CC BY
267
Е.Г. Слепак, канд. эконом. наук, доцент, Ю.А. Палкина, студент,
кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита, Школа экономики и менеджмента, Дальневосточный федеральный университет, г. Владивосток, Россия, [email protected]
ПРОБЛЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДОСТОВЕРНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ
Статья посвящена проблеме обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в практике российского бухгалтерского учета. Автором были изучены основные нормативные документы, которые определяют достоверность отчетности, и сделан вывод о том, что изученные документы не дают объективной информации о понятии «достоверность» и методах, ее обеспечивающих. Поэтому в практике российского учета велика вероятность умышленного искажения отчетных данных, под которым понимается фальсификация отчетности, представляющая большую угрозу как для предприятий, так и для государства и экономики страны в целом. Автором было представлено несколько возможных путей решения проблемы фальсификации отчетности и обеспечения ее достоверности, таких как проведение инвентаризации, регулярные независимые аудиторские проверки, перевод ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг и переход на МСФО; выявлены их преимущества и указаны недостатки. В итоге проведенного исследования было выявлено, что в настоящий момент российские предприятия имеют проблемы с обеспечением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, несмотря на наличие методов, позволяющих увеличить степень достоверности отчетных данных, и на данном этапе экономического развития России необходимо в первую очередь обратить внимание на совершенствование отечественного бухгалтерского учета. Ключевые слова: бухгалтерская (финансовая) отчетность, достоверность, нормативные документы, фальсификация отчетности, инвентаризация, независимый аудит, бухгалтерский аутсорсинг, МФСО, отечественный бухгалтерский учет.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является одним из важнейших инструментов управления организацией, а также источником информации о результатах ее деятельности, позволяющим оценить текущее положение фирмы и дальнейшие перспективы ее функционирования. Кроме того, бухгалтерская (финансовая) отчетность является основой для принятия управленческих решений.
Важнейшим требованием, предъявляемым к бухгалтерской (финансовой) отчетности, является ее достоверность, под которой подразумевается представление полной информации об имущественном и финан-
совом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности1.
В разных странах достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности определяется по-разному. Так, в Великобритании она связана с концепцией «достоверный и добросовестный взгляд», которая закреплена в законодательных актах и связана с аудиторским заключением. В США достоверность отчетных данных определяет концепция «достоверный и точный (в математическом выражении) взгляд». В Германии достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности определяет ее соответствие требованиям нормативных документов2.
дискуссия
журнал научных публикаций
В Российской Федерации, как и в Германии, отчетность считается достоверной, если она сформирована в соответствии с действующими нормативными и законодательными документами. Так, в частности, основные правила составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации отражены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Там же указано, что бухгалтерская отчетность должна быть полной, при необходимости включать в себя дополнительные показатели и нейтральной, то есть удовлетворять интересам всех групп ее пользователей3. Однако в ПБУ указано, что если следование нормативным документам не позволяет сформировать достоверную отчетность, то в исключительных случаях от них можно отступить.
Другим нормативным документом, определяющим достоверность бухгалтер -ской (финансовой) отчетности, является Федеральный закон о «Бухгалтерском учете» от 6.12.2011 № 402-ФЗ. В нем сказано, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, результате ее деятельности и движении денежных средств на отчетную дату. Кроме того, нормативным документом установлен принцип открытости отчетных данных, но не представлены методы обеспечения их достоверности4.
Как видим, ни один из вышеперечисленных нормативных документов не дает объективной информации о том, что именно подразумевается под достоверностью бухгалтерской (финансовой) отчетности и как ее обеспечить. Согласно этим документам проведение инвентаризации имущества и обязательств, сверка первичных бухгалтерских документов с остатками по счетам могут свидетельствовать о том, что отчетность составлена правильно и не имеет искажений. Но на практике часто случается так, что инвентаризация осуществляется формально, а в бухгалтерском учете отражаются не все документы. Такую халатность
Фальсификация бухгалтерской
(финансовой) отчетности представляет большую угрозу, так как имеет прямое отношение к снижению объема налоговых поступлений в бюджет, искажению величины рисков предпринимательской деятельности и к ухудшению экономического климата страны в целом.
