CC BY
238
Рассмотрены основные теоретические положения осуществления налогового контроля в Украине. На основе функционального и системного подходов определена сущность таких понятий, как налоговый контроль, налоговое контролирование и система налогового контроля. Определены основные элементы системы налогового контроля в Украине и их взаимосвязь. Обоснована особая роль налогового контроля в системе государственного управления.
Ключевые слова: государственное управление, налоговый контроль, система налогового контроля.
KizloM.V., RosohaR.V. Tax control system: nature and structure
The basic theoretical principles of tax control in Ukraine are determined. On the basis of functional and system approaches the essence of such terms as tax control, tax controlling and tax control system are grounded. The basic elements of tax control system in Ukraine and their relationship are given. The special role of tax control in the public administration is proved.
Keywords: public administration, tax control, tax control system.
УДК336.27+338.27](47) Доц. 1.Ю. Кондрат, канд. екон. наук;
магктрант С.Я. Фарюн - НУ "Львiвська полiтехнiка"
ПРОГНОЗУВАННЯ ПОКАЗНИК1В ДЕРЖАВНОГО БОРГУ ЯК ФАКТОРА ЕКОНОМ1ЧНО1 БЕЗПЕКИ УКРА1НИ
Проаналiзовано показники державного боргу з погляду економ1чно'1 безпеки Украши. Дослщжено основш тенденцп динамши дефшиту державного бюджету, державного боргу та ВВП Украши за 2005-2010 рр. та виведено математичш законо-мiрностi "х зростання. Здшснено прогноз показника вщношення прямого державного боргу Украши до ВВП Украши на 2011-2015 рр.
Постановка проблеми. 1снування дефщиту державного бюджету Украши, що покриваеться здебшьшого за рахунок залучення державних позик викликае стр1мке зростання державного боргу та зниження економiчноi безпеки Украши. Така динамжа державного боргу загрожуе виникненню борго-воi кризи.
У перехщнш економщ Украши тенденцп динамжи державного боргу набувають характеру фiнансовоi та соцiально-полiтичноi проблеми, яка пот-ребуе розроблення ефективного мехашзму управлшня державним боргом. Питання державного боргу та економiчноi безпеки було дослщжено у працях таких вггчизняних економю^в, як: В. Дудченко [5], А. Мних [6], Н. Мороз [4], О. Царук [7].
Мороз Н. стверджуе, що величина державного боргу та дефщиту державного бюджету свщчить про ращональшсть i ефектившсть фшансово1' политики держави та регулюеться законодавством. Великий обсяг державного боргу е тягарем для видатково!" частини бюджету, оскшьки потребуе витрат на обслуговування боргу [4].
Царук О. вважае, що основною причиною виникнення державного боргу е необхщшсть фшансування дефщиту державого бюджету. Вщповщно, анашз формування державного боргу та ощнка його впливу на економжу мае здшснюватись iз врахуванням взаемозв'язюв джерел фшансування дефщиту бюджету з шшими макроекономiчними показниками [7].
Дудченко В. обгрунтовуе, що важливими показниками ощнки ступеня ри-зику виникнення дефолту е сукупний борг кра1ни до 11 номiнального ВВП та дер-жавний борг (уряду та центрального банку) краши до 11 номшального ВВП [5].
Мних А. визначае, що основними показниками ощнки стану державного боргу та боргово! залежност кра1ни е сшввщношення обсягу державного боргу до ВВП (критичний рiвень - 60 %); обсягу державного боргу та до-ходiв Державного бюджету Украши (критичний рiвень- 300 %); платежiв за державним боргом та ВВП (критичний рiвень - 7 %); планових платежiв з об-слуговування державного боргу та експорту товарiв i послуг (критичний рь вень - 20-25 %). Для вщображення взаемозв'язку боргу з вiдтворювальними процесами в економщ та соцiальним розвитком краши вчений пропонуе вра-ховувати чисельшсть населення та його прирют, зокрема використовувати показники державного боргу на одну особу, вщношення приросту державного боргу до природного приросту населення [6].
Постановка завдання. Основним завданням ще1 роботи е аналiз су-часного стану та основних тенденцш державного боргу Украши, дефщиту державного бюджету та обсяпв ВВП Украши, а також прогнозування обсяпв прямого державного боргу та показника вщношення державного боргу до ВВП Украши з метою корегування бюджетно1 полггики.
