CC BY
44
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
УДК 631.16: 631.14: 636.934.57
пути повышения информативности бухгалтерской отчетности животноводческих хозяйств
в.с. ГЕРМАНОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского финансового учета E-mail: v.s.germanova@yandex.ru
А.К. НЕМИРОВЧЕНКО,
аспирант специальности «Бухгалтерский учет, статистика»
E-mail: nuta-ank@mail.ru Ставропольский государственный аграрный университет
В статье рассмотрены особенности формирования аналитических показателей для бухгалтерской отчетности предприятия клеточного пушного звероводства. Проведен сравнительный анализ количественных и качественных критериев существенности раскрываемой информации, а также представлены требования российских и международных стандартов к показателям отчетности для выявления путей повышения информативности отчетных данных животноводческих хозяйств.
Объектом исследования выступает уникальное звероводческое хозяйство ЗАО «Лесные ключи» Ставропольского края, специализирующееся на выращивании норок нескольких пород.
Предмет исследования - методологические и практические аспекты раскрытия финансовой информации в отчетности предприятий клеточного пушного звероводства.
В процессе написания статьи использовались следующие научные методы: анализ, синтез, систематизация, обобщение результатов исследования, а также элементы бухгалтерского учета. Методологической основой исследования послужили российские и международные стандарты учета и отчетности, законодательные и нормативные акты, учебная литература по теме исследования, современные концепции и научные достижения российских и зарубежных ученых.
Результатом работы стали рекомендации новых методических приемов для учетного отражения показателей, требующих отдельного представления в основных отчетных формах, а также модификация форм бухгалтерской отчетности.
Практическая значимость исследования заключается в том, что представленные выводы и предложения позволят повысить достоверность и качество информации, раскрываемой в отчет-
ности организаций звероводческого направления, их инвестиционную привлекательность и эффективность деятельности в целом.
Разработанные методические приемы и практические рекомендации могут быть использованы в работе исследуемого звероводческого хозяйства при формировании отчетных показателей для удовлетворения потребности внутренних и внешних пользователей в достоверных и прозрачных учетно-аналитических данных.
Ключевые слова: отчетность, зверохозяйс-тво, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, уровень существенности, биологический актив, справедливая стоимость, международный стандарт
Развитие рыночных отношений в аграрном секторе предопределяет необходимость формирования эффективной системы управления деятельностью сельскохозяйственных организаций. Основной информационной базой управления деятельностью таких предприятий является бухгалтерский учет. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей формируется единая система данных о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовых результатах его деятельности и движении денежных средств за отчетный период -бухгалтерская финансовая отчетность1.
Знакомство с направлениями деятельности организации, получение общего представления о ее финансовом положении, структуре активов, капитала и обязательств, финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития происходят при изучении пользователями доступных для них источников. Следует обратить внимание на то, что ключевым моментом при формировании бухгалтерской отчетности является представление не простой информации, а полезной для принятия экономических решений. Причем эта полезность оценивается с точки зрения пользователей, что обусловливает актуальность предлагаемого исследования.
В статье приведены количественная и качественная оценки существенности информации, раскрываемой в отчетности организации пушного клеточного звероводства, проведен сравнитель-
1 Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете».
ный анализ международных и российских стандартов бухгалтерского учета, чтобы определить путь повышения информативности отчетных данных хозяйств данной отрасли.
Для достижения поставленной цели необходимо осветить методологические подходы к раскрытию отчетной информации с позиции применения российских и международных стандартов учета и отчетности, рекомендовать новые методические приемы учетного отражения показателей, требующих отдельного представления в основных отчетных формах, а также модифицировать формы бухгалтерской отчетности.
Объектом исследования выступает звероводческое хозяйство «Лесные ключи» из Шпаковского района - единственное уникальное предприятие в Ставропольском крае, занимающееся разведением норки в условиях фермы. В хозяйстве выращиваются норки девяти цветовых гамм: пастель, СТК, СЧТ, сапфир, сканблэк, сканбраун, паломино, хедлунд, серебристо-голубая.
