CC BY
1025
ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ПРЕДПРИЯТИЙ ЭЛЕКТРОСЯЗИ
Уртенкова И.В., к.э.н., доцент кафедры «Бухучет, анализ и аудит»
Волжский университет им.В.Н.Татищева, Тольятти
Сложившаяся ситуация в российской экономике в условиях действующего финансового кризиса требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научнотехнического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы, эффективного управления дебиторской задолженностью.
Анализ дебиторской задолженности имеет очень большое значение для предприятий функционирующих в условиях современного нестабильного рынка. Умелое и эффективное управление этой частью текущих активов является неотъемлемым условием поддержания требующегося уровня ликвидности и платежеспособности. Анализ дебиторской задолженностью необходим как при формировании имиджа надежного заемщика, так и с точки зрения обеспечения эффективной текущей деятельности предприятия.
Особенно актуальным представляется анализ дебиторской задолженности для предприятий, осуществляющих деятельность в сфере услуг связи, большая часть хозяйственных операций которых состоит в движении денежных средств и финансовой документации, а не материальных потоков. У таких организаций значительная доля текущих активов приходится именно на дебиторскую задолженность. Анализ дебиторской задолженностью имеет особое значение в период инфляции, когда подобная иммобилизация собственных средств становится особенно невыгодной.
Анализ дебиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия и, позволяет её руководству:
- определить, как изменилась величина долговых обязательств за отчетный период;
- оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, то, как добиться его оптимальности и что для этого нужно сделать;
- определить и оценить риск дебиторской задолженности, её влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
- прогнозировать состояние долговых обязательств организации, что позволит улучшить финансовые результаты её деятельности.
Информация для анализа дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе (Форма № 1), в отчете о прибылях и убытках (Форма № 2), в приложении к бухгалтерскому балансу (Форма № 5), в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета.
В бухгалтерском балансе в разделе «Оборотные активы» отражаются показатели, характеризующие состояние дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Волгателеком». Для оценки состава и движения дебиторской задолженности на основе бухгалтерского баланса за период с 2004 по 2006 гг. используем аналитические таблицы 1 - 3.
Таблица 1 - Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2004 году
Показатели Движение средств Темп прироста,%
Остаток на начало года Возникло Погашено Остаток на конец года
Сумма тыс.руб И И. ~ Сумма тыс.руб « £ ^ Сумма тыс.руб И И. ~ Сумма тыс.руб « £ ^
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1.Дебиторская задолженность -всего 1640295 100 1365148 100 1514217 100 1491226 100 -9,1
1.1 Краткосрочная 1600460 98,0 1350000 98,9 1487731 98,3 1462729 98,0 -8,6
а) в том числе просроченная 250000 15,2 123602 9,0 227582 15 146020 9,8 -41,6
- из нее длительностью свыше 3 мес 147450 8,9 114740 8,4 154440 10,2 107750 7,3 -26,9
1.2 Долгосрочная 39835 2,4 15148 1,13 26485 3,5 28497 0,02 -28,4
Анализируя данные за 2004 год, мы видим, что, общая сумма дебиторской задолженности к концу года снизилась на 149069 тыс. рублей, или на 9,1%. Произошло снижение краткосрочной дебиторской задолженности на 1377731 тыс. рублей, в том числе просроченная краткосрочная дебиторская задолженность на 41,6%; длительностью свыше 3-х месяцев на 26,9%. Доля просроченной дебиторской задолженности в начале отчетного года составляла 15,2% от общей суммы задолженности, а к концу года она снизилась до 9,8%. Организации удалось добиться погашения долгов свыше 3-х месяцев, что свидетельствует об успешной работе по сокращению дебиторской задолженности. Далее проанализируем движение дебиторской задолженности в 2005 году (см. таблицу 2).
Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность в течение 2005 года (таблица 2) выросла на 292 945 тыс. руб. или на 19,6%. Доля краткосрочной задолженности в общем объеме задолженности к концу года сократилась до 99,2 %.
Таблица 2 - Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2005 году
Показатели Движение средств Темп прирост а %
Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец года
Сумма, тыс.руб £ че СО о4 Сумма, тыс.руб £ че СО о4 Сумма, тыс.руб Уд. в % Сумма, тыс.руб Уд. в %
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1.Дебиторска я задолженност ь - всего 149122 6 100 137420 0 100 108125 5 100 178417 1 100 +19,6
1.1 Краткосрочна я 146272 9 98,0 135000 0 98,2 104334 4 96,5 176938 5 99,2 +21,0
а) в том числе просроченная 146020 9,7 100705 0 73,3 989020 91,5 204050 11,4 +39,7
- из нее длительность ю свыше 3 мес 107750 7,2 140020 10,2 108050 9,9 139720 7,83 +29,7
Показатели Движение средств Темп прирост а %
Остаток на Возникло Погашено Остаток на
начало года обязательств обязательств конец года
Сумма, Уд. Сумма, Уд. Сумма, Уд. Сумма, Уд.