Виклад основного матерiалу. Важливою проблемою державно1 еко-номiчноl полiтики Укра1ни в сучасних умовах фшансово1" кризи е економiчне убезпечення держави. Шд економiчною безпекою розумдать такий стан нащ-онально1 економши, за якого забезпечуеться захист нащональних iнтересiв, стабiльний розвиток економiки та 11 розширене вiдтворення, а також стшюсть до зовнiшнiх i внутршшх загроз.
Для бiльш детального аналiзу сучасного стану економiчноl безпеки Укра1ни та прогнозування його змiн у майбутньому розглянемо державний борг Украши як один з найважливших показниюв економiчноl безпеки.
Згiдно зi законодавством Украши, державний борг - це загальна сума заборгованос^ держави, яка складаеться з усiх випущених i непогашених боргових зобов'язань держави, зокрема борговi зобов'язання держави, що по-чинають дiяти результатi виданих гарантш за кредитами або зобов'язань, що виникають на пiдставi законодавства або договору [1].
Державний борг е важливим макроекономiчним важелем регулювання економжи держави, дае змогу здiйснити обрану економiчну стратегiю, залу-чити кошти для вирiшення важливих економiчних питань та реалiзацil проек-тiв. Тому наявшсть державного боргу не лише у краш з перехiдною економь кою, але й у високорозвинених крашах мае сво1 об'ективнi причини. Водно-час накопичення державного боргу мае й негативну сторону, адже значна величина цього показника збшьшуе витрати на обслуговування державного боргу, знижуе фшансову стшюсть та загрожуе економiчнiй безпещ держави.
Величина державного боргу Украши протягом 2005-2010 рр. постшно зростала (рис. 1). За останш три роки в умовах фшансово1 кризи темпи зростан-ня державного боргу значно збшьшились. Така ситуащя негативно впливае на стан економiчноl безпеки Укра1ни, оскiльки зростае навантаження на державний бюджет через збшьшення виплат на обслуговування державного боргу.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 Р°ки Рис. 1. Динамжа прямого державного боргу Украгни у 2005-2010рр. [2]
Вагомим фактором, що впливае на величину державного боргу Украши е розмiр дефщиту державного бюджету Укра1ни, оскшьки бiльшiсть дер-жавних запозичень Украши здшснюються для фiнансування його покриття. Тому для точшшого прогнозування рiвня державного боргу Укра1ни варто спершу здiйснити прогноз величини дефiциту державного бюджету Украши.
Динамжа дефщиту державного бюджету Украши (рис. 2) свщчить про постшне, за винятком 2006 р., зростання цього показника. Пряма залежшсть мiж рiвнем дефiциту державного бюджету Украши та часом зумовлена вщ-ставанням темтв зростання видатюв бюджету вiд темпiв зростання його до-хщно! частини.
2005 2006 2007 2008 2009 2010* роки Рис. 2. Динамка дефщиту державного бюджету Украгни у 2005-2010рр. [2]
(* дат станом на 30.11.2010)
Постшне збшьшення темшв зростання дефщиту державного бюджету Укра1ни з часом св^ить про 1хню нелшшну залежнiсть. Для прогнозування величини дефщиту державного бюджету Украши використаемо квадратичне рiвняння регресй: у = а * t2 + Ь * t + с, в якш у - величина дефщиту; 1 - фактор часу. Для знаходження параметрiв а, Ь та с розв'яжемо систему рiвнянь:
+ Ь.г3 + с.} = aSt3 + ЬStг2 + = у а.Stг2 + Ь.^ + пс =
Данi промiжних розрахункiв представлено в табл. 1.
Залежшсть обсягу дефiциту державного бюджету Украши (у) вщ часу (1) представлено на рис. 3 та описано рiвнянням у = 3349,5^ - 156531 + 21669; а =3984,28; У=0,225. Для цього рiвняння коефщент детермшаци Я2=0,9396,
що свщчить про щiльний зв'язок мiж факторами та дае змогу використовува-ти цю модель для прогнозування рiвня дефщиту державного бюджету в майбутньому.