Требования к информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, предполагают ее достоверность и полноту. Это может выражаться с помощью таких понятий, как существенность и уместность. Информация считается уместной в том случае, если она может оказать влияние на решения пользователя путем оценки настоящих, прошлых и будущих событий.
Нераскрытие показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, способно влиять на экономические решения квалифицированного пользователя. Такое свойство называется существенностью.
Существенным признается искажение информации, которое превышает уровень существенности. Под уровнем существенности понимают такое предельное искажение бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь не сможет на ее основе сделать правильных выводов и принять обоснованных экономических решений.
Таким образом, отчетность, представляемая внутренним и внешним пользователям, должна одновременно содержать существенные показатели и не быть перегруженной излишними данными. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности существенность зависит
от размера и характера нераскрытой информации, поэтому при решении вопросов о раскрытии сведений в составе финансовой отчетности следует использовать критерий существенности.
На примере закрытого акционерного общества (ЗАО) «Лесные ключи» рассмотрим показатели отчетности, требующие обособленного представления в основных формах, а также данных, которые не являются достаточно существенными для отдельного раскрытия в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах, но весьма значимы для отражения в пояснениях к этим формам.
Методика стоимостной оценки показателя существенности состоит в его вычислении как доли от базовых числовых показателей финансовой отчетности. Рассчитаем уровень существенности для исследуемого звероводческого хозяйства (табл. 1).
Из полученных значений находим среднее арифметическое, которое составило 5 314,6. Далее исключаем наименьший и наибольший показатели: (5 314,6 - 1 625,75) : 5 314,6 = 0,69; (17 236,3 -- 5 314,6) : 5 314,6 = 2,24, что превышает 20%.
Вновь рассчитываем среднее арифметическое значение, которое составляет 2 570,32. Отсюда искажение равно 2 650, следовательно, уровень
Базовые показатели для расчета уров]
существенности (2 650 - 2 570,32) : 2 570,32 = = 0,03 (3%). Таким образом, сумма признается существенной, если ее отношение к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 3%.
Количественная оценка показателя существенности может применяться как к валюте баланса, так и к отдельным статьям отчетности.
Рассмотрев особенности раскрытия финансовой информации в организации пушного клеточного звероводства, авторы выяснили, что производственный цикл длится от 10 мес. до одного года. В рассматриваемом хозяйстве учет норок ведется на сч. 11 «Животные на выращивании и откорме».
С февраля по март идет период гона зверей, с марта по апрель появляются щенки, которые приходуются хозяйством на сч. 11.2 «Животные на выращивании и откорме». В 45-50-дневном возрасте щенков отсаживают от маток. С августа по сентябрь отбирают молодняк для выращивания на племя, что отражают по дебету сч. 11.1 «Основное стадо», и на забой для получения шкурок. В ноябре -декабре норок забивают, и полученная продукция приходуется на сч. 43 «Готовая продукция».
Таким образом, в годовой отчетности хозяйства все звери и готовая продукция отражаются во
Таблица 1
существенности ЗАО «Лесные ключи»
Значение базового показателя Значение, используемое
Базовый показатель бухгалтерской отчетности экономического субъекта, тыс. руб. Доля, % для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Чистая прибыль 32 535 5 1 625,75
Выручка 119 047 2 2 380,94
Валюта баланса 177 148 2 3 542,96
Собственный капитал 172 363 10 17 236,30
Общие затраты организации 89 353 2 1 787,06
Таблица 2
Фрагмент бухгалтерского баланса организации за 2013 г., тыс. руб.
II. Оборотные активы Код На 31.12.2013 На 31.12.2012 На 31.12.2011
Запасы 1210 43 127 25 092 24 376
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 —
Дебиторская задолженность 1230 8 582 5 195 7 716
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 —
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 32 132 7 409 178
Прочие оборотные активы 1260 -
Итого по разд. II 1200 83 841 37 696 32 270
-37 (331) - 2014-
Международный бухгалтерский учет International accounting
втором разделе актива баланса единой стр. 1210 «Запасы». Ее детализация определяется организацией самостоятельно. В бухгалтерском балансе ЗАО «Лесные ключи» (табл. 2) она показана комплексно, без подразделения на материалы, готовую продукцию, зверей и т.п. (эти сведения находят отражение в пояснениях).
