Противодействие фирмам-«Однодневкам» как фактор роста доходной части бюджета региона Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

АРИСТАРХОВА Маргарита Константиновна

Доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой налогов и налогообложения

Уфимский государственный авиационный технический университет

450000, РФ, г. Уфа, ул. К. Маркса, 12 Контактный телефон: (347) 273-79-56 e-mail: ninufa@mail.ru

ЗУЕВА Мария Сергеевна

Кандидат экономических наук, доцент кафедры налогов и налогообложения

Уфимский государственный авиационный технический университет

450000, РФ, г. Уфа, ул. К. Маркса, 12, корп. 3 Контактный телефон: (347) 273-79-56 e-mail: ninufa@mail.ru

ВОРОНИНА Анжела Николаевна

Аспирант кафедры налогов и налогообложения

Уфимский государственный авиационный технический университет

450000, РФ, г. Уфа, ул. К. Маркса, 12, корп. 3 Контактный телефон: (347) 273-79-56 e-mail: white-orchid@mail.ru

Противодействие фирмам-«однодневкам» как фактор роста доходной части бюджета региона

Ключевые слова: фирма-однодневка; аналитическая работа налоговых органов; признаки фирм-однодневок; классификация фирм-однодневок.

Аннотация. Рассматриваются особенности функционирования фирм-«однодневок» на территории Республики Башкортостан. Выделена совокупность признаков отнесения организации к классу фирм-«однодневок». Представлен оригинальный подход, в основу которого заложена авторская модель множественной регрессии оценки вероятности принадлежности проверяемой организации к классу фирм-«однодневок».

Одним из резервов роста доходной части бюджета региона является контроль полноты и своевременности уплаты налогов и сборов. При исполнении контрольных мероприятий к наиболее проблемным можно отнести работу с фирмами-«однодневками». Наиболее криминализированную часть таких фирм составляют организации, не представляющие отчетность или представляющие «нулевые» балансы. При этом годовой оборот фирм-«однодневок» в масштабах страны достаточно велик: 120-150 млрд дол. [1]. По официальным данным, в Единой государственной регистрации юридических лиц числится около 1,5 млн недействующих юридических лиц, из них 1 млн организаций имеют задолженность по обязательным платежам в бюджет. Сумма задолженности составляет около 100 млрд р. [2]. Ежегодно регистрируется около 200 тыс. фирм-«однодневок» [3]. Масштабы данного явления в России превзошли все допустимые пределы.

© Аристархова М. К., Зуева М. С., Воронина А. Н., 2010

Несмотря на то, что приведенные цифры не являются данными официальной статистики, а только оценками экспертов, вред, наносимый такими организациями экономике страны, очевиден. Следовательно, имеет смысл предупредительное выявление фирм-«однодневок».

В налоговом законодательстве понятия фирмы-«однодневки» нет. Министерство по налогам и сборам РФ в письме от 30 декабря 2003 г. № БГ-6-09/1390 описывает признаки фирм-«однодневок». В соответствии с указанным документом фирма-ми-«однодневками» называются юридические лица, создаваемые под конкретную операцию или на конкретный срок, как правило квартал. Указанные юридические лица не имеют цели осуществления какого-либо вида деятельности, не представляют отчетность в налоговые органы (или представляют нулевую отчетность). Фирма-«однодневка» помимо официальных учредителей, указанных в учредительных документах, имеет реальных «теневых» учредителей, которые руководят юридическим лицом и обладают материальными ресурсами.

Таким образом, фирмы-«однодневки»:

• не ведут деятельности, направленной на систематическое увеличение прибыли;

• не представляют в налоговые органы налоговую и бухгалтерскую отчетность;

• представляют «нулевую» отчетность;

• не имеют собственного обособленного имущества, нарушают порядок уплаты уставного капитала;

• не обладают организационной самостоятельностью, т. е. не могут принимать самостоятельные решения;

• направляют регистрирующему органу недостоверные сведения или документы о заявителе, учредителе и т. д.;

• кадровый состав - это учредитель, директор и главный бухгалтер в одном лице;

• имеют «массового учредителя», «массового руководителя» и регистрируются по месту «массовой регистрации»;

• участвуют в схемах ухода от уплаты налогов (фиктивные посреднические отношения, необоснованное возмещение НДС и т. д.).

Контролируют таких налогоплательщиков (точнее, налогонеплательщиков) территориальные инспекции Федеральной налоговой службы в тесном сотрудничестве с органами внутренних дел РФ и другими ведомствами. По фактам проверок предъявляются иски о признании недействительной госрегистрации юридического лица либо о ее ликвидации. Эффективным контролем считается безоговорочное отнесение организации к категории фирма-«однодневка», что чаще всего происходит постфактум. Для разработки механизма необходимы соответствующие научные исследования предупредительного выявления фирм-«однодневок».

Базой нашего исследования послужили материалы по совокупности фирм-«однодневок» в Республике Башкортостан. В результате анализа форм налоговой и бухгалтерской отчетности выделен состав признаков, характеризующих фирмы-«однодневки» (см. таблицу). По данным исследования было уточнено определение фирмы-«однодневки». Фирма-однодневка - коммерческая организация, не имеющая намерений осуществлять предпринимательскую деятельность, у которой отсутствует собственное обособленное имущество, которая часто отражает нулевые или отрицательные показатели финансово-хозяйственной деятельности с целью освобождения от налогов, получения кредитов или значительных вычетов по НДС.

