Научная статья на тему 'ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ И ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ'

ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ И ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

CC BY
39
10
Поделиться
Ключевые слова
ИНТЕГРИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ / ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ / РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ / СТРАТЕГИЯ / ИНВЕСТОРЫ / ЗАИНТЕРЕСОВАННЫЕ ЛИЦА / УЧЕТНЫЙ ПРОЦЕСС / КОНТРОЛЬ / ФАКТОРЫ / ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД / СИТЕМА / БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ / МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ / INTEGRATED REPORTING / FINANCIAL REPORTING / INFORMATION DISCLOSURE / STRATEGY / INVESTORS / STAKEHOLDERS / ACCOUNTING PROCESS / CONTROL / FACTORS / REPORTING PERIOD / SYSTEM / ACCOUNTING / INTERNATIONAL STANDARDS

Аннотация научной статьи по экономике и экономическим наукам, автор научной работы — Никифорова Елена Владимировна, Кислов Дмитрий Сергеевич

Инвесторы и другие заинтересованные пользователи требуют все более новых методов представления информации для оценки возможности получения дохода от вложений в фирму. Поскольку интегрированная отчетность по сравнению с финансовой ориентирована на решение ключевых проблем с которыми столкнулась учетная система в условиях информационно-цивилизационных сдвигов в экономической системе, то ее ведение кардинально меняет практику внешней отчетности, предоставляя значительное количество преимуществ. Однако на сегодняшний день большинство крупных международных и российских компаний готовит как интегрированный годовой отчет, так и традиционную финансовую отчетность по МСФО. В связи с этим возникает ряд ключевых проблем их соотношения. На сегодняшний день приобретает популярность новая модель, представляющая пользователям информацию о бизнесе, которая объединяет в себе финансовую и нефинансовую информацию интегрированная отчетность. Такая отчетность позволяет, кроме всего прочего, увидеть стратегические аспекты деятельности организации, стиль ее управления, план развития, делая акцент на взаимосвязи всех аспектов, что позволяет получить информацию обо всех ресурсах организации. Основной целью интегрированного отчета является предоставление информации о ресурсах и взаимоотношениях, которые использует и на которые влияет организация, а также описание взаимодействия экономического субъекта с внешней средой и капиталами для создания стоимости на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов.

Похожие темы научных работ по экономике и экономическим наукам , автор научной работы — Никифорова Елена Владимировна, Кислов Дмитрий Сергеевич,

THE PROBLEM OF CORRELATION BETWEEN FINANCIAL AND INTEGRATED REPORTING

Investors and other interested users require more and more new methods of presenting information to assess the possibility of obtaining income from investments in the company. Since the integrated reporting in comparison with financial reporting is focused on solving the key problems faced by the accounting system in the context of information and civilizational changes in the economic system, its maintenance radically changes the practice of external reporting, providing a significant number of advantages. However, today the majority of large international and Russian companies prepare both integrated annual report and traditional IFRS financial statements. In this regard, there are a number of key problems of their ratio. To date, a new model is gaining popularity, which provides users with information about the business, which combines financial and non financial information-integrated reporting. Such reporting allows, among other things, to see the strategic aspects of the organization, its management style, development plan, focusing on the relationship of all aspects, which allows to obtain information about all the resources of the organization. The main purpose of the integrated report is to provide information on the resources and relationships that are used and affected by the organization, as well as a description of the interaction of the economic entity with the external environment and capital to create value for the short, medium and long term.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Текст научной работы на тему «ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ И ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ»

Nikiforova Elena Vladimirovna, Kislov Dmitry Sergeevich

THE PROBLEM OF CORRELATION BETWEEN FINANCIAL .

economic sceinces

UDC 338.314

ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ И ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

© 2019

Никифорова Елена Владимировна, доктор экономических наук, профессор департамента «Учет, анализ и аудит» Кислов Дмитрий Сергеевич, магистр департамента «Учет, анализ и аудит» Финансовый университет при Правительстве РФ (125993, Москва, Ленинградский проспект, 49, e-mail:kislovdmitru1996@mail.ru)