Можно сказать, что бухгалтерский баланс зверохозяйства не раскрывает в полной мере информации о специфике деятельности организации. Применив количественную оценку показателя существенности к валюте баланса, получим значение 5 314,44 тыс. руб. (3% х 177 148), что позволяет детализировать строку баланса 1210 «Запасы» (табл. 3).
В основе качественной оценки существенности информации о зверях - изучение влияния этих сведений на экономические решения пользователя. По мнению авторов, обособленное представление этих показателей в бухгалтерском балансе является важным аспектом, так как раскрывает заинтересованному пользователю данные о стоимости поголовья зверей на отчетную дату. Кроме того, делается акцент на том, что поголовье норок, как новорожденных, так и основного стада, находит свое отражение именно во втором разделе баланса, а не в первом, как это принято во многих сельскохозяйственных организациях животноводческого направления. В противном случае нераскрытие показателя способно ввести в заблуждение пользователя отчетности.
Следует отметить, что оценка норок в ЗАО «Лесные ключи» осуществляется согласно российской модели учета, т.е. стоимость головы едина для всех пород зверей, не зависит от пола и меняется только с изменением физического состояния.
Так, себестоимость одной головы молодняка на момент отсадки исчисляется делением суммы
затрат на содержание основного стада с приплодом до отсадки (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество голов отсаженного молодняка. Себестоимость делового молодняка рождения текущего года определяется делением суммы затрат на содержание основного стада и молодняка рождения текущего года (за вычетом стоимости побочной продукции) на количество голов делового приплода. Себестоимость одной головы делового молодняка рождения прошлых лет исчисляется делением суммы стоимости молодняка на начало года и себестоимости его прироста в отчетном году на количество голов делового молодняка.
Отсюда следует вывод: звероводческое хозяйство в своей отчетности не раскрывает информации о реальной рыночной стоимости норок, финансовом состоянии, ресурсном потенциале и платежеспособности экономического субъекта во временном и пространственном аспектах. Развитие же рыночной экономики обусловливает необходимость выбора методики оценки биологических активов по справедливой стоимости, которая позволит формировать прозрачную информацию в реальном времени.
Методологической основой отражения биологических активов в учете является их классификация. Международная практика рекомендует предоставлять качественную информацию о каждой группе таких активов с подразделением на потребляемые и производимые, а также на зрелые и незрелые, что позволяет сформировать информацию, полезную для оценки распределения во времени будущих денежных потоков.
Потребляемые биологические активы рассматриваемого звероводческого хозяйства - норки, выращиваемые с целью последующего забоя на шкурки. Производимые биологические активы -звери, не относящиеся к группе потребляемых. Они являются самовосстанавливающимися объектами (маточное стадо норок). К зрелым зверям относятся норки, которые могут быть переведены в основное маточное стадо или отправлены на забой для получения основной продукции - шкурок.
Учитывая специфику звероводческой отрасли, считаем целесообразным дополнить данную классификацию признаками породы и пола зверя ввиду того, что эти параметры являются осново-
Таблица 3
Детализация строки 1210 «Запасы» баланса организации, тыс. руб
II. Оборотные активы Код На 31.12.2013
Запасы 1210 43 127
В том числе:
- животные 12101 20 373
- сырье, материалы и другие 12102 4 410
аналогичные ценности
- готовая продукция 12103 18 344
полагающими при установлении рыночной цены на актив (табл. 4).
Так, ворс шкур самцов норки более густой и плотный, а самок - более мягкий и редкий. Площадь шкурки самца больше, нежели самки, отсюда разница в стоимости шкур. Цена зрелой производимой норки также варьируется в зависимости от полового признака. Как правило, самки дороже самцов. Рыночная цена на исследуемые виды биологического актива изменяется в зависимости от окраски зверя.