Табл. 1. Дат для розрахунку р1вняння залежност1 величини дефщиту _державного бюджету Украгни в'к) часу_
Роки Величина дефщиту державного бюджету Украши (у) г X 2 X 3 X 4 X2 *у г*у
2005 7876,2 1 1 1 1 7876,2 7876,2
2006 3 776,60 2 4 8 16 15106,4 7553,2
2007 9 842,90 3 9 27 81 88586,1 29528,7
2008 12 502,00 4 16 64 256 200032 50008
2009 19 872,80 5 25 125 625 496820 99364
2010* 52244,40 6 36 216 1296 1880798,4 313466,4
Сума 106114,90 21 91 441 2275 2689219,10 507796,5
60000 50000 В 40000
Он
Ш 30000 5 20000 10000
04-,-,-г-
2005 2006 2007 2008 2009 2010* роки Рис. 3. Залежтстъ р1вня дефщиту державного бюджету Украгни вьд часу [2]
Обсяг дефщиту державного бюджету (у) е основним фактором зрос-тання державного боргу (2) i прямо впливае на його величину, тому для виве-дення взаемозв'язку мiж ними доцшьно буде застосувати лшшне рiвняння регресii. Для знаходження параметрiв рiвняння розв'яжемо систему:
а * Ху + Ь * Ху2 = Хг * у а * п + Ь * Ху = Хг
Данi промiжних розрахункiв представлено в табл. 2.
Табл. 2. Даш для розрахунку р1вняння залежност1 величини державного боргу Украгни вьд обсягу дефщиту державного бюджету Украгни
Роки Величина державного боргу Украши (7) у 2*у * 2 7 •^теор 2-7теор (2-7теор)
2005 63144,62 7876,2 497339656 62034526,44 91599,10 -28454,48 809657464,4
2006 66113,79 3 776,6 249685339,3 14262707,56 68467,34 -2353,55 5539193,876
2007 71 294,28 9 842,9 701742468,6 96882680,41 102696,09 -31401,81 986073934,6
2008 130 689,65 12 502,0 1633882004 156300004 117699,92 12989,73 168733197,3
2009 226996,31 19 872,8 4511052269 394928179,8 159289,24 67707,07 4584247569
2010 323457,20 52244,4 16898827340 2729477331 341944,16 -18486,96 341767768,3
Сума 881695,85 106114,9 24492529077,32 3453885430 6896019128
Залежшсть величини державного боргу Украши вiд обсягу дефщиту державного бюджету Укра1ни зображено на рис. 4 та описано рiвнянням
г=5,6424 у+47158 (рис. 4); а =33901,86604; У=0,231.
10000 20000 30000 40000 50000 60000 Обсяг дефщиту, млн. грн.
Рис. 4. Залежшсть величини державного боргу Украти вiд обсягу дефщиту
державного бюджету Украти
Коефщент детермшацп Я2 =0,8792 св^ить, що величина державного боргу на 87,92 % залежить вщ величини дефщиту державного бюджету, а на 12,08 % - вщ шших факторiв. Це дае нам змогу використовувати отриману модель для прогнозування рiвня державного боргу Укра1ни. У комплекс з моделлю для прогнозу дефщиту державного бюджету Украши ми можемо отримати прогнозш значення державного боргу Украши у 2011-2015 рр. (табл. 3).
Табл. 3. Прогнозш значення обсягiв дефщиту державного бюджету та прямого державного боргу Украти у 2011-2015 роках
Показник Г ерюд, роки
2011 2012 2013 2014 2015
Обсяг дефщиту державного бюджету Украши, млн грн 76223,5 110813 152101,5 200089 254775,5
Величина прямого державного боргу Украши, млн грн 477244,9 672414,2 905382,2 1176148,9 1484714,5
На основi проведених розрахунюв можемо зробити висновок про те, що величина прямого державного боргу Украши зростатиме при незмшнш борговш полггищ держави. Проте зростання абсолютно! величини державного боргу ще не дае шдстав для прогнозу змши економiчноl безпеки держави, оскшьки на його величину впливае шфлящя та разом iз державним боргом зростае величина ВВП.
Важливим показником економiчноl безпеки держави е вщношення державного боргу до величини ВВП. Вщповщно до вимог Маастрихтсько! угоди державний борг не повинен становити понад 60 % ВВП краши. Якщо величина даного показника перевищуе критичний рiвень, то можна ствер-джувати про загрозливий стан економiчноl безпеки держави.
