CC BY
241
Малахаткина Е. В.
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
15. ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ, УЧЕТ, ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ПРОГНОЗИРОВАНИЕ
15.1. ПУТИ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ И РАБОТЫ МЕЖРЕГИОНАЛЬНЫХ ИНСПЕКЦИЙ ФНС РОССИИ
Малахаткина Елена Валерьевна, Советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса, к.ю.н, доцент
Место работы: Московский налоговый институт
Аннотация: Совершенствование налогового контроля является важнейшей задачей налоговых органов. В данной статье автор анализирует механизм налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков с учётом отраслевых особенностей и структуры налоговой службы России. Содержатся предложения по изменению налогового законодательства
Ключевые слова: налоги, налогообложение крупнейших налогоплательщиков, межрегиональные налоговые инспекции
WAYS OF IMPROVEMENT OF TAX ADMINISTRATION AND OPERATION OF INTER-REGIONAL INSPECTION FNS OF RUSSIA
Malahatkina E. V., Adviser of the state civil service, Russian Federation, class 2,candidate of legal Sciences, Docent Work place: The Moscow tax Institute
Annotation: Improvement of the tax control is the most important task of the tax authorities. In this article the author analyzes the mechanism of the tax administration for major taxpayers based on industry characteristics and the structure of the tax service of Russia. Contains proposals to change the tax legislation
Keywords: taxes, taxation of the largest taxpayers, interregional tax inspection
Налоговая система каждого государства имеет свои особенности, обусловленные характером ее развития, состоянием экономики, национальными традициями, общественной психологией. Однако в любом случае она должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей функционировать с наименьшими издержками как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.
Налоговые поступления являются основным источником формирования бюджета любого государства и составляют более половины его доходной части.
Контрольная работа - одна из приоритетных задач налоговой службы. Эффективному решению этой задачи в немалой степени способствует совершенствование организационной структуры налоговых органов.
В интересах оптимизации налогового администрирования и противодействия уклонению от уплаты налогов налогоплательщиками было признано целесооб-
разным выделить из их числа такую категорию налогоплательщиков, как крупнейшие.
Последствием такого шага и явилось формирование организационной модели налогово-проверочной работы, объектом которой и стала указанная категория налогоплательщиков. Эта модель стала формироваться в 2001 году. Последней на сегодняшний момент была сформирована и приступила к работе в 2010 году Межрегиональная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 10 (по обороннопромышленному комплексу).
В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контрольную деятельность в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.
Таким образом, чтобы усовершенствовать процесс администрирования крупнейших налогоплательщиков, на очередном этапе модернизации налоговых органов были созданы специализированные межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы.
Создание соответствующих налоговых инспекций оптимизирует процедуры налогового контроля, создает условия для детального и оперативного по времени анализа налоговой базы, максимально точного прогнозирования объемов поступлений от крупнейших налогоплательщиков в бюджеты всех уровней. Значительный объем налоговых платежей приходится именно на долю этих компаний. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о налоговом администрировании данной категории лиц.
Актуальность исследования данного вопроса заключается в том, что особенностью данной группы налогоплательщиков является то, что они в своем составе могут иметь обособленные подразделения, дочерние (зависимые) фирмы. Сложная структура крупнейших налогоплательщиков, использование интеграции различных структурных подразделений, подлежащих налогообложению по упрощенной системе, колоссальные потоки денежных средств, осуществляемые как наличным, так и безналичным расчетом, применение векселей, уступки прав требования, наличие огромного количества хозяйственных операций, их сложность и многозвенность, масштабный документооборот, наличие партнерских отношений с различными фирмами как внутри страны, так и за ее пределами требуют качественного анализа.
Полноценный налоговый контроль возможен только при наличии информации о структуре и финансовых потоках всей организации в целом.
Создание специализированных межрегиональных инспекций позволило сосредоточить в одном налоговом органе всю информацию, необходимую для эффективного анализа той или иной отрасли. Кроме того, наличие такой информации помогает проводить сравнительный анализ производственно-экономических показателей и оценивать адекватность налоговых обязательств каждой из групп налогоплательщиков. На основании полученных данных налоговые органы мо-
183
Бизнес в законе
3’2014
гут более точно прогнозировать объем налоговых поступлений по отдельным видам налогов и категориям налогоплательщиков.
На сегодняшний день существует десять специализированных по отраслевому принципу межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам, деятельность которых охватывает всю территорию страны. Они работают с налогоплательщиками, которые осуществляют деятельность в следующих сферах:
- разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация нефти и нефтепродуктов;
- разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;
- производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья, алкогольной и спиртосодержащей и табачной продукции;
- электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической, тепловой энергии;
- производство и реализация продукции металлургической промышленности;
- оказание транспортных услуг;
- оказание услуг связи;
- машиностроения;
- кредитной и страховой;
- оборонно-промышленного комплекса.
Создание специализированных налоговых органов по налоговому администрированию различных категорий налогоплательщиков позволило сделать налоговый контроль, учет, анализ и прогнозирование налоговых поступлений налогоплательщиков более качественным и эффективным, сократило излишний документооборот, дает возможность получать полноценную информацию участникам бюджетного процесса.
Межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам существуют чуть более десяти лет, и как показала практика, есть ряд проблем, требующих безотлагательного решения.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Для повышения результативности контрольной работы должен постоянно совершенствоваться механизм запроса первичных документов и информации. Требования о представлении документов в электронном виде или на бумаге должны быть составлены корректно и четко.
Внедряемые новые программные продукты позволяют в автоматическом режиме оценивать финансовую деятельность организации, проводить углубленный анализ основных показателей и сравнительный анализ налогоплательщиков по отраслевому признаку (среди однотипных групп налогоплательщиков), наблюдать динамику финансового состояния конкретного предприятия и строить прогноз на ближайший период.
К сожалению, только сейчас стало возможным создание электронного архива инспекции, которое проводится в целях оптимизации архивного хранения информации, полученной при истребовании документов у налогоплательщиков. На данном этапе проект проходит стадию эксперимента.
Главная задача контрольной работы налоговых органов, на решение которой направлены усилия ФНС России, - это задача усиления аналитической составляющей работы налоговых органов, внедрение в практику налогового контроля комплексного системного
анализа финансово-хозяйственной деятельности проверяемых объектов. И основной акцент в решении данной проблемы ФНС России делает на усилении роли и значимости камеральных проверок. Эта позиция обусловлена обстоятельствами: камеральная
проверка является наименее трудоемкой формой налогового контроля; данными проверками охватываются все 100% налогоплательщиков.
Для повышения результативности контрольной работы необходимы постоянное совершенствование всех факторов связанных с администрированием:
- Необходимо внести изменения в налоговое законодательство для отладки механизма работы с уточненными декларациями, так как в инспекции поступает значительное количество уточненных расчетов, в том числе за те периоды, когда налогоплательщик состоял на учете в другой инспекции. Таким образом, разницу между уточненной и предыдущей декларациями приходится рассчитывать вручную. Проводятся камеральные налоговые проверки уточненных деклараций за периоды, по которым была проведена выездная налоговая проверка.
- В усовершенствовании нуждается нормативноправовая база: при проведении камеральных налоговых проверок ввести право проведения осмотра территорий налогоплательщика, контрагента налогоплательщика (ст. 92 НК РФ).
- Важным моментом является продолжать развитие системы приема и обработки налоговыми органами деклараций и иных документов по телекоммуникационным каналам связи, что обеспечивает доступ налогоплательщиков к персональным данным, содержащимся в информационных ресурсах налоговых органов, а также оперативность налогового контроля.
Основной целью создания межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам было усиление контроля за соблюдением налогового законодательства и уплатой налогов крупнейшими налогоплательщиками, имеющими стратегическое значение для бюджета России. Большую часть налоговых отчислений бюджет получает именно за счет деятельности крупнейших налогоплательщиков.
Отраслевая специализация межрегиональных инспекций позволяет достичь нескольких целей:
- сосредоточить в одном налоговом органе всю информацию, необходимую для эффективного анализа той или иной отрасли. Благодаря этому налоговые органы могут проводить мониторинг тенденций развития отдельных отраслей экономики и видов экономической деятельности, а также более точно прогнозировать налоговые поступления по отдельным видам налогов и категориям налогоплательщиков. Инспекторский состав может детально изучить специфику каждого крупного предприятия и учитывать ее при подготовки и проведении выездных налоговых проверок и других мероприятий контрольного характера;
- с крупнейшими налогоплательщиками работают наиболее квалифицированные сотрудники инспекций ФНС;
- учитывая ограниченное количество крупных предприятий, инспекторский состав имеет техническую и хронологическую возможность уделить большее внимание исследованию и анализу каждого налогоплательщика, что существенно повышает эффективность работы налоговых органов и мобилизацию средств в бюджеты федерального и регионального уровней.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
184
Малахаткина Е. В.
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
Дальнейшее совершенствование организации работы межрегиональных инспекций ФНС России необходимо для поддержания стабильного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.
Список литературы:
1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ), 12 декабря 1993 года
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013)
4. Приказ МНС РФ от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3-30/290@ (ред. от 16.05.07) «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций -юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях».
5. Приказ ФНС России от 28 марта 2008 г. № ММ-3-4/127@ «Об утверждении типовой структуры межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам».
6. Приказ ФНС Рф от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.08) «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
7. Письмо ФНС РФ от 26.10.2006 № 23-3-05/264@ «О проблемных вопросах по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков».
РЕЦЕНЗИЯ
Актуальность представленной статьи вызвана тем, что к изменению налогового законодательства в части налогового администрирования в последнее время уделяется много внимания.
В статье автор делает попытку анализа применяемых норм права в ходе х налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков с участием иностранного капитала.
Высказывается авторская позиция об изменении правоприменительной практики налогового производства с целью оптимизации трудозатрат инспекторского состава налогового ведомства и с получением большей эффективности при осуществлении налогового контроля.
Содержание статьи способствует изучению и оценке норм в части исполнений функциональных задач налоговых органов, и как следствие-привлечение внимания научных кругов и общества в целом к проблемам правового государства в России.
Рецензируемая статья разрешается для публикации в открытой печати, не содержит элементов плагиата, может быть направлена для печати в журнале, рекомендуемом ВАК РФ для научных публикаций.
Профессор кафедры правовых и социальных дисциплин Московского налогового института, к.ю.н.,
Татьяна Эдуардовна Погудина
185
