CC BY
137
ПРОЦЕССНО-ОРИЕНТИРОВАННАЯ БЮДЖЕТНАЯ МОДЕЛЬ В МОЛОЧНОМ ЖИВОТНОВОДСТВЕ
Н.И. Чупахина, Т.В. Федорова
Аннотация. В статье изложены основные подходы к формированию бюджета на сельскохозяйственных предприятиях, представлены основные виды бюджетов предприятия молочного животноводства.
Ключевые слова: бюджетирование, процессно-ориентированная бюджетная модель, бюджетирование по центрам ответственности, бюджетный цикл, бюджетный процесс, бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, расчетный баланс.
В условиях развития рыночной экономики одной из основных задач любого предприятия является совершенствование управления в целях наиболее полного использования имеющихся возможностей для повышения эффективности производства, достижения большей рентабельности (прибыльности). Воздействие на хозяйственные процессы осуществляется путем принятия оптимальных управленческих решений. Управленческие решения основываются на информации обо всех аспектах деятельности организации. И эта информация предоставляется управленческим учетом. Наиболее информативной технологией управленческого учета является бюджетирование.
Существует ряд подходов к формированию бюджета на предприятиях сельского хозяйства. Мы выдели три основных вида: процессно-ориентированное бюджетирование, бюджетирование по центрам ответственности и бюджетирование «за рамками бюджета».
Представим принципиальные отличия рассматриваемых подходов бюджетирования (таблица 1).
Таблица 1 - Принципиальные отличия разных
Сравнивая данные подходы, можно отметить, что организация процессно-ориентированного бюджетирования требует формирования методики не с позиции ресурсов, а с позиции видов деятельности и бизнес -процессов. Поэтому, процессно-ориентированное бюджетирование следует применять в организациях с процессным подходом к управлению.
Процессно-ориентированный подход к бюджетированию основывается на моделировании бизнес-
процессов. Данный метод обеспечивает формирование бюджетов бизнес-процессов и видов деятельности в зависимости от рабочей нагрузки на выполняемые действия и ресурсов, необходимых на единицу каждого действия. В свою очередь, рабочая нагрузка каждого действия зависит от прогнозируемого объема производства продукции или оказания услуг на предстоящий период деятельности предприятия [1].
Процессный подход к бюджетированию подразумевает выполнение следующих этапов (рисунок 1).
Выявление потребностей потребителей продукции (работ, услуг)
I =
Учет потребностей потребителей при установлении целей предприятия
_Переведение целей на уровень работ_
_Определение ресурсов, необходимых для выполнения работ_
Рисунок 1 - Этапы работ при процессном подходе к бюджетированию
Бюджетирование по центрам ответственности целесообразно осуществлять на предприятиях с традиционным подходом к управлению с целью упорядочения взаимоотношений по вертикали и горизонтали, экономии ресурсов организации, поиска резервов. Одновременно следует понимать, что оно требует значительной организационной подготовки, тщательного изучения работы всех подразделений организации, проведения масштабных организационных изменений [1].
Подход «Управление за рамками бюджета» целесообразно осуществлять на предприятиях с адаптивными организационными структурами управления: проектными, программно-целевыми, матричными, координационными.
При выборе подхода к бюджетированию следует учитывать, что эффективная система бюджетирования должна обеспечивать прозрачную оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с целями организации.
Бюджет предприятия молочного скотоводства разрабатывается на определенный временной интервал, который называется бюджетным периодом. Правильный выбор продолжительности бюджетного периода является важным фактором эффективности бюджетного планирования предприятия. Внутри бюджетного периода каждый из бюджетов имеет разбивку на подпериоды.
Бюджетирование на предприятиях молочного скотоводства выполняет определенные функции:
а) аналитическая (переосмысление бизнес-идеи; корректировка стратегии; постановка дополнительных целей; анализ операционных альтернатив);
б) финансовое планирование: вынуждает планировать и тем самым обдумывать будущее;
в) финансовый учет: вынуждает учитывать и обдумывать совершенные действия в прошлом и тем самым помогает принимать правильные решения в будущем;
г) финансовый контроль (позволяет сравнивать поставленные задачи и полученные результаты; выявляет слабые и сильные стороны);
д) мотивационная (осмысленное принятие плана; ясность постановки целей; наказание за срыв; поощрение за выполнение и перевыполнение).