тыс.руб в тыс.руб в тыс.руб в тыс.руб в
% % % %
1.2 Долгосрочная 28497 1,9 24200 1,8 37911 3,5 14786 0,8 -48,11
С ростом объема продаж возросла просроченная задолженность на 39,7%, поэтому её удельный вес к концу отчетного периода увеличился с 9,7% до 11,4%. Это объясняется реализацией новых видов услуг, увеличением количества покупателей.
Состояние расчетов с дебиторами к концу 2005 года несколько улучшилось из-за сокращения долгосрочной дебиторской задолженности на 48,11%. Далее проанализируем состав и движение дебиторской задолженности в 2006г. (см. таблицу 3).
Приведенные данные в таблице 3 показывают, что общая сумма дебиторской задолженности в активе баланса за 2006 год увеличилась на 957 046 тыс. рублей, или на 53,64% по сравнению с 2005 годом. Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 963 245 тыс. рублей, или 54,43%, произошло за счет повышения тарифов на услуги связи, а так же за счет переоформления хозяйственных договоров в бюджетных организациях.
Таблица 3 - Анализ состава и движения дебиторской задолженности в 2006 г.
Показатели Движение средств Темп прирост а %
Остаток на начало года Возникло обязательств Погашено обязательств Остаток на конец года
Сумма, тыс.руб £ ч? У в % Сумма, тыс.руб Уд. в % Сумма, тыс.руб Уд. в % Сумма, тыс.руб £ Ч? У в %
А 1 2 3 4 5 6 7 8 9
1.Дебиторская задолженность - всего 1784171 100 1481860 100 1081255 100 2741217 100 +53,6
1.1 Краткосрочная 1754936 99,2 1476177 99.6 1043344 97,7 2732630 99,7 +55,7
а) в том числе просроченная 204050 11,5 187540 12.7 218000 41,7 173590 6,4 -14,9
- из нее длительность ю свыше 3 мес 139720 7,9 143450 9,7 164524 32,0 118646 4,3 -15,1
1.2 Долгосрочная 14786 0,8 5683 0,4 11882 3,5 8587 0,3 -41,9
Просроченная дебиторская задолженность, и длительностью свыше 3 месяцев, к концу отчетного года снизилась на 14,9% и 15,1%. Следовательно, организации на конец 2006 года, удалось добиться погашения части просроченных долгов. Произошло снижение долгосрочной дебиторской задолженности на 41,9%.
Полученные данные дебиторской задолженности на конец каждого отчетного периода рассмотрим в соотношении к каждому году.
К концу 2006 года произошел рост общей дебиторской задолженности. В основном это краткосрочная задолженность, в том числе просроченная и свыше 3 -х месяцев. Сократилась сумма долгосрочной задолженности, причем, с 2004 года заметна тенденция к уменьшению.
Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность её значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.
Для анализа и оценки дебиторской задолженности целесообразно использовать показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж.
Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи к средней величине дебиторской задолженности. Период погашения долговых обязательств дебиторов определяют путем деления числа дней в году на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск её непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим отчетным периодом (см. таблицу 4).
Приведенные данные таблицы 4 показывают, что на предприятии средний срок погашения дебиторской задолженности в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличился на 10 дней, и составил 38 дней. Состояние краткосрочной задолженности стало лучше в 2006 году, чем в 2004 - 2005гг. Из приведенных расчетов видно, что все соотношения, характеризующие степень возможного риска дебиторской задолженности, ухудшились, следовательно, риск ее роста и возможности неплатежей увеличился.
При проведении анализа целесообразно также рассчитать долю дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (см. таблицу 4).
Таблица 4 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности за 2004-2006гг.
Показатели 2004 год 2005 год Изменение 2005г/2004г (+,-) 2005 год 2006 год Изменение 2006г/2005г (+,-)
Оборачиваемость дебиторской задолженности, в оборотах 11,9 13,0 +1,1 13,0 9,6 -3,4
в том числе краткосрочной 12,2 13,2 +1,1 13,2 9,7 -3,5
Период погашения дебиторской задолженности, в днях 30 28 -2,0 28 38 +10
в том числе краткосрочной 30 27 -3,0 27 37 +10
Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, % 44,0 38,7 -5,3 38,7 52,1 +13,4
в том числе доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков 35,1 30,8 -4,3 30,8 39,5 +8,7
Показатели 2004 год 2005 год Изменение 2005г/2004г (+,-) 2005 год 2006 год Изменение 2006г/2005г (+,-)
в объеме текущих активов, %
Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности 43,0 38,2, -4,8 38,2 51,7 +13,5
Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует её удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации. Доля дебиторской задолженности определяется отношением дебиторской задолженности к текущим активам. В таблице видно тенденцию роста доли дебиторской задолженности в текущих активах в течение 2004-2006гг. В 2005 году она снизилась на 5,3% и составила 38,7%, по отношению к 2004 году, а в 2006 году выросла на 13,4% и составила 52,1% по сравнению с 2005 годом, а доля задолженности покупателей и заказчиков составила 39,5% от общего объема текущих активов организации. Можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом из-за состояния дебиторской задолженности.
Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности (см. таблицу 4). Из данных таблицы видно, что доля сомнительной дебиторской задолженности в 2005 году по сравнению с 2004 годом снизилась на 4,8 процентного пункта и составила 38,2 % от общей величины дебиторской задолженности. В конце 2006 года доля сомнительной задолженности в общем объёме увеличилась на 13,5%, что составило 51,7%. Хотя доля сомнительной задолженности составляет больше 50% от общего объёма, то в будущем намечается её снижение, а качество дебиторской задолженности постепенно возрастает, следовательно, тенденция к снижению доли сомнительной задолженности свидетельствует о повышении ликвидности.
Для обобщения результатов анализа, по данным внутреннего учета в дополнение к форме №5 составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (см. таблицу 5).
Таблица 5 - Анализ состояния дебиторской задолженности за 2004 год
Показатели Всего на конец года (тыс.руб.) В том числе по срокам образования (тыс. руб.)
2004 г. от 0 до 45 от 45 до 90 от 90 до 360 от 1 до 2 лет от 2 до 3 лет
1. Покупатели и Заказчики 1349354 1141445 41622 122302 3983 5 4150
2. Прочие дебиторы 163608 117000 36608 10000 - -
3. Авансы выданные 127333 92315 24320 10698 - -
4. Всего дебиторская задолженность 1640295 1350760 102550 143000 3983 5 4150
В % к общей сумме 100 82,3 6,3 8,7 2,0 0,3
Показатели
дебиторской
задолженности
Всего на конец года (тыс.руб.) В том числе по срокам образования (тыс. руб.)
2004 г. от 0 до 45 от 45 до 90 от 90 до 360 от 1 до 2 лет от 2 до 3 лет
Из данных таблицы 6 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения от 0 до 45 дней - на её долю приходится 82,3 % общей суммы долгов. Нужно отметить, что большая часть долгов находится в пределах договорных сроков оплаты. Просроченная дебиторская задолженность составляет небольшую долю - всего 8,7 % от общего объема всей задолженности. Обращает на себя внимание задолженность со сроком возникновения от
2 - х до 3 - х лет, она находится на пределе срока исковой давности, поэтому нужно приложить усилия по истребованию этой задолженности в 2005 году.
Далее проанализируем состояние задолженности в 2005 году (см. таблицу 6).
В 2005 году небольшое увеличение доли дебиторской задолженности сроком от 0 до 45 дней от общего объема по сравнению с 2004 годом связано с уменьшением общей суммы дебиторской задолженности покупателей и заказчиков к концу года. Положительным является погашение задолженности покупателей и заказчиков со сроком возникновения от 2-х до 3-х лет.
Таблица 6 - Анализ состояния дебиторской задолженности за 2005 г.
Показатели Всего на конец года тыс.руб. В том числе по срокам образования тыс.руб.
2005г. от 0 до 45 от 45 до 90 от 90 до 360 от 1 до 2 лет от 2 до 3 лет
1. Покупатели и Заказчики 1157743 1113959 11620 3667 28497 -
2. Прочие дебиторы 194669 98520 2330 93819 - -
3. Авансы выданные 138814 104230 24320 10264 - -
4. Всего дебиторская задолженность 1491226 1316709 38270 107750 28497 -
В % к общей сумме дебиторской задолженности 100 88,3 2,6 7,3 1,9
Просроченная дебиторская задолженности по сравнению с 2004 годом снизилась на 1,4 %, что составило 7,3 % от общей доли дебиторской задолженности. Авансы выданные поставщикам и подрядчикам увеличились незначительно и краткосрочно. Задолженность сроком возникновения от года до двух лет является долгосрочной. По данным анализа за 2005 год видно, что также как и в 2004 году большая часть задолженности - 88,3% находится в пределах договорных сроков оплаты, в основном - это покупатели и заказчики.
Далее рассмотрим сводную таблицу по срокам образования дебиторской задолженности за 2006 год (см. таблицу 7).
Обращает на себя внимание образовавшаяся просроченная задолженность со сроком возникновения от 2 - х до 3 - х лет. Её доля от общей суммы задолженности составила
0,2 %. Хотя её доля незначительная, необходимо все - таки приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, так как затяжка может привести к её списанию на уменьшение финансовых результатов организации.
