CC BY
100
Территория науки. 2015. № 1
что в свою очередь может привести к непредсказуемым конечным результатам.
Список литературы
1. Банки начали поднимать ставки по кредитам и вкладам [Электронный ресурс] /Информационный портал «Взгляд Деловая газета». -Режим доступа: http://vz.ru/news/ 2014/12/16/720643.html.
2. Рубинштейн, М. Ставки по вкладам в начале 2015 г. будут ниже, чем сегодня [Электронный ресурс] /Электронный журнал Vedomosti.ru. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/news/.
3. Трушина, Н. Динамика изменения банками процентных ставок по вкладам в борьбе за клиента [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://lf.rbc.ru/recommendation/deposit/2010/04/21/119758.shtml
Кабанов В.Н.
ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА НА БУХГАЛТЕРСКОЙ МОДЕЛИ ТОЧКИ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
Воронежский экономико-правовой институт, г. Старый Оскол,
Россия
Ключевые слова: бухгалтерская модель точки безубыточности, условно-постоянные расходы, условно-переменные расходы, выручка, прибыль, объем реализованной продукции.
Key words: accounting model of the breakeven point, conventional-permanent expenses, conventional-variable expenses, revenue, income, volume of sales.
Аннотация: Для выполнения экономических измерений
количественных показателей, характеризующих
предпринимательскую деятельность, в настоящей работе рассматривается возможность практического применения широко известной бухгалтерской модели точки безубыточности.
Abstract: In order to perform economic assessments of the quantitative indices characterizing the entrepreneurship, the present article has reviewed the possibility of practical application of the well-known accounting model of the breakeven point.
Бухгалтерская модель точки безубыточности (МТБ) нашла широкое применение в отечественной практике выполнения экономических вычислений. В качестве доказательства этого утверждения следует привести наиболее распространенное в РФ
143
Территория науки. 2015. № 1
программное обеспечение: «Бухгалтерия 1С» и «Предприятие 1С», в котором предлагается выполнение экономического анализа затрат при помощи этой модели. Кроме этого, МТБ широко применяется в практике научных исследований [2, 3]. Автор в течение последних десяти лет постоянно использует МТБ при выполнении исследований экономической эффективности предпринимательской деятельности [1]. Такая популярность модели объясняется простотой применяемого математического аппарата, а также наглядным графическим представлением динамики изменения исходных показателей и получаемых результатов.
Целевой функцией рассматриваемой модели, как и большинства моделей, описывающих предпринимательскую деятельность, является результат хозяйственной деятельности - прибыль. Достоверное вычисление прибыли за отчетный период обеспечивает выполнение предприятием обязательств перед государством (например, по уплате налога на прибыль) и владельцами (например, по выплате дивидендов). Не менее важным условием применения экономикоматематических моделей для описания предпринимательской деятельности, является точность прогнозирования величины прибыли, поскольку значение этого показателя влияет на возможности по управлению оборотным капиталом, а также формирует способность предприятия привлекать внешние источники финансирования.
Однако, даже широкая известность бухгалтерской модели точки безубыточности в предпринимательской среде, большое число публикаций, описывающих все новые и новые ее возможности, не являются ограничением для научного поиска оригинальных решений. В качестве доказательства такого вывода приведем решение одной задачи, которая весьма редко встречается в учебной и профессиональной литературе: задача о росте заработной платы пропорционально увеличению производительности труда на предприятии.
Большинство отечественных и зарубежных исследователей придерживаются мнения о том, что темпы роста заработной платы должны отставать от темпов роста производительности труда. Исследование соотношения заработной платы и производительности труда на бухгалтерской модели точки безубыточности позволяет опровергнуть приведенную выше точку зрения. Кроме этого, при помощи МТБ существует возможность доказательства того, что рост заработной платы пропорционально росту производительности труда не только не приводит к снижению результата предпринимательской деятельности (прибыли), но обеспечивает повышение экономической
144
Территория науки. 2015. № 1
эффективности (под экономической эффективностью будем понимать рентабельность продаж).