Справедливую стоимость, а также результаты процессов биотрансформации биологических активов необходимо отразить на счетах учета.
Для обобщения информации о наличии и движении всего принадлежащего зверохозяйству поголовья зверей предназначен сч. 11 «Животные на выращивании и откорме». К нему в организации открываются субсчета: 1 «Основное стадо», 11.2 «Молодняк животных». Учет наличия и движения готовой продукции отражается на синтетическом сч. 43 «Готовая продукция».
По нашему мне-
Таблица 4
Классификация биологических активов
Признак Группа биологических активов (норки)
Назначение Плодоносящие Производимые
Зрелость Зрелые Незрелые
Пол Самцы Самки
Порода Хедлунд, Сканблэк, Сапфир, СТК, СТЧ, Сканбраун, Серебристо-голубая, Паломино
нию, рабочий план счетов звероводческого хозяйства должен выглядеть следующим образом (см. форму).
Бухгалтерский учет биологических активов организации пушного клеточного звероводства и этапов их биотрансформации с использованием данных счетов позволит учесть такие оценочные показатели, как потенциальные доходы и расходы хозяйства, необходимые для эффективного управления деятельностью, а также подготовить информацию для формирования модифицированных форм бухгалтерской
финансовой отчетности. Рекомендуемый порядок отражения наиболее значимых учетных процессов с биологическими активами представлен в табл. 5.
Следует отметить, что оценка зверей по справедливой стоимости производится как на момент их первоначального признания и в конце отчетного периода, так и в зависимости от изменений цен на актив на рынке, количественного и качественного состояния биологических активов.
Рассмотрев методику учета в звероводческом хозяйстве, можно выделить основные этапы
Форма
Фрагментрабочегоплана счетовзвероводческогохозяйства
Счет 11 «Животные на выращивании и откорме»: субсчет 1.1 «Молодняк биологических активов в оценке по себестоимости»;
субсчет 2.1 «Молодняк биологических активов в оценке по справедливой стоимости»;
субсчет 2.1 «Биологические активы основного стада в оценке по себестоимости»;
субсчет 2.2 «Биологические активы основного стада в оценке по справедливой стоимости.
Счет 85 «Потенциальная прибыль (убыток)».
Счет 92 «Потенциальные доходы и расходы от признания биологических активов по справедливой стоимости»:
субсчет 1 «Потенциальные доходы от первоначального признания биологических активов по справедливой стоимости»;
субсчет 2 «Потенциальные расходы от первоначальной оценки биологических активов по справедливой стоимости»;
субсчет 9 «Сальдо потенциальных доходов и расходов»
Таблица 5
Рекомендуемый порядок отражения биологических активов и их оценки на счетах учета
Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Отражено поступление молодняка рождения текущего года по себестоимости 11.1.1 20
Произведен перевод молодняка в основное стадо по себестоимости 11.2.1 11.1.1
Произведена оценка зверей основного стада по справедливой стоимости на дату перевода 11.2.2 (92.2) 92.1 (11.2.2)
Произведена оценка зверей по справедливой стоимости на дату изменения рыночной цены 11.2.2 (92.2) 92.1 (11.2.2)
Произведено выбытие зверей на забой 20 11.2.1
Списана сумма справедливой оценки при выбытии зверей на забой как потенциальные расходы 92.2 11.2.2
Сформирован финансовый результат по итогам года - потенциальная прибыль (убыток) 92.9 (85) 85 (92.9)
цикла биотрансформациии норок (размножение, рождение, рост, забой) и их отражение на счетах учета и в отчетности на основе специфики сельскохозяйственной организации (см. рисунок).
Для раскрытия информации о наличии и состоянии биологических активов в организации следует модифицировать такие формы отчетности, как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, а также ввести новые пояснения к ним, что позволит повысить информативность отчетности звероводческого хозяйства. Данные формы должны отражать информацию о прибы-
лях и убытках за отчетный период, полученных в результате изменений справедливой стоимости, о самих этих изменениях, о наличии и движении биологических активов.
