Продажа средств массовой информации как имущественных прав Текст научной статьи по специальности «Право»

ПРОДАЖА СРЕДСТВ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ КАК ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ

В. В. СЕМЕНИХИН,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

В отличие от обычной сделки купли-продажи продажа (передача) имущественного права на средства массовой информации сопровождается целым рядом особенностей. Рассмотрим эти особенности, а также порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по продаже имущественного права на средства массовой информации.

Для начала отметим, что под средством массовой информации (СМИ) понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации, что установлено ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N° 2124-1 «О средствах массовой информации» (далее — Закон № 2124-1). Следует заметить, что с 10.11.2011 понятие СМИ расширено на основании Федерального закона от 14.06.2011 № 142-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования в сфере средств массовой информации». В частности, начиная с указанной даты, к СМИ относятся сетевые издания — интернет-сайты, прошедшие соответствующую регистрацию.

Имущественными правами, коими являются исключительные права, называются права на воспроизведение, распространение, модификацию и иное использование вышеназванных объектов СМИ, что следует из ст. 1226, 1229, 1270 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).

Продажа (передача) имущественного права на СМИ осуществляется посредством заключения договора об отчуждении исключительного права. На это указывает ст. 1234 ГК РФ, согласно которой по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 1232 ГК РФ. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора (п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Существенными условиями договора об отчуждении исключительного права являются:

— предмет договора путем указания характеристики отчуждаемого СМИ и реквизиты, перечисленные в документе о регистрации, в случае если данное средство массовой информации подлежит государственной регистрации (абз. 2 п. 1 ст. 432 ГК РФ, п. 1 ст. 1234 ГК РФ);

— условие о размере вознаграждения или порядке его определения (абз. 2 п. 3 ст. 1234 ГК РФ). При отсутствии в договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются.

В соответствии с п. 4 ст. 1234 ГК РФ исключительное право на СМИ переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, исключительное право на СМИ переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

При заключении договора на отчуждение исключительного права следует иметь в виду, что при существенном нарушении приобретателем обязанности выплатить правообладателю в установленный срок вознаграждение за приобретение исключительного права прежний правообладатель на основании п. 5 ст. 1234 ГК РФ вправе требовать

в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя и возмещения убытков, если исключительное право уже перешло к его приобретателю.

Если исключительное право не перешло к приобретателю, то при нарушении им обязанности выплатить в установленный договором срок вознаграждение за приобретение исключительного права правообладатель может отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете организации-правообладателя доходы от продажи исключительных прав на СМИ относятся в состав прочих доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее — ПБУ 9/99). Для признания таких доходов необходимо одновременное выполнение условий, определенных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, передача исключительных прав отражается в учете на дату вступления в силу договора об отчуждении исключительного права.

Следует обратить внимание, что если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реали-

зации исключительного права признается на дату государственной регистрации этого договора, что следует из пп. 35, 36 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ (14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, пп. 7, 16, подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99. При этом данный доход уменьшается на остаточную стоимость выбывающего нематериального актива — СМИ, а также на сумму уплаченной пошлины за государственную регистрацию договора (если расходы по ее уплате в соответствии с договором несет правообладатель).

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для отражения прочих доходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерском учете организации-правообладателя доход от отчуждения исключительного права отражается следующей записью:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Сумма накопленной амортизации по выбывающему нематериальному активу — СМИ списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Остаточная стоимость выбывшего исключительного права на СМИ признается прочим расходом организации и подлежит списанию со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Сумма уплаченной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на СМИ также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Налоговыйучет. Для целей применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ (НК РФ) доход от передачи исключительных прав на СМИ признается доходом от реализации на основании ст. 249 НК РФ.

У организации-правообладателя, применяющей метод начисления, выручка от реализации признается на дату перехода исключительного права на СМИ от правообладателя к приобретателю независимо

от факта оплаты. Таким образом, если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации, то доход от реализации учитывается в целях налогообложения на дату такой регистрации, а в иных случаях — в момент заключения договора (если стороны не договорятся об ином). На это указывает п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ, п. 4 ст. 1234 ГК РФ.

При кассовом методе дата перехода исключительного права на СМИ от правообладателя к приобретателю не имеет значения, поскольку порядок признания доходов связан с моментом поступления оплаты, что следует из п. 2 ст. 273 НК РФ.

В момент признания выручки правообладатель (как при методе начисления, так и при кассовом методе) вправе уменьшить на остаточную стоимость нематериального актива — СМИ, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, к примеру, на сумму пошлины за государственную регистрацию договора, если уплату пошлины в соответствии с договором осуществляет правообладатель (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если остаточная стоимость СМИ с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком правообладателя.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого нематериального актива — СМИ и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации.

Следует отметить, что продажа (передача) исключительных прав у правообладателя-организации облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), что установлено подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Эта обязанность возникает на дату перехода исключительного права на СМИ от правообладателя к приобретателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма вознаграждения правообладателя, полученная им в денежной или в натуральной форме (п. 2 ст. 153 НК РФ).

При продаже исключительных прав на СМИ организация-правообладатель выписывает приобретателю такого СМИ счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС.

После того как эти активы будут приняты к учету в качестве нематериальных активов, и если деятельность у принимающей стороны облагается НДС, правообладатель может принять этот НДС к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЗ.

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4. О средствах массовой информации: Закон РФ от 27.12.1991 № 2124-1.

5. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования в сфере средств массовой информации: Федеральный закон от 14.06.2011 № 142-ФЗ.

6. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: приказ Минфина России от31.10.2000№ 94н.

7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

* * *