CC BY
103
ВОПРОСЫ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ
Проблемы вовлечения в экономический оборот интеллектуального потенциала российских предприятий
А.А. Айгинин
управляющий партнер, генеральный директор ООО «НБК-групп» (г. Москва) Альберт Альбертович Айгинин, aaa@nbkg.ru
Вовлечение в экономический оборот результатов интеллектуальной деятельности (далее - РИД) предприятий и организаций наукоемких отраслей промышленности является необходимым условием сохранения и приумножения накопленного страной технического и технологического потенциалов. Выявление, оценка, организация учета и охраны РИД - первые и необходимые шаги на пути их дальнейшей коммерциализации.
Эта проблема имеет государственное значение. Как отмечал в своем выступлении на первом заседании президентского Совета по модернизации экономики и инновационному развитию, состоявшемуся 24 октября 2012 года, Президент Российской Федерации Владимир Путин, «Абсолютное большинство прав на результаты интеллектуальной деятельности сегодня не закрепляются ни открытым способом - через патентование, ни закрытым - через ноу-хау, в режиме коммерческой тайны ... научные организации и предприятия слабо заинтересованы в постановке их на бухгалтерский учет... практически не проводится инвентаризация и стоимостная оценка результатов интеллектуальной деятельности». Все это, по словам Владимира Путина, негативно влияет на инвестиционную привлекательность предприятий, сдерживает развитие инновационных процессов в промышленности и «способствует нелегальному выво-
ду научно-технической продукции в другие страны» [5].
Согласно данным Федеральной службы государственной статистики (далее - Росстат), совокупная величина нематериальных активов, отраженных в учете крупных предприятий по итогам 3 квартала 2011 года, составила 163 миллиарда рублей, при этом совокупная величина внеоборотных активов этих предприятий составила 47 триллионов рублей. Таким образом, в среднем в экономике учтенные нематериальные активы составляют всего 0,34 процента от внеоборотных активов российских предприятий и организаций (см. табл. 1) [6].
Интеллектуальный потенциал компаний развитых стран, напротив, широко и подробно отражен в системах финансового и управленческого учетов, что поддерживает и стимулирует инновационное развитие как самих компаний, так и экономики стран в целом.
Выборочный анализ финансовой отчетности публичных зарубежных компаний за 2011 год, проведенный «НБК-групп», показывает, что среднее значение соотношения величины нематериальных активов к совокупной величине внеоборотных активов составляет около 26 процентов. Самый большой удельный вес нематериальных активов имеют предприятия IT-сферы - 79 процентов, за ними следуют компании, работаю-
* Статья подготовлена по результатам обсуждения доклада автора «Вовлечение в экономический оборот интеллектуального потенциала российских предприятий» на IV Международном форуме по интеллектуальной собственности Expopriority’2012, проходившем в ноябре - декабре 2012 года в городе Москве.
Подписка в любое время по минимальной цене (495) 331-9789, iovrf@mail.ru
№ 11 (146) 2013
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РФ
Таблица 1
Нематериальные и внеоборотные активы крупных российских предприятий по состоянию на конец 3 квартала 2011 года [6]
Отрасль Нематериальные активы (НМА), тыс. р. Внеоборотные активы (ВА), тыс. р. Доля НМА в ВА, %
Предоставление коммунальных, социальных и персональных услуг 26 187 824 261 580 142 10,01
Строительство и операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг 43 010 312 6 459 237 344 0,67
Обрабатывающие производства 41 114 674 9 156 463 681 0,45
Добыча полезных ископаемых, производство и распределение электроэнергии, газа и воды 33 262 172 10 257 062 651 0,32
Финансовая деятельность 3 524 441 1 538 307 195 0,23
Прочие отрасли 16 037 094 19 518 720 803 0,37
Среднее значение 0,34
щие в области здравоохранения и связи (65 и 43 процента соответственно). Замыкают анализируемую выборку предприятия атомной отрасли - около 5,5 процента. Промышленные предприятия по этому показателю занимают промежуточное значение -24 процента, близкое к среднему значению выборки.