Аннотация. Инвесторы и другие заинтересованные пользователи требуют все более новых методов представления информации для оценки возможности получения дохода от вложений в фирму. Поскольку интегрированная отчетность по сравнению с финансовой ориентирована на решение ключевых проблем с которыми столкнулась учетная система в условиях информационно-цивилизационных сдвигов в экономической системе, то ее ведение кардинально меняет практику внешней отчетности, предоставляя значительное количество преимуществ. Однако на сегодняшний день большинство крупных международных и российских компаний готовит как интегрированный годовой отчет, так и традиционную финансовую отчетность по МСФО. В связи с этим возникает ряд ключевых проблем их соотношения. На сегодняшний день приобретает популярность новая модель, представляющая пользователям информацию о бизнесе, которая объединяет в себе финансовую и нефинансовую информацию - интегрированная отчетность. Такая отчетность позволяет, кроме всего прочего, увидеть стратегические аспекты деятельности организации, стиль ее управления, план развития, делая акцент на взаимосвязи всех аспектов, что позволяет получить информацию обо всех ресурсах организации. Основной целью интегрированного отчета является предоставление информации о ресурсах и взаимоотношениях, которые использует и на которые влияет организация, а также описание взаимодействия экономического субъекта с внешней средой и капиталами для создания стоимости на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов.

Ключевые слова: интегрированная отчетность, финансовая отчетность, раскрытие информации, стратегия, инвесторы, заинтересованные лица, учетный процесс, контроль, факторы, отчетный период, ситема, бухгалтерский учет, международные стандарты.

THE PROBLEM OF CORRELATION BETWEEN FINANCIAL AND INTEGRATED REPORTING

© 2019

Nikiforova Elena Vladimirovna, doctor of Economics, Professor of the Department " Accounting, analysis and audit» Kislov Dmitry Sergeevich, master of Accounting, analysis and audit Department»

Financial University under the Government of the Russian Federation (125993, Moscow, Leningradsky prospect, 49, e-mail:kislovdmitru1996@mail.ru)

Abstract. Investors and other interested users require more and more new methods of presenting information to assess the possibility of obtaining income from investments in the company. Since the integrated reporting in comparison with financial reporting is focused on solving the key problems faced by the accounting system in the context of information and civilizational changes in the economic system, its maintenance radically changes the practice of external reporting, providing a significant number of advantages. However, today the majority of large international and Russian companies prepare both integrated annual report and traditional IFRS financial statements. In this regard, there are a number of key problems of their ratio. To date, a new model is gaining popularity, which provides users with information about the business, which combines financial and non - financial information-integrated reporting. Such reporting allows, among other things, to see the strategic aspects of the organization, its management style, development plan, focusing on the relationship of all aspects, which allows to obtain information about all the resources of the organization. The main purpose of the integrated report is to provide information on the resources and relationships that are used and affected by the organization, as well as a description of the interaction of the economic entity with the external environment and capital to create value for the short, medium and long term.

Keywords: integrated reporting, financial reporting, information disclosure, strategy, investors, stakeholders, accounting process, control, factors, reporting period, system, accounting, international standards.

Отчетность экономического субъекта является результатом учетного процесса за отчетный период и служит каналом взаимосвязи между функцией управления и системой бухгалтерского учета.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

На основе информации, содержащейся в отчетности, производится анализ результатов деятельности организации и состояния ее средств, производится контроль за деятельностью экономического субъекта, а также осуществляется установление факторов, повлиявших на величину фактически достигнутых результатов и вырабатывается стратегическое планирование на предстоящий отчетный период.

Исследованием обозначенных проблемных вопросов занимались В. И. Бариленко [1], Р.П. Булыга [2, 3], К.Ю. Бурцева [4, 5, 9], Ветрова И.Ф. [6], О.Е. Ефимова [7], М.В. Мельник [8,9], Е.В. Никифорова [9,10,11], и др. [12-18].

Целью финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, является «представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет

полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений» [19]. Основными пользователями отчетности являются инвесторы, кредиторы, работники, поставщики и покупатели, правительство и общественность.

Представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО должно осуществляться согласно требованиям МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Основными такими требованиями являются: полезность информации, содержащейся в отчетности для пользователей, и ее сопоставимость с отчетностью за другие периоды и с отчетностью других организаций.

На сегодняшний день приобретает популярность новая модель, представляющая пользователям информацию о бизнесе, которая объединяет в себе финансовую и нефинансовую информацию - интегрированная отчетность.

Такая отчетность позволяет, кроме всего прочего, увидеть стратегические аспекты деятельности организации, стиль ее управления, план развития, делая акцент

икономически науки

Никифорова Елена Владимировна, Кислов Дмитрий Сергеевич ПРОБЛЕМЫ СООТНОШЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ...

на взаимосвязи всех аспектов, что позволяет получить информацию обо всех ресурсах организации (рисунок 1).