Прогнозування величини показника вщношення державного боргу до величини ВВП Украши вимагае обчислення моделi для прогнозування обсягу
ВВП Украши. Опираючись на статистичнi данi (рис. 5) можна стверджувати про постшне, о^м 2009 року, зростання ВВП з часом.
2005 2006 2007 2008 2009 2010 Р°ки Рис. 5. Динамька ВВП Украгни у 2005-2010рр. [3]
Даш промiжних розрахунюв для виведення рiвняння регресй представлено в табл. 4.
Табл. 4. Дан для розрахунку р1вняння залежност1 величини ВВП Украгни вьд часу
Роки ВВП г ВВПтеор ВВП-ВВПтеор (ВВП - ВВПтеор)2
2005 441452 1 444157 -2705 7317025,00
2006 544153 2 578816 -34663 1201523569,00
2007 720731 3 713475 7256 52649536,00
2008 948056 4 848134 99922 9984406084,00
2009 913345 5 982793 -69448 4823024704,00
2010 1117082 6 1117452 -369,594 136599,70
186180,4 16069057517,70
Залежшсть величини ВВП Украши (ВВП) вщ часу (г) описуеться рiв-нянням: ВВП = 134659-г + 309498; а =51751,1; У=0,278. Коефщент детермь нацii цього рiвняння Я 2=0,9518 свiдчить про щiльний зв'язок мiж факторами та дае змогу застосовувати отриману залежшсть для прогнозування обсягу ВВП в майбутньому. На основi наведених вище розрахункiв та моделей можна здшснити прогноз показника вщношення обсягу державного боргу Украши до величини ВВП Украши.
Табл. 5. Прогнозован значення обсягу прямого державного боргу Украгни, ВВП _Украгни та гх стввРношення у 2011-2015 рр._
Показник Перюд, роки
2011 2012 2013 2014 2015
Величина прямого державного боргу Украши, млн грн 477244,88 672414,18 905382,21 1176148,96 1484714,45
Обсяг ВВП Украши, млн грн 1252111 1386770 1521429 1656088 1790747
Ввдношення прямого державного боргу Украши до ВВП Украши, % 38,12 48,49 59,51 71,02 82,91
Динамжу показника вщношення прямого державного боргу Украши до ВВП Украши у 2005-2010 рр. та прогнозоваш значення цього показника у 2011-2015 рр., розраховаш на основi наведених вище моделей, вщображено на рис. 6.
Рис. 6. Динамка вiдношення прямого державного боргу Украти до ВВП Украти
у 2005-2015рр. (* прогнозоват значення)
Отримаш прогнозш значення показника вщношення державного боргу Укра!ни до ВВП Укра!ни свiдчать про стрiмке зростання державного боргу Укра!ни та майбутне посилення боргово! кризи за умов незмшно! боргово! по-лiтики держави. Основною причиною стрiмкого приросту величини прямого державного боргу Украши е щорiчне зростання дефщиту державного бюджету Украши. Своею чергою збшьшення державного боргу Укра!ни через зростання витрат на його обслуговування спричиняе прирют дефщиту державного бюджету. Виникнення тако! "боргово! спiралiм сприяе збшьшенню темпiв зростання державного боргу та дефщиту державного бюджету, попршуе еко-номiчну ситуацiю Укра!ни та може спричинити виникнення боргово! кризи.
Вщповщно до здiйсненого прогнозу вщношення державного боргу Укра!ни до ВВП перетне критичну межу в 2013 р. i у 2015 р. досягне 82,91 %. Такий прогноз свщчить про виникнення загроз економiчнiй безпещ Укра!ни за незмшно! бюджетное' та боргово! полiтики держави.
Висновки. Обсяг державного боргу Украши щороку зростае, що спричинено здебiльшого зростанням дефщиту державного бюджету Украши. За незмшно! боргово! полiтики Укра!т загрожуватиме боргова криза. Зпдно зi здшсненими прогнозами, рiвень державного боргу Украши у 2013 р. за незмшних тенденцш перевищить критичний рiвень (60 % вщ ВВП), що зни-зить економiчну безпеку держави.
Для виршення проблем накопичення державного боргу Украши та подолання негативних тенденцш боргово! ситуацп потрiбно насамперед ско-ротити обсяги дефiциту державного бюджету Украши, що i е основною причиною зростання державного боргу.