Аналитическая запись модели точки безубыточности представляет собой алгебраическое выражение (более подробно см. [1]):
WCvi - WCzi - Ccomt - Cd = 0 (1),
где W - объем продаж готовой продукции в рассматриваемую единицу времени, выраженный в физических единицах измерения;
Сп - цена единичного объема продукции (или услуги), руб.;
CZi - условно-переменные расходы, необходимые для создания единичного объема продукции (или услуги), руб.;
Cconst - условно-постоянные расходы в единицу времени (в ту же единицу времени за которую реализована продукция объемом W), руб.;
Со - прибыль (финансовый результат), полученная предприятием при реализации готовой продукции объемом W в заданную единицу времени, руб.
Условие безубыточности в данной модели (1) выражается значением прибыли: CD = 0 или CD > 0.
Необходимо обратить внимание на то, что объем продаж в МТБ должен быть привязан к некоторой единице времени. По крайней мере единица времени для вычисления условно-постоянных затрат и объема продаж должна быть одинакова. В этом случае объем продаж в единицу времени корректно рассматривать как производительность труда (производительность труда - объем продукции, произведенной в единицу времени).
Заметим, что условно-переменные затраты включают в себя помимо расходов на приобретение сырья, материалов,
полуфабрикатов, расходы на оплату труда рабочих, непосредственно участвующих в создании готовой продукции. Следовательно, если основой для вычисления условно-переменных затрат служит величина условно-переменных затрат, необходимых для производства
единичного объема продукции (CZ1), то в структуру этого показателя включены расходы на оплату труда рабочих. Тогда при увеличении объема производства готовой продукции пропорционально растут расходы на оплату труда рабочим, создающим такую продукцию. В этом случае увеличение расходов на оплату труда производственного персонала прямо пропорционально росту объемов продукции, произведенной в единицу времени (производительности труда).
Если рассмотреть два состояния предприятия по показателю объем продаж (состояние 1: W = Wb состояние 2: - W = W2, рис. 1), то при выполнении условия W2 > W1, совершенно очевидно, что будет
145
Территория науки. 2015. № 1
выполняться условие CD2 > CD1 (рис. 1). Приведенные рассуждения с использованием графического изображения МТБ (рис. 1) доказывают, что при увеличении оплаты труда пропорционально росту производительности (W) приводит к увеличению прибыли в абсолютном выражении (CD2 > CD1). Для большей убедительности приведем результат аналитического доказательства, соответствующего графическому изображению на бухгалтерской модели точки безубыточности (рис. 1):
CD2 — CD1 = (W2 — W1)(CV1 — CZ1) (2)
Действительно, если условием задачи предусмотрено увеличение производительности труда (W2 > W1), а существование безубыточности возможно при условии С¥1 > CZ1, то для всех значений справедливо утверждение о том, что рост производительности труда (увеличение объема продаж) неизбежно приводит к росту прибыли в абсолютном выражении (Cd2 > Cdi).
Рис. 1. Графическое изображение результатов увеличения расходов на оплату труда производственного персонала пропорционально росту производительности труда на бухгалтерской модели точки безубыточности
При решении задач, связанных с изменением значения финансового результата предпринимательской деятельности (прибыли) абсолютные значения не всегда наглядно характеризуют изменение экономической эффективности. Если отношение прибыли к выручке (рентабельность продаж, р ) принять для описания количественного значения экономической эффективности предпринимательской деятельности, то в этом случае необходимо и достаточно доказать, что рентабельность продаж во втором случае
146
Территория науки. 2015. № 1
превышает аналогичный показатель, вычисленный для первого случая ( Р2 > -1 ).
К сожалению, на графике бухгалтерской модели точки безубыточности (рис. 1) изображение величины рентабельности продаж не предусмотрено. В этой связи графическое решение задачи представляется весьма трудоемким и по этой причине не приводится. Аналитическое решение задачи представляется целесообразным начать с уравнений, используемых для вычисления значения рентабельности продаж:
- состояние 1: W = W1, рентабельность продаж, —i :
п _ W1CV1 - W1CZ1 ~ Cconst . —1 W1CV1 ’
(3);
- состояние 2: W = W2, рентабельность продаж, —2 :
п _ W2CV1 - W2CZ1 - Cconst .
—2 _ W2CV1 ;
(4).
