволжский торгово-экономический журнал. 2012. № 2. С. 14-19.
9. Карзаева Н.Н. Обеспечение достоверности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2013. № 12. С. 16-20.
10. Корягин М.В. Развитие бухгалтерской отчетности в условиях изменения запросов пользователей // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 38. С. 53-63.
11. Лачинов Ю.Н. Бухгалтерия экономики. Научная реальность и финансовое изобретательство. М.: Ленанд, 2013. 128 с.
12. Любинин А. Уникальная инновация в автоматизации управленческого и бухгалтерского учета («Система»: универсально-многоуровневые возможности формирования и анализа хозяйственных показателей в онлайн-режиме) // Российский экономический журнал. 2013. № 5. С. 27-40.
13. Магомедов А.М. Рентабельность: чтобы управлять следует правильно измерить // Управленческий учет. 2013. № 9. С. 83-86.
14. Новиков О.В. К вопросу о соотношении бухгалтерского учета и финансовой деятельности
российского государства в современный период // Финансовое право. 2013. № 12. С. 35-41.
15. Овчинникова С.В. О реализации проекта централизации бухгалтерии // Финансы. 2013. № 9. С. 26-27.
16. Орланюк-Малицкая Л.А. Страхование: учебник М.: Юрайт, 2013. 828 с.
17. Страховое дело: учебник / пер. с нем. О.И. Крюгер и Т. А. Федоровой. Т. 1. Основы страхования / под ред. О.И. Крюгер. М.: Экономистъ, 2004. 447 с.
18. Страховое дело: учебник. В 2 т. / пер. с нем. О.И. Крюгер и Т.А. Федоровой. Т. 2. Виды страхования / под ред. Т.А. Федоровой. М.: Экономистъ, 2004. 606 с.
19. Федорова Т.А. Страхование: учебник. М.: Экономистъ, 2004. 875 с.
20. Федорович Т.В., Федорович В.О., Дрож-жина И.В. Стратегический управленческий учет корпоративной прибыли // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 38. С. 10-23.
International Accounting Regulation and Standardization of Reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
THE WAYS OF IMPROVING THE ACCOUNTING SYSTEM FOR MANAGING INCOME AND EXPENDITURES OF INSURANCE COMPANIES
Larisa N. GERASIMOVA, Anna V. IVANNIKOVA
Abstract
Insurance is a required element of the socio-economic system of any society. It was and still remains one of the main areas that provide the guarantee in case of violation of property interests during unforeseen events. At the present stage of market relations development, the role of insurance increases substantially. Insurance becomes increasingly important, since, on the one hand, it is a system for protecting the national economy, and, on the other hand, it is a significant internal investment resource. As a relatively young field of economics, insurance does not yet have necessary methodological instructive materials, which would enable it to evolve and improve and successfully compete with foreign insurance companies. In addition, the development of the domestic insurance business, which focuses on holding structures creation, provides for centralized revenue management that involves the parent company of affiliated investment companies. Income and expenses, along with financial results (profit and loss) are important indicators of any insurance company's activity, being the main elements of income statement. It is very important to correctly organize accounting for income generated from insurance operations, income formation and allocation. The income bases on estimated profit built in the structure of insurance tariff, and invested insurance reserves. The article describes and analyzes the issues
-18 (360)
of accounting for managing income and expenditure of insurance companies. It also studies the basic tasks to improve accounting and analytical systems. Based on the research, we propose a system for recognition and grouping of the insurance company's accounting information. This system can lead to improvement of corporate business quality. It will allow managers to more effectively control the level of corporate expenditures in order to maximize profits.
Keywords: insurance organization, accounting, profit, account, sub-account, system
References
1. Bychkov A.I. Yuridicheskaya sila pervichnykh dokumentov bukhgalterskogo ucheta [Legal validity of source accounting documents]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2013, no. 11, pp. 99-101.
2. Gerasimova L.N., Ivannikova A.V. Osobennosti formirovaniya finansovykh resursov v strakhovykh kom-paniyakh [The specificity of generating financial resources in insurance companies]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2014, no. 2, pp. 289-293.
3. Gerasimova L.N., Ivannikova A.V. [The structure of income and expenditures of an insurance company]. Problemy sovremennoi ekonomiki: materialy nauchnoi konferentsii [Proc. 14th Int. Sci. and Pract.
- 2015-
Conf. Problems of Modern Economics]. Novosibirsk, TSRNS Publ., 2013.
4. Gorfinkel' V.Ya., Shvandar V.A. Ekonomika predpriyatiya [Corporate economics]. Moscow, YU-NITI-DANA Publ., 2007, 670 p.