Таким образом, можно констатировать, что средняя доля учтенных нематериальных активов в составе имущественных комплексов отечественных предприятий на два порядка ниже аналогичных показателей ведущих зарубежных компаний (см. табл. 2).
Такая ситуация не может быть объяснена отсутствием у отечественных компаний интеллектуального потенциала. Несмотря на значительный спад инновационной активности, произошедший в нашей стране на рубеже веков, отечественные предприятия все еще располагают значительным технологическим потенциалом, накопленным в советский и постсоветский периоды, а по ряду направлений ведут активные разработки новых продуктов и технологий. 30
30 Подписка в любое время по минимальной цене (495) :
Одной из причин отсутствия нематериальных активов на балансах большинства российских предприятий является то, что во времена фактической государственной монополии на результаты интеллектуальной деятельности, существовавшей в СССР, перед предприятиями не стояла задача их финансового учета. В последующий период государство, отказавшись от такой монополии, не смогло предложить эффективный механизм учета, охраны и использования накопленного интеллектуального потенциала в рыночных условиях.
Часть IV Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), нормы которой посвящены правовому регулированию отношений в сфере интеллектуальной собственности, была введена в действие только в 2008 году [1]. В этом документе впервые был определен полный перечень объектов интеллектуальной собственности, предусмотрены особенности правовой защиты объектов, которые раньше не имели четкого определения (например ноу-хау, фирменное наименование) или не охранялись вообще (коммерческие обозначения,
-9789, iovrf@mail.ru
ВОПРОСЫ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ
Таблица 2
Нематериальные и внеоборотные активы публичных зарубежных компаний
на конец 2011 года1
Отрасль Нематериальные активы (НМА), млн долл. Внеоборотные активы (ВА), млн долл. Доля НМА в ВА, %
IT-сфера 13 925 17 587 79,18
Здравоохранение 83 014 127 117 65,31
Связь 124 403 289 700 42,94
Машиностроение 82 058 250 760 32,72
Химические материалы 28 932 90 085 32,12
Авиастроение 7 989 30 176 26,47
Автомобилестроение 63 903 299 691 21,32
Нефтепереработка 40 953 318 071 12,88
Производство и распределение электроэнергии, газа, воды 43 857 377 523 11,62
Оптовая и розничная торговля, ремонт 18 631 161 929 11,51
Добыча полезных ископаемых 22 991 232 805 9,88
Металлургия 12 445 153 148 8,13
Станкостроение 175 2 590 6,76
Атомная энергетика 409 639 7 486 082 5,47
Среднее значение 26,16
права изобретателей или изготовителей баз данных).
Таким образом, только после 2008 года отечественные предприятия получили возможность организации правовой защиты и учета всего комплекса РИД, составляющих их научный, технический и организационный потенциал. Часть IV ГК РФ открыла широкие возможности для правовой охраны РИД, по тем или иным критериям не обладающих патентоспособностью, но имеющих реальную экономическую ценность. Прежде всего это относится к решениям, содержащимся в конструкторской и технологической документации, технических условиях, внутренних нормативных документах и т. п. Согласно ГК РФ такие объекты могут быть от-
несены к секретам производства (ноу-хау), охрану которых предприятие осуществляет самостоятельно, в режиме коммерческой тайны. Исключительные права предприятия на объекты ноу-хау охраняются законом наравне с правами, защищенными патентами. К ноу-хау могут быть также отнесены патентоспособные РИД, патентование которых в силу тех или иных причин нежелательно -возможность организации контрафактного производства, опасение потери лидерства в том или ином направлении, высокая вероятность патентных споров.
Другой причиной отсутствия надлежащего учета и охраны ранее созданных РИД является неоднозначность толкования российского налогового законодательства.