За основу предупредительного выявления фирмы-«однодневки» можно принять своевременное реагирование налогового инспектора на проявление признаков нарушения налоговой дисциплины, характерных для фирм-«однодневок». Учитывая большую загруженность инспектора, осуществляющего камеральный анализ налоговой отчетности, установление указанных признаков следует автоматизировать. В настоящий

момент программное обеспечение, поддерживающее обработку налоговой отчетности в ходе камеральных проверок, реагирует только на представление «нулевой» отчетности, не фиксируются ни продолжительность отсутствия ведения хозяйственной деятельности, ни наличие существенных объемов кредиторской задолженности. Сказанное подчеркивает актуальность внедрения программного модуля, позволяющего комплексно оценивать показатели деятельности налогоплательщика, а на их основании - вероятность принадлежности проверяемой организации к классу фирм-«однодневок».

Признаки фирм-«однодневок»

Признак Удельный вес организаций, удовлетворяющих признаку

Организационно-правовая форма - ООО 100,0

Отражение минимального размера уставного капитала 100,0

Отражение нулевого размера уставного капитала (за исключением двух первых периодов работы организации) 19,4

Отсутствие основных средств, арендных платежей 90,3

Непредставление отчетности в налоговые органы 100,0

Представление «нулевой» отчетности 83,9

Преимущественное отражение убытков в отчетности 41,9

Неритмичный характер бизнеса 35,5

Существенное отличие финансовых показателей налогоплательщика от среднестатистических 96,8

Регулярное представление деклараций к возмещению НДС 19,4

Представление деклараций к возмещению НДС при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности 12,9

Наличие задолженности по уплате основных налогов 48,4

В качестве математической модели оценки вероятности принадлежности проверяемой организации к классу фирм-«однодневок» воспользуемся классическим уравнением множественной регрессии линейного вида:

т

у = Я0 + X .

;=1

Для решения поставленной задачи определим факторы х. как наиболее информативные при выявлении фирм-«однодневок», а затем выберем успешно работающие организации и проведем анализ их налоговой и бухгалтерской отчетности в соответствии с показателями, приведенными в таблице. Показатели таблицы по позитивным предприятиям и фирмам-«однодневкам» сравним между собой (см. рисунок). На диаграмме видно, что наибольшую дисперсию при переходе от одной выборочной совокупности к другой имеют следующие показатели:

• наличие основных средств в собственности организации, арендных платежей (имущественная самостоятельность организации);

• нарушение статьи 119 Налогового кодекса РФ «Непредставление налоговой декларации»;

• представление «нулевой» отчетности в течение двух периодов и более;

• преимущественное отражение убытков;

• существенное отличие показателей финансово-хозяйственной деятельности от среднестатистических.

Оценить степень влияния перечисленных факторов на принадлежность организации к классу фирм-«однодневок» можно с помощью корреляционного анализа. Коэффициент парной корреляции, превышающей по абсолютной величине 0,7, свидетельст-

вует о тесной взаимосвязи рассматриваемого фактора с результирующим признаком. Показатели, удовлетворяющие данному условию, пригодны для построения математической модели.

% 1001 9080706050403020100-

Я

6

8

9

10 11 12

П ВС I Фирмы-«однодневки»

0 ВС II «Дисциплинированные» налогоплательщики

Сравнительная диаграмма соответствия показателей выборочных совокупностей признакам для определения фирм-«однодневок»

В результате корреляционного анализа для построения модели были отобраны следующие факторы: х1 - интегрированный показатель имущественной самостоятельности организации (0 - если стоимость основных средств, находящихся в собственности организации и арендуемых, менее 100 тыс. р.; 1 - если стоимость основных средств от 100 до 1 000 тыс. р.; 2 - если стоимость основных средств превышает 1 млн р.); х2 - доля представленной «нулевой» отчетности организации за весь период ее существования (доли единицы); х3 - доля отраженной бесприбыльной деятельности организации (доли единицы); х4 - доля периодов непредставления отчетности в налоговые органы (доли единицы).

На основе метода наименьших квадратов оценки параметров уравнения регрессии была построена следующая модель оценки вероятности принадлежности изучаемой организации к классу фирм-«однодневок»:

у = 0,141 - 0,071х1 + 0,378х2 + 0,273х3 + 2,600х4.

Модель может служить одним из формализованных критериев, позволяющих автоматизировать работу налоговых инспекторов по своевременному выявлению фирм-«однодневок». Если расчетное значение вероятности нарушения налоговой дисциплины превышает 0,75, то организация подлежит включению в соответствующий информационный ресурс. Обращение к данному ресурсу при выездной оперативной проверке по обнаружению неблагонадежных контрагентов проверяемой организации помогает выявлять и доказывать наличие «серых схем» ухода от налогообложения. Отнесение налогоплательщика к группе риска побуждает налоговые органы к профилактической разъяснительной работе. Распространение такой практики и ее регулярность «воспитывают» налоговую культуру в обществе. Социальный эффект осознания неотвратимости наказания за уклонение от уплаты налогов влечет за собой экономический эффект увеличения доходов бюджета в результате добровольной уплаты налогов и сборов.

В процессе расчета отдельной строкой необходимо фиксировать продолжительность (количество периодов) проявления признаков (представление «нулевой» отчетности, отображение бесприбыльной деятельности, непредставление отчетности в на-

логовые органы). Если характер признаков сохраняется в течение года, то организация должна включаться в план проведения расследования и принудительной ликвидации.

Предложенный подход, несомненно, позволит повысить эффективность аналитической работы налоговых органов.

Источники

1. Зыков С. «Рога и копыта» не умирают. Оборот фирм-однодневок доходит до 20% ВВП России // Российская газ. 2009. № 4869. 18 марта.

2. Плешанова О. Н. Фирмам-однодневкам пропишут Уголовный кодекс // КоммерсантЪ. 2006. № 187 (3518).

3. Плешанова О. Н. Интервью «Банкротство отсутствующих должников весьма эффективно» с и. о. начальника Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства ФНС России И. Карпелем // КоммерсантЪ. 2006. № 68 (3399).