CC BY
276Профессиональная этика аудиторов и принципы аудита
Кабанова Ирина Викторовна
студент, кафедра бухгалтерского учета и статистики, Российский Государственный Социальный Университет, ira1cbuh@mail.ru
Статья посвящена актуальному вопросу профессиональной этики аудита в современных условиях, подробно рассмотрены основные принципы аудита, такие как честность, объективность, профессиональная компетентность, должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение, при этом большое значение уделяется концептуальному подходу к соблюдению основных принципов этики. Рассмотрены особенности профессиональной этики аудита, в частности, обязанность аудитора соблюдать процедуры оценки рисков, умение своевременно выявлять и предотвращать угрозы и возникшие конфликты интересов, оперативно предпринимать ответные меры для предотвращения и устранения угроз, а также необходимость аудитора действовать в общественных интересах, применяя профессиональную этику, принципы аудита и стандарты. Рассмотрен Кодекс профессиональной этики аудиторов, являющийся сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими профессиональной деятельности, одобренный Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 года, опубликованный на официальном сайте Минфина России 23 мая 2019 года и вступивший в силу 15 июня 2019 года.
Ключевые слова: Аудит, Кодекс, стандарты, принципы аудита, профессиональная этика.
В современных условиях, в связи с глобализацией экономики, создании транснациональных корпораций с множеством подразделений, разбросанных не только по всей стране, а и по всему миру, значительно усилились потребности бизнеса в независимых проверках. По мере роста государственного вмешательства в экономику и усложнения системы налогообложения, компании стали испытывать необходимость в независимых специалистах, которые могут проверить бухгалтерскую и налоговую отчётность фирмы на предмет выявления ошибок и искажения показателей, дабы предотвратить санкции со стороны государственных органов. [1, с.7]
Аудит — независимое подтверждение информации о результатах финансовой деятельности предприятий, о соблюдении ими законодательства, необходимое государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, а также судьям, прокурорам и следователям — для подтверждения достоверности интересующей их отчетности. [2, с.17]
Аудиторская деятельность или аудиторские услуги — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. Существует большое количество видов аудиторских проверок. Например: финансовый и инвестиционный аудит, аудит персонала, экологический аудит, промышленный аудит, публичный аудит и др. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. [6]
Цель аудита состоит в том, чтобы выявить и оценить риски и в дальнейшем осуществить аудиторские процедуры, приняв во внимание существенные искажения по причине недобросовестных действий, а так же вследствие допущенных ошибок. [3, с. 1]
Отдельно следует отметить, что отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах.
В независимости от того, кем проводится аудит отчётности компании — независимым аудитором (независимый аудит) или собственными сотрудниками (внутренний аудит), деятельность аудиторов должна быть эффективной, с соблюдением всех норм и правил профессиональной этики аудиторов. Аудиторам при проведении проверки нужно учитывать так называемый «человеческий фактор», поскольку происходит общение с людьми, в большинстве случаев находящимися в стрессе, и возможны конфликтные и непредсказуемые ситуации, которые сложно прогнозировать.
Для решения подобных проблем Министерством финансов РФ, на основе международного этического кодекса аудитора и международных стандартов, был разработан Кодекс профессиональной этики аудиторов, одобренный Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 года и опубликованный 23 мая 2019 года.
X X
о
го А с.
X
го т
о
м о м о
о см о см
о ш т
X
<
т О X X
Данный Кодекс является сводом правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями и аудиторами при осуществлении ими деятельности. Аудитор должен соблюдать каждый из основных принципов этики, устанавливающих ожидаемые стандарты поведения.
Этика профессионального поведения аудиторов, прописанная в Кодексе, определяет нравственные и моральные ценности, признанные аудиторским сообществом. С одной стороны, Кодекс содержит требования к аудиторам действовать в общественных интересах, поскольку ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации, с другой стороны, предлагает варианты защиты от возможных нарушений и посягательств, так как часто обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы в их адрес.
Требования Кодекса и поясняющие положения по их применению охватывают различные ситуации, включающие профессиональную деятельность, заинтересованность, отношения, создающие угрозы нарушения основных принципов этики. Помимо этого, указанные требования и поясняющие положения удерживают аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не запрещена настоящим Кодексом.