Для отражения в бухгалтерском балансе информации о специфике деятельности организации в разд. II бухгалтерского баланса звероводческого хозяйства следует стр. 12101 «Животные» назвать по-другому: «Биологические активы в оценке по справедливой стоимости» (табл. 6). В этой строке найдет отражение сумма дебетового сальдо сч. 11.2.1 «Биологические активы основного стада
Цикл биотрансформации норок и отражение его результатов в учете и отчетности
Реформирование отчетности
Reform of reporting
Таблица 6
Фрагмент бухгалтерского баланса организации, тыс. руб.
II. Оборотные активы Код На 31.12.2013 На 31.12.2012 На 31.12.2011
Запасы 1210 51 689 32 082 29 826
В том числе биологические активы в оценке по справедливой стоимости 12101 28 935 21 140 25 935
Таблица 7
Фрагмент отчета о финансовых результатах организации, тыс. руб.
Показатель Код За 2013 г. За 2012 г.
Выручка 2110 119 047 87 313
Себестоимость продаж 2120 (89 353) (79 167)
Потенциальная прибыль 2130 8 562 6 990
(убыток)
в оценке по себестоимости» и дебетового сальдо по сч. 11.2.2 «Биологические активы основного стада в оценке по справедливой стоимости».
В отчете о финансовых результатах авторы рекомендуют раскрыть информацию об общей потенциальной прибыли (об убытке) организации, образованной в отчетном периоде при первоначальном признании биологических активов по справедливой стоимости, о последующей переоценке в результате изменения текущих рыночных цен и физических свойств актива, а также выбытия зверей на забой, добавив стр. 2130 «Потенциальная прибыль» (табл. 7).
Сумма по данной строке будет сформирована кредитовым (дебетовым) сальдо по сч. 85 «Потенциальная прибыль (убыток)». Данный показатель является существенным согласно представленному выше расчету количественной оценки существенности. Раскрытие такой информации дает возможность провести оценку реального финан-
сового состояния экономического субъекта, его платежеспособности и ресурсного потенциала, способствует росту инвестиционной привлекательности звероводческого хозяйства.
Раскрытие дополнительных данных о биологических активах, изменениях их балансовой стоимости на начало и конец периода следует представить в новых формах пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Выверка балансовой стоимости биологического актива должна включать данные о факторах прироста и уменьшения стоимости. Такая форма отчетности позволяет провести оценку результатов биотрансформационных стадий норок (табл. 8).
Рассмотрев количественные и качественные характеристики существенных показателей отчетности ЗАО «Лесные ключи», методологические подходы к раскрытию отчетной информации с позиции применения российских и международных стандартов учета и отчетности, авторы представили основные пути повышения информативности отчетных данных организации звероводческого направления:
• разработку модели учета, достоверно отражающей результаты биотрансформации зверей, в бухгалтерском учете и отчетности;
Таблица 8
Фрагмент пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, тыс. руб.
Показатель 2013 г. 2012 г. 2011 г.
Балансовая стоимость на 1 января 21 140 25 935 19 965
Пророст стоимости в результате получения приплода норок 41 580 34 360 41 630
Пророст стоимости в результате приобретения норок на стороне - - -
Прибыль от изменения справедливой стоимости в результате физической биотранс формации 15 653 11 621 12 256
Прибыль (убыток) от изменения справедливой стоимости в результате изменения рыночной цены - - -
Уменьшение справедливой стоимости в результате забоя (48 471) (49 280) (46 952)
Уменьшение справедливой стоимости в результате продаж (967) (1 496) (964)
Балансовая стоимость на 31 декабря 28 935 21 140 25 935
• выделение показателей, которые необходимо
отражать обособленно в основных отчетных
формах;
• модификацию форм бухгалтерской отчетности.