1 Выборочный анализ «НБК-групп» отчетности публичных компаний (см. [7-13]).
Подписка в любое время по минимальной цене (495) 331-9789, iovrf@mail.ru
№ 11 (146) 2013
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РФ
Стоимостная оценка выявленных в ходе инвентаризации объектов часто трактуется налоговыми органами как «внереализационный доход» предприятия, облагаемый налогом на прибыль (пункт 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации). При этом налоговое законодательство лишает предприятие возможности последующей амортизации таких объектов (возвращения уплаченного налога на прибыль частями в течение срока полезного использования объекта) в случае, если они принимаются к учету не по фактическим затратам на их создание, а по текущей рыночной стоимости. Фактически затраты, понесенные на создание большинства РИД в советский и постсоветский периоды, невозможно подтвердить документально. В этом случае проведение оценки рыночной стоимости в современном уровне цен является единственным способом формирования их учетной стоимости, а неправомерность возможных претензий налоговых органов по уплате налога на прибыль приходится доказывать в суде. В частности, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановлением от 4 марта 2008 года № 13106/07 отменил решения нижестоящих судебных инстанций, указав на то обстоятельство, что принятые ОАО «КАМАЗ» к учету в 1999 году нематериальные активы (товарные знаки, зарегистрированные в 1974 году и используемые предприятием) нельзя трактовать как «излишки», выявленные в ходе инвентаризации, поскольку на момент их создания и регистрации, а также в последующий период действующие нормативные акты не предусматривали учет подобных активов.
Однако не всегда судебные решения выносятся в пользу налогоплательщика.
Следует отметить, что в случае принятия к финансовому учету ранее созданных РИД налоговая нагрузка снижается, если деятельность организации убыточна. Если же рыночная стоимость принимаемых к учету РИД меньше величины совокупного убытка организации за соответствующий отчетный
период, то налоговые последствия отсутствуют.
Существуют и альтернативные, более сложные способы принятия ранее созданных РИД к учету, позволяющие избежать налоговых последствий такого шага: временная передача прав на РИД третьим лицам, в том числе государству, и последующий возврат этих прав предприятию, например, в виде вклада в уставный капитал. При этом возрастают правовые риски, связанные с возможностью утраты исключительных прав на РИД.
Сложившаяся ситуация является одной из главных причин нежелания отечественных предприятий проводить работу по коммерциализации накопленного интеллектуального потенциала, поскольку практически на первом шаге в этом направлении предприятия могут столкнуться с серьезными налоговыми рисками. Такие риски, с учетом высокой степени неопределенности результатов последующего коммерческого использования РИД, являются, по сути, заградительным барьером, сооруженным государством на пути вовлечения интеллектуального потенциала отечественных предприятий в экономический оборот. При этом собираемость налога на прибыль по таким операциям ничтожно мала, а отрицательный эффект от имеющегося барьера на пути инновационного развития страны огромен. В условиях стремительного мирового технологического прогресса, с каждым днем все более обесценивающего накопленный ранее интеллектуальный потенциал страны, государству следует отказаться от налоговых претензий на первых этапах вовлечения РИД в экономический оборот и создать механизмы, в том числе налоговые, способствующие этому процессу. Фискальная же нагрузка должна быть перенесена на этапы извлечения реальной прибыли из коммерциализированных РИД.
