CC BY
25Решетневские чтения. 2017
УДК 657
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ РАКЕТНО-КОСМИЧЕСКОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
С. В. Еремеева
Сибирский государственный университет науки и технологий имени академика М. Ф. Решетнева Российская Федерация, 660037, г. Красноярск, просп. им. газ. «Красноярский рабочий», 31
E-mail: ixx@list.ru
Рассмотрены проблемы учета затрат при проведении НИОКР на предприятиях ракетно-космической промышленности. Определены стандарты, применяемые при учете затрат на проведение НИОКР. Обозначены условия для признания затрат на НИОКР и варианты их списания.
Ключевые слова: НИОКР, учет затрат, нематериальные активы, ракетно-космическая промышленность.
PROBLEMS OF ACCOUNTING COSTS FOR CONDUCTING R & D ON THE ENTERPRISES OF THE RSI
S. V. Егетееуа
Reshetnev Siberian State University of Science and Technology 31, Krasnoyarsky Rabochy Av., Krasnoyarsk, 660037, Russian Federation
E-mail: ixx@list.ru
The article considers problems of cost accounting in R & D operations at rocket and space industry enterprises. The standards used when accounting for the costs of R & D are determined. The conditions for recognizing the costs of R & D and the options for their write-off are indicated.
Keywords: R&D, accounting costs, intangible assets, rocket and space industry.
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) на многих предприятиях ракетно-космической промышленности ведутся всегда, так как именно НИОКР нередко являются тем стимулом развития предприятия и повышения конкурентоспособности его продукции в целом. Однако на практике не всегда есть четкое представление о том, какие затраты формируют их стоимость, как они отражаются в учете и как списываются в уменьшение доходов, полученных от результатов работ.
Для учета НИОКР следует применять ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Между тем данное положение применяется организациями, которые выполняют НИОКР собственными силами и (или) являются по договору заказчиком указанных работ. К тому же ПБУ 17/02 применяется в отношении НИОКР, по которым получены результаты [1].
Стандарт не применяется к НИОКР, результаты, которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА, при условии, что работы дали положительный результат и на него у организации есть оформленное в установленном порядке право. В этом случае используется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [2].
Подрядчикам по договору на выполнение НИОКР следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] и 10/99 «Расходы организации» [5]. При длительном цикле НИОКР можно руководствоваться
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [3], уточняющее порядок признания доходов и расходов подрядчика при работах, длящихся в течение нескольких отчетных периодов.
ПБУ 17/02 не применяется в отношении незаконченных НИОКР, то есть в отношении работ, которые еще не завершены. Существует проблема учета перечисленных в п. 9 ПБУ 17/02 затрат, так как если работы еще не закончены ПБУ 17/02 и 14/2007 не могут применяться, они применяются лишь в случае отражения конечного результата соответствующих работ. Но на момент принятия решения провести исследования и разработки, чаще всего нет уверенности в том, какой результат будет получен и будут ли вообще закончены работы.
Следовательно, соответствующие затраты признаются в качестве расходов в момент их возникновения.
Расходы по законченным НИОКР должны отражаться в учете как вложения во внеоборотные активы. Единицей бухучета таких расходов является инвентарный объект.
Как в отношении любого актива, в отношении НИОКР установлены условия для признания. Они обозначены на рисунке.
При невыполнении любого из перечисленных условий осуществленные затраты на этапе разработок признаются прочими затратами. Одна из таких ситуаций - НИОКР, которые завершены, но по тем или иным причинам не дали положительного результата.
Организационно-экономические проблемы авиационно-космических комплексов
\ Сумма расхода может быть определена
/
Сумма расхода может быть документально подтвервдена
Использование результатов исследований и разработок приведет к получению экономических выгод
^Результаты НИОКР могут быть продемонстрированы
Условия для признания затрат на НИОКР
В данном случае все осуществленные за стадию разработок расходы отражаются в составе прочих. До этого момента затраты нужно отражать, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Рассмотрим варианты списания НИОКР. ПБУ 17/02 допускает списание одним из следующих способов: линейным способом; способом, пропорциональным объему продукции.
Срок списания расходов организация определяет сама, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого можно получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет и не более срока деятельности организации [1]. Списание расходов на НИОКР организация осуществляет в течение отчетного года на расходы по обычным видам деятельности равномерно в виде 0,08333 или 1/12 от годового значения, причем, не зависимо от применяемого способа списания. Проблемным является применение этой нормы п. 14 ПБУ 17/02 к способу списания затрат на НИОКР пропорционально объему продукции, если бухгалтер в начале года не обладал информацией о ее количестве, которое будет выпущено за год.
Только при наличии такой информации бухгалтер может выполнить условие о равномерном списании расходов в течение года при использовании нелинейного способа списания затрат на НИОКР. В противном случае нужно использовать линейный способ. Между тем результат НИОКР может быть запланирован для выпуска определенного объема продукции, и колебания ее количества в течение года можно считать несущественными для того, чтобы изменять суммы ежемесячного списания. Сказанное отчасти подтверждает правило списания расходов на НИОКР пропорционально объему продукции (работ, услуг), установленное в п. 13 ПБУ 17/02. Употребление в расчете планируемого показателя свидетельствует о его приближенности. Хотя линейный способ списания расходов тоже не самый точный, но в части него легко соблюдается условие о ежемесячном списании 1/12 годовой суммы расходов на НИОКР.
Библиографические ссылки
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н (ред. от 16.05.2016). URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 02.09.2017).
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н (ред. от 16.05.2016). URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 03.09.2017).
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 24.10.2008 № 116н (ред. от 06.04.2015) URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 02.09.2017).
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015). URL: http://www. consultant.ru/ (дата обращения: 05.09.2017).
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс] : Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015). URL: http://www. consultant.ru/ (дата обращения: 02.09.2017).
References
1. Prikaz Minima Rossii ot 19.11.2002 № 115n (red. ot 16.05.2016) "Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Uchet raskhodov na nauchno-issledovatel'skie, opytno-konstruktorskie i tekhnolo-gicheskie raboty". PBU 17/02. Available at: URL: http://www.consultant.ru/ (accessed: 02.09.2017).
2. Prikaz Minfina Rossii ot 27.12.2007 № 153n (red. ot 16.05.2016) «Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu «Uchet nematerial'nykh aktivov» (PBU 14/2007). Available at: URL: http://www.consultant.ru/ (accessed: 03.09.2017).
3. Prikaz Minfina Rossii ot 24.10.2008 № 116n (red. ot 06.04.2015) "Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Uchet dogovorov stroitel'nogo podry-ada" (PBU 2/2008). Available at: URL: http://www. consultant.ru/ (accessed: 02.09.2017).
4. Prikaz Minfina Rossii ot 06.05.1999 № 32n (red. ot 06.04.2015) "Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Dokhody organizatsii" PBU 9/99. Available at: URL: http://www.consultant.ru/ (accessed: 05.09.2017).
5. Prikaz Minfina Rossii ot 06.05.1999 № 33n (red. ot 06.04.2015) "Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Raskhody organizatsii" PBU 10/99. Available at: URL: http://www.consultant.ru/ (accessed: 02.09.2017).
© Еремеева С. В., 2017