Данные предложения дают возможность удовлетворить потребности внутренних и внешних пользователей в достоверной и прозрачной учетно-аналитической информации, а также способствует повышению информативности отчетности звероводческого хозяйства с учетом специфики отрасли.
список литературы
1. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Национальное образование, 2014. 655 с.
2. Германова В.С., Германов С.В. Учетная политика сельскохозяйственной организации: налоговый аспект // Аграрная наука, творчество, рост. Ставрополь: АГРУС, 2013. С. 39-42.
3. Гетьман В.Г. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 2009. 656 с.
4. Голикова Е.И. Бухгалтерский учет и отчетность: реформирование. М.: Дело и Сервис, 2012. 224 с.
5. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ИНФРА-М, 2011. 288 с.
6. Карагод В.С., Трофимова Л.Б. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Юрайт, 2014. 336 с.
7. Кулиш Н.В., Мариненко А.А. Раскрытие отчетной информации сельскохозяйственных организаций согласно МСФО. Ставрополь: АГРУС, 2012. 192 с.
8. Куницина Я.Н. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: КноРус, 2012. 368 с.
9. Лабынцева Н.Т. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность. М.: Финансы и статистика, 2008. 240 с.
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство». URL: http://minfin.ru/common/img/uploaded/library/no_ date/2012/IAS_41.pdf.
11. Нечитайло А.И., Панкова Л.В., Нечи-тайло И.А. Эволюция бухгалтерской отчетности. М.: Феникс, 2014. 224 с.
12. Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза России от 31.01.2003 № 26.
13. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
14. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (в ред. приказа Минфина России от 27.04.2012 № 55н).
15. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 2009. 352 с.
16. Пчелина С.Л. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Высшая школа экономики, 2011. 256 с.
17. Ровенских В.А, Слабинская И.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: Дашков и К, 2013. 364 с.
18. Сацук Т.П., Полякова И.А., Ростовцева О. С. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: учеб. пособие. М.: КноРус, 2014. 280 с.
19. ТихомировМ.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: новые требования законодательства. М.: Изд-во М.Ю. Тихомирова, 2014. 64 с.
International accounting Reform of reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
INCREASING INFORMATIONAL CONTENT OF FINANCIAL STATEMENTS
of livestock FARMS
viktoriya S. GERMANOvA, Anna K. NEMIROvCHENKO
Abstract
The article deals with special aspects of generating analytical data for financial statements of cage-housing fur farms. The study includes a comparative analysis of quantitative and qualitative criteria of materiality of disclosed information and the requirements of the Russian and international standards to reporting figures to identify the ways to improve the information content of the reporting data of livestock farms. The object of the study is a unique fur farm JSC Lesnye klyuchi, which is located in the Stavropol Territory and specializes in raising mink of several breeds. The object of the study is methodological and practical aspects of financial information disclosure in the financial statements of cage-housing fur farms. The authors used the following scientific methods in the study: analysis, synthesis, systematization, generalization of research results, as well as the elements of accounting. Russian and international accounting standards, laws and regulations, educational literature on the subject of the research, modern concepts and scientific achievements of Russian and foreign scientists served as a methodological basis of the study. The main results of the study are recommendations on new techniques for recording figures in accounting books, which require separate representation in the main forms of reports, and also modification of the forms of financial statements. The practical importance of the research is that the presented findings and proposals will enable to increase the reliability and quality of information disclosed in the financial statements of fur farms, their investment appeal and overall operating efficiency. The developed techniques and practical recommendations may help the fur farm under study to generate reporting indicators meeting the need of internal and external users for reliable and transparent accounting and analytical data.
Keywords: reporting, fur farm, balance sheet, financial results, materiality level, biological asset, fair value, international standard
References
1. Vakhrushina M.A. Mezhdunarodnye stand-arty finansovoi otchetnosti [International Financial Reporting Standards]. Moscow, Natsional'noe obra-zovanie Publ., 2014, 655 p.