Несмотря на имеющиеся проблемы, выживание и дальнейшие перспективы отечественных наукоемких предприятий в современном мире напрямую зависят от того,
Подписка в любое время по минимальной цене (495) 331-9789, iovrf@mail.ru
ВОПРОСЫ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ
1. Инвентаризация
Выявление РИД
2. Правовая экспертиза ^
Исключительные права принадлежат предприятию
1
Исключительные права принадлежат третьим лицам
т
3. Технико-экономическая экспертиза |
Патентоспособность
1
Возможность отнесения к ноу-хау
=г
Возможность приобретения права на РИД
4. Стоимостная экспертиза
Определение стоимости (оценка) РИД
5. Организация охраны
Патентование
Организация охраны в режиме коммерческой тайны
6. Организация учета
Возможность принятия к учету
Невозможность принятия к учету
Основные этапы комплекса мероприятий по инвентаризации, экспертизе, организации охраны и учета РИД
каким образом они смогут использовать накопленный интеллектуальный потенциал, обеспечить его охрану и организовать преемственность в разработках. В связи с этим наукоемким предприятиям необходимо безотлагательно провести комплекс мероприятий по инвентаризации оценки накопленного багажа знаний, выделить направления, которые обеспечивают сегодняшнюю деятельность и направления, по которым имеется задел на будущее. РИД, созданным в этих направлениях, необходимо обеспечить надежную правовую защиту, организовать их строгий учет, не допускающий противозаконного использования третьими лицами.
Особую важность предлагаемые мероприятия приобретают на этапе приватизации (акционирования) наукоемких государственных предприятий. Включение нематериальных активов в состав имущественных комплексов таких предприятий позволит государству избежать потерь,
связанных с недооценкой приватизируемых компаний (см. рис.).
Задачей первого этапа рассматриваемого комплекса мероприятий по инвентаризации является выявление охраноспособных РИД. Под охраноспособностью понимается возможность как государственной охраны РИД путем получения соответствующих патентов, так и охраны РИД самим предприятием в режиме коммерческой тайны.
Для проведения инвентаризации на предприятии формируется инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители руководства, финансовых, юридических служб, подразделений, ответственных за патентную деятельность, службы безопасности, а также подразделений, непосредственно осуществляющих разработку и проектирование технических изделий и систем, представители сторонних экспертных организаций.
Инвентаризационной комиссией формируется предварительный перечень потен-
Подписка в любое время по минимальной цене (495) 331-9789, iovrf@mail.ru
№ 11 (146) 2013
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РФ
циально охраноспособных РИД. Одним из возможных принципов формирования такого перечня является отнесение того или иного РИД к определенному типу изделий или технологий. Другим возможным принципом является формирование перечня в соответствии с темами проведенных на предприятии научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
В отношении каждого из объектов предварительного перечня РИД проводится анализ охраноспособности, включающий правовой анализ, анализ патентной чистоты и изобретательского уровня.
На этапе правовой экспертизы анализируются документы, подтверждающие наличие исключительных прав на выявленные РИД. Такими документами могут являться:
• договоры на создание РИД;
• внутренние распорядительные документы о проведении работ по созданию РИД;
• должностные инструкции авторов РИД и т. д.
Итогом проведения такой экспертизы является заключение о правовом статусе выявленных РИД.
На этапе технико-экономической экспертизы анализируются назначение РИД, его технический уровень, степень участия в технологическом процессе, перспективы дальнейшего использования, а также экономический эффект от использования.
По результатам этой экспертизы делается вывод о возможности или невозможности принятия РИД к учету и способах последующей охраны. В отношении выявленных РИД, права на которые принадлежат третьим лицам, проводится анализ возможности приобретения таких прав.
Итогом проведения правовой и техникоэкономической экспертизы являются:
• заключение о рекомендуемых способах правовой охраны РИД;
• заключение о возможности отнесения РИД к нематериальным активам в соответствии с требованиями Положе- 34
34 Подписка в любое время по минимальной цене (495) :
ния по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007;
• получение сведений, используемых для дальнейшей стоимостной экспертизы.
В качестве стоимости, по которой РИД могут быть приняты к бухгалтерскому учету, могут выступать как фактические затраты на их создание, так и текущая рыночная стоимость. Для многих выявляемых охраноспособных РИД оказывается невозможным восстановить первоначальные затраты на их создание, что связано с особенностями ведения бухгалтерского учета и зачастую с давностью разработок. В связи с этим возникает необходимость проведения оценки рыночной стоимости РИД на текущую дату.