Таблица 7 - Анализ состояния дебиторской задолженности за 2006 год
Показатели Всего на конец года тыс.руб. В том числе по срокам образования тыс.руб.
2006 от 0 до 45 от 45 до 90 от 90 до 360 от 1 до 2 лет от 2 до 3 лет
1. Покупатели и Заказчики 1453317 1324270 10100 106000 9577 3370
2. Прочие дебиторы 222067 183725 22000 16342 - -
3. Авансы выданные 108787 57340 32200 14038 5209 -
4. Всего дебиторская задолженность 1784171 1565335 64300 136380 14786 3340
В % к общей сумме дебиторской задолженности 100 87,7 3,6 7,6 0,8 0,2
В целом мы видим, что дебиторская задолженность по сравнению с 2005 годом выросла. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения долгов покупателей и заказчиков и прочих дебиторов. Авансы выданные поставщикам и подрядчикам несколько снизились. Наибольшую долю всей дебиторской задолженности от общей суммы задолженности составляет задолженность от 0 до 45 дней - 87,7 %. Задолженность, находящаяся на пределе просроченной от 0 до 45 дней по сравнению с 2005 годом увеличилась на 1 %, поэтому основное внимание бухгалтерской и финансовой службы должно быть обращено на задолженность, превышающую договорные сроки погашения.
Анализ дебиторской задолженности по срокам образования является одним из приемов управления дебиторской задолженностью. Он позволяет оценить эффективность и сбалансированность политики кредита и предоставления скидок. Также позволяет определить области, требующие дополнительных усилий по возврату долгов, обеспечивает базу для создания резерва по сомнительным долгам и позволяет прогнозировать поступление средств.
Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что на финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а её размер, движении и форма, т.е. то, чем вызвана эта задолженность. Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, так же как и появление дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность не всегда образуется в результате нарушения порядка расчетов и не всегда ухудшает финансовое положение.
На исследуемом нами предприятии электросвязи наблюдается рост нормальной дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность составляет небольшой удельный вес от общего объема, поэтому рост всей дебиторской задолженности нельзя оценить отрицательно, тем более что основная часть дебиторской
задолженности находится в пределах договорных сроков оплаты. Нужно отметить, что рост дебиторской задолженности в ОАО «Волгателеком» связан с расширением своей деятельности, увеличением числа покупателей и заказчиков, освоением новых рынков сбыта своих услуг.
По результатам анализа состава, движения и состояния дебиторской задолженности предприятия ОАО «Волгателеком» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений с дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений. Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору и своевременно принимать меры для погашения взыскания задолженности, чтобы не пропустить сроки исковой давности.
Состояние дебиторской задолженности, ее размеры и качество оказывают значительное влияние на финансовое состояние организации ОАО «Волгателеком», поэтому для улучшения финансового положения организации необходимо:
1. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2. Контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3. Ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольными заказчиками.
Анализ дебиторской задолженности необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств.
Для создания эффективной системы управления дебиторской задолженностью в условиях неопределенности ведения бизнеса, связанных с действующим мировым финансовым кризисом в период 2007 - 2009 годов необходимо включить в стратегический план развития следующие пункты:
1. Наличие и повышение у бухгалтеров, юристов, внутренних аудиторов и финансовых менеджеров, занимающихся обслуживанием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью, специальной профессиональной подготовки и навыков в области экономики, налогов и управления финансами. Обладание такими качествами предполагает, в частности, бдительность, скрупулезное и грамотное ведение записей по «сомнительным» счетам, по которым дебиторская задолженность распределяется в зависимости от того, насколько просрочена её выплата;
2. Разработка такой формы контракта с покупателями и заказчиками, в которой должны быть предусмотрены существенные условия, определяющие его исполнение, включая порядок взаиморасчетов;
3. Оценка кредитоспособности партнера на основе аккумулирования и анализа кредитной информации из различных внутренних и внешних источников, а также собственного опыта общения с покупателями и информации кредитного учреждения потенциального партнера по бизнесу;
4. Оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами;
5. Установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных долгов и максимизации прибыли;
6. Получение долгов с покупателей и своевременное проведение взаиморасчетов в
погашение собственной кредиторской задолженности.
7. Своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей выверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
8. Получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности.
9. Прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.
10. Широкое использование скидок при досрочной оплате покупателем товаров (работ, услуг).
Полагаем, что высказанные в данной статье предложения, рекомендации и мероприятия по повышению качества управления, позволят эффективно контролировать и управлять дебиторской задолженностью предприятий электросвязи и в частности предприятия ОАО «ВолгаТелеком».
Библиографический список Галлеев М. Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые вопросы учета и налогообложения. - Москва: Вершина, 2006 - 184 с.
1 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 336с.
2 Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 192 с.
3 Когановал И. Инвентаризация расчетов / Финансовая газета. Региональный выпуск № 1, 2005. с. 6.