Бюджетный процесс не ограничивается лишь стадией составления сводного бюджета. Вообще процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, включающий три последовательных этапа: этап разработки и проекта сводного бюджета; утверждение проекта бюджета и включение его в структуру научно обос-
подходов к бюджетированию
Отличительная особенность подхода Процессно-ориентированное бюджетирование Бюджетирование по центрам ответственности «Управление за рамками бюджета»
Объект бюджетирования Бизнес-процессы и отдельные виды деятельности Центры ответственности Отдельные проекты, которые формируются под каждого заказчика
Обоснование и согласование целей и путей достижения целей При помощи показателей, содержащихся в итоговых бюджетах При помощи показателей, содержащихся в итоговых бюджетах: бюджет доходов и расходов, инвестиционный бюджет, бюджет движения денежных средств, прогнозный баланс -
Способ планирования ресурсов Планирование ресурсов, основанное на перечне выполняемых работ и их объемов Утверждение ресурсов на основе бюджетных соглашений и фиксирование их объемов в абсолютной величине По мере возникновения потребностей в них
нованного бизнес-плана организации; анализ исполнения бюджета по итогам текущего года (рисунок 2).
Бюджетный цикл включает период времени от начала первого этапа до завершения третьего. Бюджетный процесс должен быть непрерывным, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего года. Таким образом, анализ исполнения бюджета - это одновременно и отправная, и завершающая стадия бюджетного цикла [2].
Бюджетирование, как правило, начинается с разработки операционных бюджетов, среди которых обычно принято выделять следующее (рисунок 3).
После того как составлены операционные (функциональные) бюджеты необходимо обобщить информацию, которая получена с их помощью для формирования основных бюджетов: бюджета доходов и расходов, бюджета движения денежных средств и расчетного (планового) баланса.
Бюджет движения денежных средств составляется на основе балансового метода, поэтому первой статьей его является начальное сальдо (остаток), а последней -конечное сальдо (остаток). При этом конечное сальдо предыдущего периода всегда является начальным сальдо
для следующего периода. Конечное сальдо данного периода является алгебраической суммой начального сальдо и кассового роста или уменьшение за тот же период.
В таблице 2 приведен бюджет движения денежных средств предприятия молочного скотоводства, составленный по условным данным.
Бюджет доходов и расходов - финансовый план -показывает соотношение всех запланированных доходов от реализации продукции (услуг) со всеми видами расходов, которые предполагается понести организации в плановый период; это документ, показывающий соотношение затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный плановый (бюджетный) период [1].
Основная цель бюджета доходов и расходов - показать руководителям предприятия эффективность хозяйственной деятельности каждого структурного подразделения и организации в целом в предстоящий период, установить лимиты (нормативы) основных видов расходов, прибыли, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, оптимизации налоговых и других отчислений в бюджет, формирования фондов накопления и потребления и т. п.
Анализ исполнения бюджета прошлого года
Разработка проекта сводного бюджета
1-й этап
Утверждение проекта бюджета
2-й этап
Анализ исполнения бюджета текущего года
3-й (0-й) этап
Разработка проекта бюджета следующего года
Установление общих целей развития организации
Планирование деятельности организации в целом и по ее подразделениям:
1. Конкретизация общих целей и определение задач для каждого отдельного подразделения.
2. Подготовка отделами и подразделениями оперативных бюджетов
Разработка проекта бюджета высшим руководством
Просчет вариантов плана, внесение корректировок
Составление окончательного проекта сводного бюджета организации и включение его в структуру бизнес-плана организации
Т
Контроль (мониторинг) исполнения текущего бюджета
1
Анализ исполнения бюджета текущего года
I
Составление бюджета следующего года
1-
1-й этап
Рисунок 2 - Этапы бюджетного процесса предприятия молочного скотоводства
базу для составления основных бюджетов:
Расчетный баланс
Рисунок 3 - Типовая классификация бюджетов сельскохозяйственного предприятия
Таблица 2 - Бюджет движения денежных средств на предприятиях молочного скотоводства по видам деятельности, руб.
Наименование 2013 г. 2014 г. 2013 г. (план) 2014 г. (факт)
факт план Янв. Дек. Янв. Дек.
Остаток денежных средств на начало года 4043882 5007735 417310 356985 417310
Поступления от текущей деятельности 64903810 70173059 5228981 4192929 6278518
Молоко 48567420 53985874 4498812 3569856 5576236
КРС взрослый 2491685 3658975 304914 205639 256392
Бычки и молодняк КРС 2059108 1569823 130818 125698 120562
Прочая реализация 2909268 2305698 192141 215636 232569
Итого поступления от реализации 56027481 61520370 5126674 4116829 6185759
Прочие поступления 1376330 1152689 96057 36589 86523
Субсидии 7500000 7500000 6250 39511 6236
Расходы по текущей деятельности 54805171 52215048 693700 693700 721819
Заработная плата 4663982 4999869 41665 41665 36589
Налоги 1474089 1535869 12798 12798 11659
Оплата за корма 33065772 31589632 26324 26324 23654
Малериалы, зап. части 3398021 3156892 263074 263074 301256
Аренда 4056000 3652145 304345 304345 305000
Услуги по доставке 1250343 2023656 1686 1686 2036
Прочие расходы 6896964 5256985 43808 43808 41625
НЕТТО-ПОТОК ОТ ТЕКУЩЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 19011305 17958011 4535281 3499229 5556699
Погашение кредита 7785000 7365000 613750 613750 625236
НЕТТО-ПОТОК ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ -7785000 -7365000 -613750 -613750 -625236
НЕТТО-ПОТОК ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 0 0 0 0 0
Остаток денежных средств на конец периода 15270187 15600746 4338841 3242464 5348773
Таблица 3 - Бюджет доходов и расходов по видам деятельности на предприятиях молочного скотоводства, руб.