Знание рыночной стоимости РИД также необходимо для принятия решений о возможности их последующей коммерциализации - отчуждения исключительных прав или заключения лицензионных договоров.
Узкоспециализированный характер РИД и, следовательно, отсутствие их развитого рынка часто делают невозможным применение двух из «классических» подходов к оценке - сравнительного и доходного. В этом случае основным подходом к оценке является затратный подход, который основывается на моделировании стоимости создания аналогичных РИД в современных условиях.
В ходе проведения работ по оценке анализируется и классифицируется массив технической, конструкторской, технологической и иной документации, содержащей РИД.
На основании полученной информации с использованием методик нормирования труда и статистических данных определяется трудоемкость воспроизводства объекта оценки.
Стоимостная оценка трудоемкости затрат на воссоздание РИД определяется на основании данных о средних уровнях оплаты труда специалистов соответствующей квалификации и структуре себестоимости в отрасли.
-9789, iovrf@mail.ru
ВОПРОСЫ ИМУЩЕСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ
При проведении оценки необходимо оценить влияние факторов функционального износа, относящихся к объектам техники, в которых используются оцениваемые РИД.
Зависимости стоимости РИД от периода создания определяются путем многофакторного моделирования процессов утраты стоимости РИД, относящихся к различным типам.
Оценка РИД, для которых представляется возможным выделение денежного потока, генерируемого непосредственно оцениваемым РИД, проводится преимущественно методами доходного подхода к оценке. В качестве такого денежного потока может рассматриваться избыточная прибыль или сокращение расходов на изготовление и эксплуатацию объекта техники. Также весьма распространенным методом доходного подхода к оценке РИД является метод «освобождения от роялти».
Наконец, для немногочисленного класса РИД, имеющих развитый коммерческий оборот, возможно использование сравнительного подхода к оценке, основанного на выявлении и анализе сделок с аналогичными РИД.
Оценка стоимости РИД является одним из ключевых моментов их последующей коммерциализации и требует взвешенного профессионального подхода.
Одним из необходимых условий принятия к учету выявленных РИД, отнесенных к объектам ноу-хау, является организация на предприятии их охраны в режиме коммерческой тайны, что обеспечит конфиденциальность научно-технических сведений, исключительные права на которые принадлежат предприятию.
Рассмотренный в статье комплекс мероприятий - первый и необходимый шаг на пути дальнейшей коммерциализации выявленных РИД. Это позволит предприятию:
• эффективно использовать созданные ранее разработки и технические решения;
• закрепить за собой имеющиеся права на РИД;
• повысить капитализацию компании, получив реальную стоимостную оценку всего имущественного комплекса, включая имеющиеся нематериальные активы;
• улучшить финансовые показатели деятельности (автономность и обеспеченность обязательств активами), увеличить стоимость чистых активов.
Рассмотренные в настоящей статье мероприятия являются первым, но очень важным шагом на пути вовлечения в экономический оборот интеллектуального потенциала отечественных предприятий и организаций. На этом шаге происходит формирование интеллектуального продукта - определение его состава, стоимости, обеспечение правовой охраны и учета. Дальнейшими шагами по коммерциализации такого продукта являются:
• проведение маркетинговых и патентно-маркетинговых исследований;
• выбор стратегии продвижения;
• подготовка необходимых сопроводительных документов - презентаций, бизнес-планов;
• участие в тематических мероприятиях и т. д.
ЛИТЕРАТУРА И ИНФОРМАЦИОННЫЕ
ИСТОЧНИКИ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть четвертая) : Федеральный закон от 18 декабря 2006 года № 230-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ.
3. Учет нематериальных активов : Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 14/2007) : в редакции приказов Министерства финансов Российской Федерации от 25 октября 2010 года № 132н и от 24 декабря 2010 года № 186н.
4. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 13106/07.