2. Germanova V.S., Germanov S.V. Uchetnaya politika sel 'skokhozyaistvennoi organizatsii: nalogov-yi aspect. Agrarnaya nauka, tvorchestvo, rost [Accounting policy of an agricultural organization: a tax aspect. In: Agricultural science, creativity, growth]. Stavropol, AGRUS Publ., 2013, pp. 39-42.
3. Get'man V.G. Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti [International Financial Reporting Standards]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2009, 656 p.
4. Golikova E.I. Bukhgalterskii uchet i otch-etnost': reformirovanie [Financial accounting and reporting: reforming]. Moscow, Delo i Servis Publ., 2012, 224 p.
5. Dombrovskaya E.N. Bukhgalterskaya (fm-ansovaya) otchetnost' [Accounting (financial) statements]. Moscow, INFRA-M Publ., 2011, 288 p.
6. Karagod V.S., Trofimova L.B. Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti [International Financial Reporting Standards]. Moscow, Yurait Publ., 2014, 336 p.
7. Kulish N.V., Marinenko A.A. Raskrytie otch-etnoi informatsii sel 'skokhozyaistvennykh organizatsii soglasno MSFO [Disclosure of accounting information of agricultural organizations according to IFRS]. Stavropol, AGRUS Publ., 2012, 192 p.
8. Kunitsina Ya.N. Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti [International Financial Re-
porting Standards]. Moscow, KnoRus Publ., 2012, 368 p.
9. Labyntseva N.T. Bukhgalterskii uchet: bukhgalterskaya fmansovaya otchetnost' [Financial accounting: financial statements]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2008, 240 p.
10. Mezhdunarodnyi standartfinansovoi otchet-nosti (IAS) 41 "Sel'skoe khozyaistvo" [International Accounting Standard (IAS) 41 "Agriculture"]. Available at: http://minfin.ru/common/img/uploaded/li-brary/no_date/2012/IAS_41.pdf. (In Russ.)
11. Nechitailo A.I., Pankova L.V., Nechitailo I.A. Evolyutsiya bukhgalterskoi otchetnosti [Evolution of financial statements]. Moscow, Feniks Publ., 2014, 224 p.
12. Order of the Ministry of Agriculture of the Russian Federation "On Approval of Guidelines on accounting for inventory stocks in agricultural organizations" of January 31, 2003 № 26. (In Russ.)
13. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Accounting records of an organization" (RAS 4/99)" of July 6, 1999 № 43n. (In Russ.)
14. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation "On Approval of Accounting Regulation "Correction of errors in accounting records and financial statements" (RAS 22/2010)" of June 28, 2010 № 63n. (as revised by Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of April 27, 2012 № 55n.) (In Russ.)
15. Palii V.F. Mezhdunarodnye standartyfinansovoi otchetnosti [International Financial Reporting Standards]. Moscow, Askeri-ASSA Publ., 2009, 352 p.
16. Pchelina S.L. Mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti [International Financial Reporting Standards]. Moscow, Vysshaya shkola ekonomiki Publ., 2011, 256 p.
17. Rovenskikh V.A., Slabinskaya I.A. Bukhgalterskaya (fmansovaya) otchetnost' [Accounting (financial) statements]. Moscow, Dashkov i Ko Publ., 2013,364 p.
18. Satsuk T.P., Polyakova I.A., Rostovtseva O.S. Bukhgalterskii finansovyi uchet i otchetnost': ucheb. posobie [Financial accounting and reporting: a manual]. Moscow, KnoRus Publ., 2014, 280 p.
19. Tikhomirov M.Yu. Bukhgalterskaya (fmansovaya) otchetnost': novye trebovaniya zakono-datel'stva [Accounting (financial) statements: new requirements of the legislation]. Moscow, M.Yu. Tikhomirov Publ., 2014, 64 p.
Viktoriya S. GERMANOVA
Stavropol State Agrarian University, Stavropol, Russian Federation v.s.germanova@yandex.ru
Anna K. NEMIROVCHENKO
Stavropol State Agrarian University, Stavropol,
Russian Federation
nuta-ank@mail.ru
