CC BY
83
ЭКОНОМИКА
четко разделить на постоянные и переменные. Это позволяет определить показатель удельного маржинального дохода в разрезе видов выпускаемой продукции.
4. Анализ проводят применительно к определенной масштабной базе. Условие является необходимым, так как за рамками приемлемого диапазона объемов производства значения ожидаемых поступлений и затрат будут являться некорректными.
5. Анализ проводят только в краткосрочном (не более 1 года) плане. В краткосрочном плане затраты на обеспечение производственной деятельности предприятия, напрямую не связанные с технологическим процессом, такие как, например, налоги на недвижимость, вознаграждения менеджерам высшего звена, скорее всего, будут постоянными, несмотря на изменения в объеме производства. Решения о планируемом компанией в будущем объеме производства определяют и затраты, связанные с мощностями, которые она будет нести. Эти решения были приняты раньше как часть долгосрочного процесса планирования, и изменить их в краткосрочном плане очень сложно. Для существенного увеличения или снижения мощности производства потребуется время. Поэтому с точки зрения краткосрочных периодов такие затраты можно считать постоянными. Однако если говорить о долгосрочных периодах, то существенные изменения в объеме производства или сложности выпускаемой продукции приведут к соразмерному изменению совокупной величины постоянных расходов.
Одним из главных условий проведения анализа безубыточности является наличие у специалиста необходимой информации о затратах предприятия и некоторых других показателях. В качестве входной информации для решения задачи могут служить следующие документы:
- отчеты экономистов цехов, представляемые в бухгалтерию ежемесячно, содержащие расчет фактической себестоимости продукции по статьям калькуляции в соответствии с номенклатурой цеха;
- ведомости, составляемые работником бухгалтерии, содержащие информацию
о величине общепроизводственных и общехозяйственных расходов соответственно, по статьям затрат за отчетный период (месяц);
- справка отдела сбыта о количестве выпущенной продукции в натуральном выражении согласно номенклатуре за отчетный период;
- отчет планово-экономического отдела, содержащий основные технико-экономические показатели: объем реализованной продукции в натуральном и денежном выражении, себестоимость товарной продукции, рентабельность и т.п.
Как известно, при расчете точки безубыточности в многопродуктовых моделях
используется формула ________
ВТБ = СПостЗ / УМД, (1)
где ВТБ - выручка, обеспечивающая точку
безубыточности;
СПост. З. - совокупные постоянные за___траты за период;
УМД - средний удельный маржинальный
доход.
Анализ экономической литературы показал, что в процессе расчета точки безубыточности математическим способом авторы предлагают различные подходы к дифференциации продуктов с точки зрения величины их вклада в совокупный финансовый результат. В частности, основным моментом здесь является определение среднего удельного маржинального дохода, значение которого используется в формуле расчета точки безубыточности. Можно выделить два способа расчета среднего удельного маржинального дохода:
1. Пропорционально объему реализации в натуральном выражении.
2. Пропорционально доле маржинального дохода в выручке.
Рассмотрим, как будут меняться результаты расчетов при использовании того или иного способа, на конкретном примере.
В качестве исходных данных используем калькуляцию себестоимости двух различных видов продукции - А и Б (табл. 1), а также следующую дополнительную информацию:
- выпуск продукции за месяц составил 2496 и 2524 единиц соответственно;
94
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 6/2011
ЭКОНОМИКА
Таблица 1
Калькуляция себестоимости продуктов А и Б
Статья затрат Продукция А Продукция Б
на единицу, руб. всего, тыс. руб. на единицу, руб. всего, тыс. руб.