По аналогии с предыдущим доказательством выполним анализ разницы рентабельности продаж ( п2 > п1 ), отняв из значения характеризующего экономическую эффективность после увеличения производительности труда (состояние 2) рентабельность продаж, вычисленную для исходного положения (состояние 1). Если наше предположение о том, что рост производительности труда приводит к увеличению значения рентабельности продаж верно, то рассматриваемая разница должна быть больше нуля: ( —2 > — 1) > 0. В противном случае наши предположения о влиянии производительности труда на экономическую эффективность предпринимательской деятельности ошибочны. Опускаем простейшие алгебраические преобразования и приводим результат определения сальдо рентабельностей продаж ( —2 > —1):
—2 -—1
C 1
^ const ( 1
Cv1 W
—) > 0
W2
(5).
Сальдо (—2 > — 1) всегда больше нуля, поскольку справедливы следующие выводы:
147
Территория науки. 2015. № 1
C
^ const у 0 CV1
поскольку условно-постоянные затраты не могут
принимать значение меньше нуля (Сconst > 0), также как значение цены единичного объема продукции может принимать значения исключительно больше нуля (CV1 > 0);
- по условию рассматриваемой задачи производительность труда растет относительно исходного значения (Wi) , что дает основание утверждать: (W2 - Wi) > 0, на основании этого совершенно очевидно, i 1
что ттг > ^7“ .
W1 W2
На основании доказательства тождеств 2 и 5 можно утверждать, что рост заработной платы персонала, непосредственного связанного с производством готовой продукции (производственный персонал), пропорционально увеличению производительности труда приводит не только к росту абсолютного значения прибыли (Co), но и увеличению эффективности производства по критерию рентабельности продаж (р). Увеличение темпов роста рентабельности продаж при увеличении производительности труда является основанием для доказательства возможности опережающего темпов роста заработной платы производственного персонала по сравнению с темпами роста производительности руда.
В заключение необходимо обратить внимание на два важных вывода:
1. Влияние роста производительности труда на увеличение абсолютного значения прибыли зависит от разницы между ценой единичного объема продукции и величиной условно-переменных затрат, необходимых для производства единичного объема продукции (уравнение 2: CV1 - CZ1). Чем больше значение такой разницы, тем более высокий прирост абсолютного значения прибыли следует прогнозировать в результате роста производительности труда.
Увеличение экономической эффективности производства по значению рентабельности продаж в результате роста производительности труда определяется отношением условнопостоянных затрат к цене единичного объема произведенной
продукции (уравнение 5:
C
const CV1
)
Чем больше количественное
значение такого отношения, тем больше будет расти экономическая эффективность производства (оцениваемая по величине рентабельности продаж) в результате роста производительности труда.
148
Территория науки. 2015. № 1
Список литературы
1. Кабанов В.Н. Экономические измерения в управлении (на примере использования бухгалтерской модели точки безубыточности). Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. № 2, 2012, С. 28 - 38.
2. Николаев Ю.Н. Экономическая оценка условий безубыточной и эффективной деятельности предприятия. Бизнес. Образование. Право. Вестник Волгоградского института бизнеса. № 11, 2010, С. 91 - 99.
Каширина Ю.П., Безяева О. И.
ИСПОЛЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ ИЛИ СБОРОВ
Воронежский экономико-правовой институт, г. Воронеж, Россия
Ключевые слова: налоговая система, налогоплательщики,
обязанность, налоговые доходы.
Key words: tax system, taxpayers, duty, tax revenues.
Аннотация: в статье рассматривается возникновение и
прекращение обязанности по уплате налогов, срок и порядок уплаты налогов, обеспечение обязанности по уплате налогов.
Abstract: The article deals with the origin and termination of the obligation to pay taxes, terms and procedure of payment of taxes, providing the obligation to pay taxes.
В современных условиях рыночных отношений налоговая политика выступает в роли определенного регулятора воздействия на неблагоприятные явления рынка. Налоги, впрочем, как и налоговая система в целом, представляют собой мощный инструмент управления народным хозяйством.
Создание эффективной налоговой системы - это одна из главных задач, стоящих перед государством. Серьезным препятствием для реализации этой задачи является неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов (сборов). Ведь от того, вовремя ли получит бюджет денежные средства, и получит ли вообще, зависит своевременность и полнота исполнения им своих обязательств по финансированию необходимых расходов и принятых им целевых программ. Поэтому данная проблема относится к наиболее актуальным задачам современности. Эта задача находит свое отражение в рассмотрении основных элементов налоговой системы РФ таких как:
149