Часть требований настоящего Кодекса являются обязательными, некоторые - поясняющими и рекомендуемыми, призывающими аудитора применять концептуальный подход в разрезе отдельных определенных обстоятельств. [4, с.1]
В процессе проведения аудита необходимо соблюдать Кодекс. В случае выявления аудитором нарушения какого-либо из положений настоящего Кодекса, он должен оценить значимость нарушения и степень его влияния на возможность соблюдения основных принципов этики. При этом аудитор должен в максимально короткие сроки предпринять все возможные меры, направленные на урегулирование последствий такого нарушения.
В Кодексе подробно изложены основные принципы этики, к которым относятся: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Большое значение при этом уделяется концептуальному подходу к соблюдению основных принципов этики.
Принцип честности, который должен соблюдать аудитор, требует, чтобы аудитор действовал открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость. Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:
а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;
б) указанная информация содержит утверждения или данные, предоставленные с небрежностью;
в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где эти пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.
В случаях, когда аудитору становится известно, что существует ассоциированность с информацией, указанной в настоящем Кодексе, он должен принять меры для устранения этой связи.
Принцип объективности, который должен соблюдать аудитор, требует, чтобы аудитор не допускал влияния предвзятости, конфликта интересов или других лиц на его профессиональные или деловые суждения. Аудитор не должен осуществлять профессиональную деятельность, если существуют обстоятельства или отношения, которые оказывают ненадлежащее влияние на профессиональные суждения аудитора при осуществлении им указанной деятельности.
Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности, который должен соблюдать аудитор, требует, чтобы аудитор:
а) приобретал и поддерживал профессиональные знания и навыки на уровне, обеспечивающем оказание компетентных аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг на основе действующих требований стандартов аудиторской деятельности, иных применимых стандартов и законодательства;
б) действовал добросовестно и в соответствии с применимыми профессиональными стандартами.
Оказание аудитором компетентных профессиональных услуг требует использования им обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе осуществления профессиональной деятельности. Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.
Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.
Принцип конфиденциальности, который должен соблюдать аудитор требует, чтобы аудитор обеспечивал конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений. Аудитор должен:
а) помнить об опасности непреднамеренного раскрытия информации, в том числе вне профессиональной среды и лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях, членам семьи, родственникам;
б) обеспечивать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации;
в) обеспечивать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией;
г) не раскрывать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений вне аудиторской организации без надлежащих и конкретных полномочий на раскрытие за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть указанную информацию;
д) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ;
е) предпринимать разумные меры, чтобы лица, работающие под его руководством в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации. [4, с. 2 - 6]
Однако, существует ряд обстоятельств, при которых от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:
а) раскрытие требуется в законодательном порядке;
б) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом или аудиторской организацией;
в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством).
При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор учитывает, в зависимости от обстоятельств различные факторы, условия и их последствия, например:
а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;
б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной;
в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;
г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.
Следует отметить, что необходимо соблюдать конфиденциальность и после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.
Принцип профессионального поведения, который должен соблюдать аудитор требует, чтобы аудитор исполнял применимые нормативные правовые акты и избегал поведения, о котором аудитор знает или должен знать, что оно может дискредитировать аудиторскую профессию. Аудитор не должен намеренно участвовать в какой-либо деловой или профессиональной деятельности либо занятии, которые негативно влияют или могут негативно повлиять на честность, объективность или репутацию профессии, и, соответственно, будут не совместимы с основными принципами этики. Недопустимо поведение, которое может дискредитировать профессию, это поведение, которое разумное и информированное третье лицо вероятнее всего сочло бы негативно влияющим на репутацию профессии.
При предложении или продвижении своей кандидатуры или услуг аудитор не должен дискредитировать свою профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:
а) делать заявления, преувеличивающие уровень предлагаемых услуг либо свою квалификацию или опыт;
б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.