Наименование 2012 2013 2013 (план) 2013 (факт)
факт план I кв. IV кв. I кв. IV кв.
ДОХОДЫ 64903810 70173059 15643275 71232768 16706865
Доходы от основной деятельности 56027481 61520370 13480092 18360159 14555040
Молоко 48567420 53985874 11596469 16496349 12596586
КРС взрослый 2491685 3658975 914744 934940 913526
Бычки и молодняк КРС 2059108 1569823 392456 372455 432563
Прочая реализация 2909268 2305698 576423 556415 612365
Аренда техники 1376330 1152689 288172 388173 276325
Субсидии 7500000 7500000 1875011 1874844 1875500
Расходы 62590171 59580048 17436221 17523733 17328275
Заработная плата 4663982 4999869 1249356 1361579 1156236
Налоги 1474089 1535869 373945 359390 356965
Оплата за корма 33065772 31589632 7897414 7937847 7863125
Погашение кредита 7785000 7365000 1841250 1841250 1841250
Газоснабжение 135910 116820 29205 29205 30256
Электроэнергия 538950 712290 158073 198071 163000
Зап.части и материалы 3398021 3156892 729247 642799 826523
Аренда 4056000 3652145 913036 913037 915362
Услуги по доставке 1250343 2023656 505945 513234 496325
Прочие услуги 449449 432652 108163 128844 99652
Прочие расходы 4454020 2792686 624243 692134 613256
Прибыль от реализации 3632274 11795548 1213398 56715378 2344915
Амортизация техники 100290 402601 100650 91650 100650
Проценты за кредит 815612 4978864 1244716 1244716 1244716
Приобретение ОС 0 65002 21667 0 21667
Приобретение КРС 0 18000 18000 0 18000
Прочие расходы 0 20000 20000 0 19580
Внереализационные расходы 9159021 47310725 13227682 9687681 15632632
Внереализационная прибыль -9159021 -47310725 -13227682 -9687681 -15632632
Прибыль до налогообложения 2716372 6311081 -191635 52372669 -2026023
ЕСХН 0 207989 51997 124006 56231
Чистая прибыль 2716372 6103092 -243632 55255006 884071
В таблице 3 приведен бюджет доходов и расходов Расчетный баланс - это прогноз соотношения акти-
для предприятий молочного скотоводства на примере вов и пассивов (обязательств) организации (бизнеса, условных данных. проекта, структурного подразделения) в соответствии
со сложившейся (фактической) структурой активов и
обязательств и ее изменением в процессе реализации других бюджетов. Расчетный баланс показывает, насколько увеличится стоимость ресурсов организации, бизнеса или самостоятельного подразделения которыми они оперируют в предстоящий бюджетный период. Без расчетного баланса невозможно осуществить полноценный финансовый анализ, рассчитать многие финансовые коэффициенты, которые используются для оптимизации финансового состояния организации [3].
На основании проведенного исследования системы бюджетирования на предприятиях сельского хозяйства можно выделить определенные ключевые позиции:
- наиболее приемлемым подходом к бюджетированию в животноводческих предприятиях является про-цессно-ориентированная бюджетная модель;
- в сельскохозяйственных предприятиях обобщенная информация, полученная из операционных бюджетов, отражается в основных бюджетах: бюджете доходов и расходов, бюджете движения денежных средств и расчетном (плановом) баланса.
Список использованных источников
1 Шадрин С.Н. Бюджетирование в системе управления сельскохозяйственным предприятием: дис. ... канд. эконом. наук. - Вологда, 2012. - 153 с.
2 Добровольский Е.М., Карабанов Б.П., Боровков П.Е. Бюджетирование: шаг за шагом: учеб. пособие. - СПб.: Изд-во Питер, 2011. - 448 с.
3 Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учеб. пособие. - М.: Изд-во «Дашков и К°», 2012. - 484 с.
Информация об авторах
Чупахина Наталья Ильинична, доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры экономики и менеджмента Старооскольского технологического института им. А.А. Угарова (филиала) ФГАОУ ВПО «Национальный исследовательский технологический университет «МИСиС» (СТИ НИТУ «МИСиС»), тел. 8-905-172-17-33, e-mail: [email protected]
Федорова Татьяна Васильевна, ассистент кафедры экономики, информатики и математики ФГАОУ ВПО «Белгородский государственный национальный исследовательский университет» Старооскольский филиал (СОФ НИУ «БелГУ»), тел. 8-920-206-17-18, e-mail: [email protected]