Сырье и материалы 6739,10 19853,40 9050,12 22842,50
Возвратные отходы -25,12 -74,00 -34,87 -88,00
Сушка сырья 144,37 425,30 259,13 654,05
Топливо и энергия на технологические цели 60,05 176,91 76,99 194,33
Основная заработная плата производственных рабочих 2051,26 6043,00 2935,18 7408,40
Дополнительная заработная плата производственных рабочих 204,92 603,70 290,89 734,20
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 767,11 2259,92 1096,88 2768,53
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 879,62 2591,35 1257,58 3174,13
Общепроизводственные расходы 649,77 1914,23 929,19 2345,28
Общехозяйственные расходы 700,06 2062,38 941,04 2375,19
Потери от брака 3,14 9,26 5,01 12,65
Производственная себестоимость 12174,29 35865,45 16807,15 42421,25
Коммерческие расходы 246,95 727,51 340,92 860,49
Полная себестоимость 12421,23 36592,96 17148,08 43281,74
Таблица 2
Группировка экономических показателей для целей проведения анализа безубыточности
Показатель Ед. изм. Значение
Выпуск продукции А шт. 2946
Выпущено продукции Б шт. 2524
Совокупный обезличенный выпуск (1+2) шт. 5470
Ожидаемая выручка от указанного выпуска Тыс.руб. 102180,14
Совокупные переменные затраты, всего Тыс.руб. 64563,08
из них: - приходящиеся на продукцию А Тыс.руб. 29629,75
- приходящиеся на продукцию Б Тыс.руб. 34933,33
Совокупный маржинальный доход (4 - 5) Тыс.руб. 37617,06
Цена единицы продукции А руб. 15930
Удельные переменные затраты на продукцию А руб. 10057,62
Удельный маржинальный доход продукции А (9 - 10) руб. 5872,38
Полная себестоимость единицы продукции А руб. 12421,23
Цена единицы продукции Б руб. 21890
Удельные переменные затраты на продукцию Б руб. 13840,46
Удельный маржинальный доход продукции Б (13 - 14) руб. 8049,54
Полная себестоимость единицы продукции Б руб. 17148,08
Совокупные постоянные затраты, всего тыс.руб. 15311,62
из них: - приходящиеся на продукцию А тыс.руб. 6963,21
- приходящиеся на продукцию Б тыс.руб. 8348,41
Удельные постоянные затраты на продукцию А руб. 2363,61
Удельные постоянные затраты на продукцию Б руб. 3307,61
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 6/2011
95
ЭКОНОМИКА
- цена единицы равна 15930 руб. и 21890 руб. соответственно;
- определен характер всех затрат по статьям калькуляции. Установлено, что статьи 1,2,3,4,11 носят переменный характер, статьи
9,10 и 13 - постоянный характер, статьи 5,6,7,8 - смешанные. Доля постоянной части заработной платы равна 21 %, а расходов на содержание и эксплуатацию оборудования - 15 %. Вся произведенная продукция реализуется. Характер затрат и доли указаны условно.
Таблица калькуляции является традиционной формой предоставления бухгалтерской информации о себестоимости продукции, однако она не совсем удобна для обработки данных управленческим персоналом в рамках проведения анализа ЗВП. Для удобства использования информации следует сгруппировать данные о затратах и других экономических показателях, проведя необходимые расчеты так, как это представлено в табл.2.
Поскольку дальнейшие расчеты предполагают использование различных методик определения величины среднего удельного маржинального дохода, то расчет по каждому варианту будет представлен в отдельности.
Итак, первый вариант предполагает, что среднее значение УМД определяется на основе доли каждого виды продукции в совокупном выпуске, при этом используют натуральные показатели. В нашем примере
УМД = Совокупный МД / V, (2)
где V - объем выпуска в натуральных единицах (обезличенно);
Совокупный МД - совокупное значение маржинального дохода по всем видам ____ продукции.
УМД = 37617,06 /(2946 + 2524) = 6876,98 руб.
ВТБ = СПостЗ / УМД =
= 15311620 / 6876,98 = 2226 шт.
Полученное значение представляет собой общую обезличенную точку безубыточности. Объем каждого вида продукции будет пропорционален объему выпуска каждого вида.
Доля в реализации (в натуральных единицах) продукции А равна 2946 / (2946 + + 2524>100 % = 53,86 %, продукции Б - 2524 / / (2946 + 2524)-100 % = 46,14 %.
Исходя из полученных значений количество каждого продукта в точке безубыточности будет равно 2227 х 0,5386 = 1199 шт. для продукта А и 2227 х 0,4614 = 1027 шт. для продукта Б. Общая точка безубыточности в денежном выражении определяется путем умножения объема на цену соответствующего вида продукции. В данном варианте она составит (1199 х 15930 + 1027 х 21890) = = 41591,33 тыс. руб.
Второй вариант предусматривает определение средневзвешенного удельного маржинального дохода, который определяется с учетом структуры выпуска продукции.
В нашем примере структура выпуска установлена в соотношении 53,86 % продукции А и 46,14 % продукции Б. Исходя из этого средневзвешенный удельный маржинальный доход равен: УМД = доля A х УМДА + + доля Б х УМДБ = 0,5386 х 5872,38 + 0,4614 х х 8049,54 = 6876,96.
Как видно из расчета, значение УМД получается одинаковым и в первом, и во втором, ином варианте. Следовательно, на выходе будет получено одинаковое значение точки безубыточности. Исходя из этого можно сделать вывод, что нет необходимости усложнять расчеты, применяя средневзвешенное значение УМД, поскольку достаточным является определение структуры производства в условиях сложившегося ассортимента, применительно к которому проводится анализ безубыточности.
Проводя анализ безубыточности, не следует забывать и о других факторах рыночной активности предприятия. Максимальный уровень прибыли не является единственной, а в большинстве случаев и главной целью предприятия. Отказ от производства одного или нескольких видов продукции из их общей номенклатуры может отрицательно сказаться на имидже, а в конечном итоге и на рыночной позиции производителя. В большинстве случаев широкая номенклатура выпуска является фактором укрепления рыночных позиций предприятия, поскольку разнообразие выпускаемой продукции позволяет привлечь к ней большее число покупателей. Возможно, выпуск наименее прибыльных, но ори-
96
ЛЕСНОЙ ВЕСТНИК 6/2011