имость компании. Финансовые показатели не во всех случаях отражают реальное положение дел в экономическом субъекте. Существенная доля необходимой пользователям информации приходится на нефинансовые показатели. Такие показатели отражаются в отчетности бизнес-аналитиков, фиксируются в отдельных социальных отчетах или в отчетах в области устойчивого развития.

Кроме того, на стоимость бизнеса, его эффективность и устойчивость оказывает влияние и внешние нефинансовые факторы. Существует прямая зависимость между стоимостью компании и экономическими факторами, такими как благосостояние населения, валовой внутренний продукт, производительность труда, уровень занятости и т.д.

Рисунок 1 - Взаимосвязь различных видов отчетности

Согласно Международному стандарту интегрированной отчетности (ПЯС) «интегрированный отчет представляет собой краткое отображение того, как стратегия, управление, результаты и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию стоимости в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе» [20].

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Основной целью интегрированного отчета является предоставление информации о ресурсах и взаимоотношениях, которые использует и на которые влияет организация, а также описание взаимодействия экономического субъекта с внешней средой и капиталами для создания стоимости на протяжении краткосрочного, среднесрочного и долгосрочного периодов.

Авторы О.В. Шнайдер, В.В. Шнайдер, М.В. Боровицкая в своей научной работе раскрывают информационную значимость интегрированной отчетности при обеспечении экономической безопасности субъекту хозяйствования. Они определяют информационную недостаточность в обеспечении экономической безопасности при предоставлении отчетности в соответствии с правилами бухгалтерского учета РФ и МСФО [21, 22].

Структура интегрированной отчетности должна отражать актуальную информацию о корпоративной стратегии, бизнес модели и условиях, в которых работает компания; историческую справку в основном с акцентом на общие события, а не на финансовые показатели; информацию, позволяющую лучше понять трудности и риски, с которыми компания сталкивается при достижении своих стратегических целей (рисунок 2).

Рисунок 2 - Структура интегрированной отчетности

Главное отличие финансовой отчетности от интегрированной заключается в том, что финансовая отчетность отражает исключительно финансовые показатели деятельности компания, а интегрированная отчетность фокусируется на факторах производства, которые компания потребляет и создает - финансовых, производственных, человеческих, интеллектуальных, природных и социальных.

Основные пользователи отчетности, такие как инвесторы и кредиторы, хотят видеть не просто цифры и показатели деятельности, их интересует реальная сто-

Рисунок 3 - Схема взаимоотношения финансовой и интегрированной отчетности ПАО «ГМК «Норильский никель»

Несмотря на то, что существуют проблемы соотношения интегрированной и финансовой отчетности, стоит отметить, что финансовая и нефинансовая отчетность тесно связаны друг с другом и функционирование компании не может осуществляться только в финансовой составляющей, так как ее деятельность затрагивает и экологическую, социальную и экономическую стороны жизни общества.

Рассмотрим практический пример. ПАО «ГМК «Норильский никель» за 2017 год подготовило консолидированную финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2017 года и интегрированный финансовый отчет за 2017 год.

Интегрированная отчетность ПАО «ГМК «Норильский никель» состоит из следующих разделов:

- информация о компании;

- обзор стратегии;

- обзор рынка металлов;

- обзор деятельности;

- информация о системе корпоративного управления;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Научен вектор на Балканите. 2019. Т. 3. № 1(3)

89

Nikiforova Elena Vladimirovna, Kislov Dmitry Sergeevich

THE PROBLEM OF CORRELATION BETWEEN FINANCIAL .

economic sceinces

- информация для акционеров;

- приложения.

На первый взгляд, данные разделы финансовой и интегрированной отчетности напрямую не связаны. Однако проведённый анализ позволил раскрыть взаимоотношения статей данных отчетностей, а также выделить пункты в качестве рекомендации по совершенствованию взаимодействия данных отчетов с целью повышения их эффективности для пользователей информации (рисунок 3).

Проанализированы две основные формы финансовой отчетности по МСФО: консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о финансовом положении.

В разделе «Обзор финансовой деятельности» интегрированного отчета отражена информация о выручке, себестоимости реализации и чистой прибыли, что не может быть не связано с отчетом о прибылях и убытках Общества за 2017 год.