Подписка в любое время по минимальной цене (495) 331-9789, iovrf@mail.ru
№ 11 (146) 2013
ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РФ
5. URL: http://kremlin.ru/news/16708
6. URL: http://www.gks.ru
7. URL: http://www.world-nuclear.org/info/ reactors.html
8. URL: http://finapps.forbes.com/finapps/ jsp/finance/compinfo/FinancialIndustrial. jsp?tkr=f&period=qtr
9. URL: http://www.morningstar.com/topics/ companies
10. URL: http://www.nasdaq.com/symbol/ caj/analyst-research
11. URL: http://www.reuters.com/ar ticle/2012/08/08/idUS109766 + 08-Aug-2012+BW20120808, http://investing.mon ey.msn.com/investments/stock-balance-sheet?symbol=apa, http://www.duke-energy. com/pdfs/DukeEnergy_2011_AR-10k.pdf
12. URL: http://www.glassdoor.com/Re views/nuclear-power-generation-reviews-SRCH_II1272.0,24.htm
13. URL: http://investors.xcelenergy.com/Fi nancialDocs.aspx?iid=4025308
* * *
Продолжение. Начало на с. 28
В извещении о проведении аукциона должны быть указаны следующие сведения:
а) наименование, место нахождения, почтовый адрес, адрес электронной почты и номер контактного телефона организатора аукциона;
б) место расположения, описание и технические характеристики имущества, которое передается по результатам аукциона, в том числе площадь помещения, здания, строения или сооружения;
в) целевое назначение имущества;
г) начальная (минимальная) цена предмета аукциона (цена лота) с указанием при необходимости начальной (минимальной) цены предмета аукциона (цены лота) за единицу площади имущества, которое передается по результатам аукциона;
д) срок, место и порядок представления документации об аукционе.
Документация об аукционе разрабатывается организатором аукциона или специализированной организацией и утверждается организатором аукциона.
После размещения на официальном сайте торгов извещения о проведении аукциона организатор аукциона на основании заявления любого заинтересованного лица о представлении документации об аукционе (в письменной форме, в том числе в форме электронного документа) в течение 2-х рабочих дней с даты получения заявления представляет такому лицу документацию об аукционе в порядке, предусмотренном в извещении о проведении аукциона.
Срок подачи заявления о представлении документации об аукционе устанавливается организатором аукциона, но не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания срока подачи заявок на участие в аукционе.
Любое заинтересованное лицо вправе направить организатору аукциона запрос о разъяснении положений документации об аукционе в письменной форме, в том числе в форме электронного документа. В течение 2-х рабочих дней с даты поступления указанного запроса организатор аукциона обязан направить в письменной форме или в форме электронного документа разъяснения положений документации об аукционе, если указанный запрос поступил к нему не позднее чем за 3 рабочих дня до даты окончания срока подачи заявок на участие в аукционе.
Подать заявку на участие в аукционе может любое юридическое лицо независимо от организационноправовой формы, места нахождения и места происхождения капитала или любое физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, претендующее на получение имущества, соответствующее требованиям, установленным законодательством Российской Федерации (далее - заявитель).
Аукционная комиссия рассматривает заявки на участие в аукционе на предмет соответствия требованиям, установленным документацией об аукционе.
Срок рассмотрения заявок на участие в аукционе не может превышать 10 дней с даты окончания срока подачи заявок.
На основании результатов рассмотрения заявок на участие в аукционе аукционной комиссией принимается решение о допуске к участию в аукционе заявителя и признании заявителя участником аукциона или об отказе в допуске заявителя к участию в аукционе Аукцион признается несостоявшимся в следующих случаях:
• принятие решения об отказе в допуске к участию в аукционе всех заявителей;
• подача единственной заявки на участие в аукционе;
• признание только одного заявителя участником аукциона.
Продолжение на с. 49
Подписка в любое время по минимальной цене (495) 331-9789, iovrf@mail.ru