Аудитор должен выявлять угрозы нарушения основных принципов этики. Понимание фактов и обстоятельств, включая осуществление аудитором конкретной профессиональной деятельности, имеющиеся у него заинтересованность и отношения, которые могут поставить под сомнение соблюдение основных принципов этики,
является необходимым условием для выявления аудитором угроз нарушения данных принципов. Наличие определенных условий, правил и процедур, установленных профессиональным сообществом, нормативными правовыми актами и аудиторской организацией, которые поддерживают аудитора в осуществлении им этичных действий, может также помочь выявлению угроз нарушения основных принципов этики. Для улучшения работы аудитора разработан Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики. Он заключается в том, что аудитор должен: выявить угрозы нарушения основных принципов этики, оценить выявленные угрозы, предпринять ответные меры для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня.
В процессе работы аудитора часто возникает конфликт интересов. Конфликт интересов создает угрозы нарушения принципа объективности и может создать угрозы нарушения других основных принципов этики. Согласно теории конфликтов, конфликт является управляемым процессом, его следует предотвращать и управлять им, используя профессиональную этику, принципы аудита и стандарты.
В результате работы, при получении разумной уверенности аудитор обязан придерживаться профессионального скептицизма на протяжении всего аудита, принимая в расчет возможности руководства по обходу средств контроля, а также учитывая тот факт, что аудиторские процедуры, которые результативны для обнаружения ошибки, могут не дать результата при обнаружении недобросовестных действий.[5, с.2].
Высокий уровень профессионализма аудиторов — залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне. Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора и получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.[6, ст.11].
В заключение следует отметить, что урегулированное на законодательном уровне толкование принципов профессиональной этики аудиторов, закрепленное в Кодексе профессиональной этики аудиторов, дает аудиторам возможность отказаться от необходимости разрабатывать собственные Кодексы аудиторской этики, тем самым, исключая вольные толкования принципов аудита. Толкование этики аудитора должно соответствовать единым, установленным на государственном уровне, принципам.
Литература
1. Суглобов А.Е., Аудит, 2020 (электронный ресурс).
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит: Учебник, 5-е изд., перераб. и доп., Москва: ИНФРА-М, 2006
3. Международный стандарт аудита (МСА) 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения"
4. Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 21 мая 2019 года, Протокол № 47, опубликован 23 мая 2019 года)
5. Международный стандарт аудита (МСА) 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные
X X
о
го А с.
X
го т
о
м о м о
цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита"
6. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
The professional ethics of auditors and audit principles Kabanova I.V.
Russian State Social University
The article is devoted to the topical issue of professional audit ethics in modern conditions, the main principles of audit, such as honesty, objectivity, professional competence, due diligence, confidentiality and professional behavior, are considered in detail, while great importance is given to the conceptual approach to compliance with the basic principles of ethics. The features of professional audit ethics are considered, in particular, the auditor's obligation to comply with risk assessment procedures, the ability to timely identify and prevent threats and conflicts of interest, promptly take response measures to prevent and eliminate threats, as well as the auditor's need to act in the public interest, applying professional ethics, audit principles and standards. The article considers the Code of professional ethics for auditors, which is a set of rules of conduct that must be observed by audit organizations and auditors in their professional activities, approved by the Board of Auditing Activity on May 21, 2019, unfortunately, published on the official website of the Ministry of Finance of Russia on May 23, 2019 and entered into force on June 15, 2019. Keywords: Audit, Code, standards, audit principles, professional ethics.
References
1. Suglobov A.E, Audit, 2020 (electronic resource)
2. Sheremet A.D., Suitz V.P. Audit: Textbook. 5th ed., re-worker and
additional, Moscow: INFRA-M, 2006
3. International Audit Standard (MCA) 315 (revised) "Identifying and
assessing the risks of significant misrepresentation through the study of the organization and its surroundings."
4. Auditors' Code of Professional Ethics (approved by the Audit
Board on May 21, 2019, protocol No. 47, published May 23, 2019).
5. The International Audit Standard (MCA) 240 "The Auditor's Duty
to Conduct Unfair Conduct in Financial Reporting Audit" should be considered in accordance with the MCA 200 "The main objectives of the independent auditor and auditing in accordance with the International Audit Standards
6. Federal law No. 307-FZ of December 30, 2008 "on audit activities"
о
CS
о
CS
О Ш
m
X
<
m О X X
