Проблемы организации бухгалтерского учета у индивидуального предпринимателя Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

бухучет и индивидуальное предпринимательство

проблемы организации бухгалтерского учета

у индивидуального предпринимателя

Аннотация

В своей деятельности индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой учета и отражения в документах полученных доходов и произведенных расходов. Законодательно индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, но в некоторых случаях возникает необходимость его организации, так как налоговый учет не всегда может отразить полную и исчерпывающую информацию о финансовом положении предпринимателя. Поэтому индивидуальным предпринимателям рекомендовано вести бухгалтерский учет по упрощенной форме, если это необходимо, наряду с ведением налогового учета.

_Ключевые слова: индивидуальный предприниматель, простая

_форма бухгалтерского учета, учет доходов, упрощенная система

_налогообложения, хозяйственная деятельность, бухгалтерский

учет, налоговый учет

'ак отмечено в п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, «гражданин вправе заниматься предприни-

_ мательской деятельностью без образования

Богданова М.М. юридического лица с момента государствен-канд. экон. наук, ной регистрации в качестве индивидуального ст. преподаватель предпринимателя» [1].

кафедры Индивидуальные предприниматели без обра-бухгалтерского зования юридического лица относятся к субъ-учета, аудита, ектам малого предпринимательства и могут статистики, филиал вести свою деятельность в различных сферах,

Всероссийского к которым относятся: заочного финансово- - промышленность (например, изготовление экономического и сборка мебели);

института - торговля (торговые точки, лотки); в г. Барнауле - оказание услуг (например, услуги парикма-рауеЬс^ёапо@ херской);

yandex.ru - выполнение работ (например, строительно-монтажных работ).

К"

да

предпринимательство, 2010, № 3 (2)

Вести или не вести бухгалтерский учет?

В какой бы сфере не работал индивидуальный предприниматель, его основная цель - получение прибыли. Следовательно, деятельность бизнесмена будет сопровождаться получением доходов и осуществлением определенных расходов, которые нужно каким-то образом учитывать. Здесь каждый индивидуальный предприниматель должен решить для себя важную проблему - вести или не вести бухгалтерский учет операций, и если вести, то каким способом и в какой форме.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» руководитель организации может:

- учредить бухгалтерскую службу;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- бухгалтерский учет вести лично [3]. Индивидуальному предпринимателю из предложенных способов целесообразно выбрать два: либо вести бухгалтерский учет лично, либо передать ведение учета специалисту на договорных началах. В первом случае ведение учета возможно, если предприниматель имеет специальное образование и знаком с порядком организации и ведения бухгалтерского учета в нашей стране.

Привлекать стороннего специалиста целесообразно, когда объем учетной работы небольшой, не постоянен во времени, и имеется незначительное количество однотипных хозяйственных операций. Если у предпринимателя большой объем учетной работы, например, при производстве определенных товаров или оказании услуг, а также есть наемные работники, то можно ввести в штат должность бухгалтера. Однако такие случаи достаточно редки.

В п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что «граждане, осуществляющие предпринима-

...каждый индивидуальный предприниматель должен решить для себя важную проблему - вести или не вести бухгалтерский учет операций

бухгалтерск

ишуеет

ьс 5

_индивидуальному

предпринимателю

_целесообразно

_либо вести

_бухгалтерский

_учет лично,

_либо передать

_ведение учета

_специалисту

_на договорных

_началах

тельскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации» [3]. То есть налоговый учет вести необходимо, а бухгалтерский учет - необязательно. В частности, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ [3, п. 3 ст. 4].