5. Zhilkina M. Analiz raboty rossiiskikh strakho-vykh kompanii v pervom polugodii 2013 g [Analyzing the Russian insurance companies' operations in H1 2013]. Finansovaya Gazeta, 2013, no. 38, pp. 12-13.
6. Zyryanova T.V., Tarnovskaya Yu.S. Metodika razrabotki i vnedreniya unifitsirovannogo standarta upravlencheskogo ucheta kompanii v usloviyakh av-tomatizatsii uchetnogo protsessa [The methodology for developing and implementing the unified standard of management accounting during the accounting process automation]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 34, pp. 2-13.
7. Zyryanova T.V. Modelirovanie protsessnogo podkhoda dlya tselei upravlencheskogo ucheta [Modeling the process approach for management accounting purposes]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2012, no. 44, pp. 15-28.
8. Kabantseva N.G. Sovremennoe sostoyanie i tendentsii razvitiya rossiiskogo strakhovogo rynka [The current state and development trends of the Russian insurance market]. Povolzhskii torgovo-eko-nomicheskii zhurnal = Volga Trade and Economic Journal, 2012, no. 2, pp. 14-19.
9. Karzaeva N.N. Obespechenie dostovernosti pokazatelei bukhgalterskoi otchetnosti [Ensuring the reliability of accounting indicators]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2013, no. 12, pp. 16-20.
10. Koryagin M.V. Razvitie bukhgalterskoi otchet-nosti v usloviyakh izmeneniya zaprosov pol'zovatelei [Developing financial statements during changes in users' requests]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet= International Accounting, 2014, no. 38, pp. 53-63.
11. Lachinov Yu.N. Bukhgalteriya ekonomiki. Nauchnaya real 'nost'i finansovoe izobretatel 'stvo [Accounting of economics. Scientific reality and financial innovation]. Moscow, LENAND Publ., 2013, 128 p.
12. Lyubinin A. Unikal'naya innovatsiya v av-tomatizatsii upravlencheskogo i bukhgalterskogo ucheta ('Sistema': universal'no-mnogourovnevye voz-mozhnosti formirovaniya i analiza khozyaistvennykh pokazatelei v onlain-rezhime) [Unique innovation in the management and accounting automation ('System': versatile multi-level capabilities of generating and analyzing economic indicators online)]. Rossiiskii
ekonomicheskii zhurnal=Russian Economic Journal, 2013, no. 5, pp. 27-40.
13. Magomedov A.M. Rentabel'nost': chtoby upravlyat' sleduet pravil'no izmerit' [Profitability: proper management needs proper measurement]. Upravlencheskii uchet = Management Accounting, 2013, no. 9, pp. 83-86.
14. Novikov O.V. K voprosu o sootnoshenii bukhgalterskogo ucheta i finansovoi deyatel'nosti rossi-iskogo gosudarstva v sovremennyi period [On the issue of relation between accounting and financial activities of the Russian State in the current period]. Finansovoe pravo = Financial Law, 2013, no. 12, no. 35-41.
15. Ovchinnikova S.V. O realizatsii proekta tsentralizatsii bukhgalterii [On implementation of the accounting centralization project]. Finansy = Finance, 2013, no. 9, pp. 26-27.
16. Orlanyuk-Malitskaya L.A. Strakhovanie [Insurance]. Moscow, Yurait Publ., 2013, 828 p.
17. Strakhovoe delo. V kn.: Osnovy strakhova-niya [Versicherungsgeschäft. In: Grundlage für Versicherung]. Moscow, Ekonomist" Publ., 2004, vol. 1, 447 p.
18. Strakhovoe delo. Vkn.: Vidy strakhovaniya [Versicherungsgeschäft. In: Versicherungsarten]. Moscow, Ekonomist" Publ., 2004, vol. 2, 606 p.
19. Fedorova T.A. Strakhovanie [Insurance]. Moscow, Ekonomist" Publ., 2004, 875 p.
20. Fedorovich T.V., Fedorovich V.O., Drozh-zhina I.V. Strategicheskii upravlencheskii uchet korpora-tivnoi pribyli [Strategic management accounting of corporate profits]. Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no. 38, pp. 10-23.
Larisa N. GERASIMOVA
Financial University under Government of Russian Federation, Moscow, Russian Federation [email protected]
Anna V. IVANNIKOVA
State University of Management, Moscow, Russian Federation [email protected]
Acknowledgments
The article is adapted from the publications of the journal of Financial Analytics: Science and Experience, 2014, no. 48.
-18 (360) - 2015-
Международный бухгалтерский учет International Accounting