Таким образом, на примере интегрированной и финансовой отчетности по МСФО ПАО «ГМК «Норильский никель» можно сделать вывод, что финансовая и нефинансовая отчетность тесно связаны друг с другом. Однако, существуют определенные проблемы их соотношения. Консолидированная финансовая отчетность для неподготовленных пользователей слишком трудна к восприятию, когда интегрированная отчетность прозрачно и наглядно отражает основные показатели деятельности компании. Но с другой стороны, для проведения комплексного анализа хозяйственной деятельности наиболее информативна финансовая отчетность с большим и достаточным количеством данных, когда интегрированная отчетность не имеет достаточного количества данных.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Булыга Р.П. Концепция формирования публичной отчетности вузов //Вестник финансового университета. — 2015. — №6. — С. 156 — 170.

2. Булыга Р.П. Методологические проблемы учета, анализа и аудита интеллектуального капитала: монография. — М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2005. — 426 с.

3. Бурцева К.Ю. Идентификация рисков и контрольных мероприятий в соответствии с потребностями стейкхолдеров университетов //Вектор науки Тольяттинского государственного университета — Тольятти: 2016 - № 2 (25) - С. 5-9.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

4. Бурцева К.Ю. Стейкхолдерский подход к оценке деятельности университетов // Аудит и финансовый анализ — М: 2016. - № 2— С. 415-420

5. Ветрова И. Ф. Аудит человеческого капитала // Аудитор. —

2012. — № 7.

6. Ефимова О.В. Анализ устойчивого развития компании: стей-холдерский подход // Экономический анализ: теория и практика —

2013. - №44(348) — с. 41-51.

7. Мельник М.В., Когденко В.Г. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. — 2014. — № 10.

8. Мельник М.В., Никифорова Е.В., Бурцева К.Ю. Сбалансированные показатели: содержание и интерпретация: монография -Тольятти: Кассандра, 2010. — 214 с.

9. Никифорова Е.В. Отражение в отчетности экономического субъекта об устойчивом развитии аспектов деятельности //Вестник СамГУПС. - 2017 - №1(35). - С. 120-123.

10. Nikiforova E.V. PARADIGM OF PUBLIC REPORTING OF ECONOMIC ENTITIES. World Applied Sciences Journal. 2014. Т. 29. № 5. С. 667-670.

11. Никифорова Е.В. Объективно-ориентированный подход к формированию прогнозной финансовой отчётности как основного источника информации об устойчивом развитии экономического субъекта // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 3 (8). С. 64-67.

12. Lawrence A., Weber J. Business and Society: Stakeholders, Ethics, Public Policy //Boston: McGraw-Hill Irwin, 2008, p. 136.

13. Астахова Е.В., Старовойтова О.Я. Бухгалтерская отчетность как источник формирования финансовой устойчивости организации на примере ООО «Морской меридиан» //Азимут научных исследований: экономика и управление. 2017. Т. 6. № 3 (20). С. 320-324.

14. Хачатурова Т.О. Интегрированная отчетность: понятие, история возникновения и развития, применение на современном этапе //Карельский научный журнал. 2014. № 3 (8). С. 103-104.

15. Файзрахманова Г.Р., Янковская Д.Г. Интегрированная модель управленческого учета инновационных затрат // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2016. Т. 5. № 2 (15). С. 253-257.

16. Бердникова Л.Ф., Хохрина Е.В. Методические аспекты оценки

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

финансового состояния организации по данным финансовой отчетности //Карельский научный журнал. 2016. Т. 5. № 4 (17). С. 74-78.

17. Гоголь М.Н. Формирование системы управленческого учёта на вертикально-интегрированных предприятиях // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2014. № 1 (6). С. 23-26.

18. Быкова Н.Н. Финансовый анализ как инструмент финансового менеджмента // Карельский научный журнал. 2018. Т. 7. № 3 (24). С. 35-38.

19. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» / Электронный доступ: http://www.consultant.ru/

20. Международный стандарт интегрированной отчетности (IIRC) /Электронный доступ: http://www.consultant.ru/

21. Шнайдер О.В., Боровицкая М.В., Шнайдер В.В. Информационная значимость интегрированной отчетности при обеспечении экономической безопасности субъектов хозяйствования. В сборнике: Модернизация учетно-контрольных и аналитических процессов в условиях цифровой экономики Сборник научных статей I Всероссийской научно-практической конференции. Ответственные редакторы Г.Р. Хасаев, С.И. Ашмарина. 2018. С. 86-91.

22. Шнайдер В.В. Современные тенденции формирования бухгалтерской финансовой отчетности. Аудит и финансовый анализ. 2016. № 2. С. 47-50.