Скорочення дефщиту державного бюджету Украши можна досягнути за допомогою низки заходiв, основними з яких е: 1) встановлення жорстко! системи контролю та звггност за надходженням i витрачанням кош^в, що зменшить вплив "тшьового" сектору економiки, державних зловживань та за-безпечить ефективнiсть державних видатюв; 2) скорочення видаткiв на утри-мання органiв державно! влади; 3) зменшення видаткiв на сощальний захист шляхом здiйснення пенсiйно! реформи, зокрема запровадження другого рiвня пенсшно! системи; 4) розширення бази оподаткування шляхом скорочення податкових пшьг; 5) ефективне використання кош^в вiд приватизаци державного майна тощо.
Л1тература
1. Бюджетный кодекс Украши вiд 23.12.2010 р., № 2856-VI (2856-17).
2. Мшктерство фiнансiв Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. minfin.gov.ua
3. Держком. статистики Украши. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. ukrstat.gov.ua
4. Мороз Н.П. Стан та основш тенденцп розвитку державних фшанав в економiчних умовах останшх рокiв // Економiчнi науки. - Сер.: Облш i фiнанси. - 2009. - Вип. 6 (24). - Ч. 2. - С. 65-73.
5. Дудченко В.Ю. Сутнють та основш засади програми регулювання державного боргу // Розвиток фшансово-кредитно'1 системи Украши: здобутки, проблеми, перспективи : тези доп. 3 Всеукрашсько'1 наук.-практ. конф. аспiрантiв та молодих вчених, 25-26 жовтня 2007 р. / ввдп. за вип. Б.1. Пшик. - Львiв : Вид-во Л1БС УБС НБУ, 2007. - С. 36-38.
6. Мних А.М. Мехашзм ощнки боргового тягаря в Укра'ш як спосiб пiдвищення ефек-тивностi державних запозичень / А.М. Мних // Економша. Фшанси. Право : наук. журнал. -2010. - № 1. - С. 14-17.
7. Царук О.В. Статистичний анашз державного боргу Украши та ощнка його впливу на екож^ку / О.В. Царук // Банювська справа. - 2007. - № 6. - С. 52-59.
Кондрат И.Ю., Фарион С.Я. Прогнозирование показателей государственного долга как фактора экономической безопасности Украины
Проанализированы показатели государственного долга с точки зрения экономической безопасности Украины. Исследованы основные тенденции динамики дефицита государственного бюджета, государственного долга и ВВП Украины за 20052010 гг. и выведены математические закономерности их роста. Осуществлен прогноз показателя отношения прямого государственного долга Украины к ВВП Украины на 2011-2015 гг.
KondratI.Yu., Farion S.Ya. Prognostication of national debt indexes as economic security factor of Ukraine
The article analyzes the indicators of public debt in terms of economic security of Ukraine. The main trends in the dynamics of budget deficit, public debt and GDP in Ukraine for the period from 2005 to 2010 are investigated, and mathematical patterns of their growth are constructed. A prediction of the direct public debt related to Ukraine's GDP for 2011-2015 years has been made._
УДК 336.5 Магктрант Т.М. Костик;
доц. Н.О. Микитюк, канд. екон. наук - НУ "Львiвська полiтехнiка"
СУТН1СТЬ ВИЗНАННЯ В ОБЛ1КУ ДОХОД1В I ВИТРАТ ЗА БУД1ВЕЛЬНИМ КОНТРАКТОМ
Розглянуто проблеми визнання доход1в 1 витрат за буд1вельним контрактом, як1 впливають на економ!чш процеси як регюну, так ! краши загалом.
Ключов1 слова: буд!вництво, доходи, витрати, буд!вельний контракт
Формулювання проблеми. Розвиток буд!вельно1' галуз^ як одше!" з важливих галузей, сприяе зростанню економжи Украши та виршенню ба-гатьох соцiально-економiчних проблем. Будiвельнi роботи проводяться за кожним контрактом окремо i протягом тривалого перюду часу. Саме тому важливою проблемою е визнання доход1в i витрат, оскшьки "х сума виз-наеться за умовою контракту.
Аналiз останшх дослщжень i публжацш. Вивченню питань оргаш-зацп облжу на шдприемствах будiвельних галузей присвячено багато робгт,