Книга учета доходов и расходов

Современное законодательство освободило индивидуальных предпринимателей от обязанности вести бухгалтерский учет в пол-бъеме. Это обусловлено тем, что они ЮЛ) не относятся к категории «органи-на них не распространяется действие Федерального закона «О бухгалтерском учете». Однако практика показывает, что определен-.1й учет активов и обязательств индивиду-ьные предприниматели вести должны. В стности, необходимость вести бухгалтерс-ий учет может возникнуть при совмещении упрощенной системы налогообложения (УСН) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Например, когда индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей, но она не является его основной деятельностью. Кроме того, предприниматель должен фиксировать свои хозяйственные операции в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Теперь они должны вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяю-

российское 1

гредпринимательство, 2010, № 3 (2)

щих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов). Форма Книги учета доходов и Порядок ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. У индивидуального предпринимателя может возникнуть такой вопрос: а нужно ли ему вести еще и Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 8бн, № БГ-3-04/430. Напомним, что эту книгу предприниматели ведут в целях исчисления налоговой базы по НДФЛ. Вести дополнительно такую книгу не надо. Это прямо закреплено в п. 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного тем же Приказом Минфина России и МНС России. Кроме того, предприниматели, работающие на УСН, этот налог не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Книга учета фактов хозяйственной деятельности

В случае принятия индивидуальным предпринимателем решения вести бухгалтерский учет наиболее приемлемой для него формой будет упрощенная форма бухгалтерского учета, утвержденная Приказом Минфина РФ от 21.12.1998. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». В данном документе сказано, что «малые предприятия, у которых незначительное количество хозяйственных операций и нет больших затрат материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1» [4]. Индивидуальные предприниматели также могут воспользоваться этой книгой для отражения хозяйственных операций. Возникает вопрос: не произойдет ли дублирование записей в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности и Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных

в установленном порядке

индивидуальные

предприниматели должны вести учет операций по заработной плате

(при наличии наемных работников), а также операций с наличными и безналичными денежными средствами

бухгалтера

кийучет

_индивидуальным

предпринимателям необходимо иметь

_представление

_о порядке

_оформления

первичных

документов, таких _как счет-фактура, _платежное

поручение,

товарная

накладная,

доверенность и т.д.

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения? Частично такое дублирование будет иметь место при отражении сумм полученных доходов и произведенных расходов. Однако в Книге учета фактов хозяйственной деятельности могут быть отражены операции, которые в силу своего экономического содержания не включаются в Книгу учета доходов и расходов, например, доходы, которые не учитываются плательщиками налога при УСН:

- дивиденды;

- выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ и услуг), в части превышения размеров, указанных в п. 28

НК РФ;

центные доходы по вкладам в банках в превышения размеров, указанных в ст. РФ;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредит-

х) средств в части превышения размеров, анных в п. 2 ст. 212 НК РФ [2].

аключение

Исходя из вышеизложенного, можно сделать следующие выводы.

В установленном порядке индивидуальные предприниматели должны вести учет операций по заработной плате (при наличии наемных работников), а также операций с наличными и безналичными денежными средствами, и основными средствами. Индивидуальным предпринимателям необходимо иметь представление о порядке оформления первичных документов, таких как счет-фактура, платежное поручение, товарная накладная, доверенность и т.д.

Даже если предприниматель далек от бухгалтерского учета, в своей деятельности ему не обойтись без знания и понимания основных бухгалтерских категорий: доходов, расходов, прибыли, убытка, имущества и обязательств. Таким образом, бухгалтерский учет наилучшим образом покажет ваше финансовое положение

инимательство, 2010, № 3 (2)

и поможет всесторонне оценить результаты вашей деятельности.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21.11.1996. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.11.2006).

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.1998. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Bogdanova M.M.

Cand. of Econ. Sci, Senior lecturer,

Chair of Accounting, Audit and Statistics, Barnaul Branch of All-Russian Distance Learning Institute of Finance and Economics

Problems of Organizing Accounting for an Individual Entrepreneur

_Abstract

Individual entrepreneurs face with a problem of accounting and showing their revenues and expenditures in the documents. Legally, individual entrepreneurs are exempted from the duty to keep accounts, but in some cases there is a need for doing this because tax accounting may not always reflect the full and complete information about the financial situation of the entrepreneur. Therefore, individual entrepreneurs are encouraged to keep accounts in a simplified form, if necessary, along with tax accounting.

Keywords: individual entrepreneur, simple form of accounting, revenue accounting, simplified system of taxation, economic activity accounting, fiscal accounting

Id

бухгалтере*