бухгалтера при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности довольно сложно отследить и предотвратить, поэтому в практике российского учета велика вероятность умышленного искажения отчетных данных, под которым понимается фальсификация отчетности о финансово-хозяйственной деятельности организации с целью обмана и введения в заблуждение внутренних и внешних ее поль-зователей5.
Фальсификация бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет большую угрозу, так как имеет прямое отношение к снижению объема налоговых поступлений в бюджет, искажению величины рисков предпринимательской деятельности и к ухудшению экономического климата страны в целом. Поэтому основной задачей предприятия является поиск методов, исключающих возможность фальсификации отчетных данных и обеспечивающих достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Большую достоверность отчетности может обеспечить использование следующих методов.
1. Проведение инвентаризации.
Инвентаризация — это способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.
Основными целями инвентаризации, согласно методическим указаниям, являются выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств6.
Проведение инвентаризации является обязательным перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что, согласно нормативным документам, должно обеспечивать достоверность сведений о стоимости имущества и величине обязательств организации. Но, как было указано выше, при отсутствии должного контроля инвентаризация может проводиться формально и не нести объективной оценки
имущественного положения организации. Кроме того, некачественная инвентаризация может быть причиной нарушения правила полноты отчетной информации, а также служить способом фальсификации отчетности.
2. Регулярные независимые аудиторские проверки.
Независимый аудит позволяет не только подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности компании, но и получить рекомендации по ее совершенствованию и повышению эффективности деятельности организации.
В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» не все предприятия подвергаются обязательной аудиторской проверке, но могут ее осуществлять по собственному желанию. Кроме того, этот закон определяет цель аудита, которая заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативно-правовым актам7.
Под достоверностью отчетных данных в аудите понимается степень точности представляемых данных, возможность на их основании судить о финансово-хозяйственном положении организации и делать обоснованные выводы. Другими словами, достоверность представляется как степень вероятности искажения или пропуска данных в бухгалтерской (финансовой) отчетности, способных повлиять на рациональность и точность принятия экономических решений. Такая вероятность в аудите называется уровнем существенности и служит ориентиром для определения достоверности отчетности. =
В настоящее время единая методика для расчета уровня существенности в аудите не определена, поэтому каждая аудиторская фирма сама выбирает для себя базовую величину этого показателя. Таким образом, можно сказать, что аудит не гарантирует стопроцентной достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как, во-первых, допускает небольшой процент отклонений в отчетных данных и,
Большинство руководителей привыкли видеть бухгалтера в штате и лично контролировать его деятельность, а руководители малых предприятий нередко предпочитают сами вести бухгалтерский учет, нежели отдавать его в руки сторонней организации.
во-вторых, не проверяет абсолютно всю документацию организации.
Кроме того, довольно часто аудиторы имеют связь с бухгалтером предприятия и намеренно допускают фальсификацию отчетности исходя из собственных интересов.
3. Передача ведения бухгалтерского учета на аутсорсинг.
В российской практике бухгалтерский аутсорсинг — довольно новое явление, но он давно используется и заслужил уважение на Западе. Бухгалтерский аутсорсинг — это возможность перепоручения ведения учета всех финансовых вопросов частному специалисту или сторонней организации, специализирующейся на данном виде деятельности.
Большой экспертный опыт сотрудников аутсорсинговых компаний позволяет получить максимально достоверную отчетность, повысить эффективность деятельности организации и обеспечить устойчивое развитие бизнеса.
Но несмотря на все преимущества использования бухгалтерского аутсорсинга, в России существует ряд препятствий, мешающих его распространению. Во-первых, основной проблемой являются особенности российского менталитета и стереотип мышления. Большинство руководителей привыкли видеть бухгалтера в штате и лично контролировать его деятельность, а руководители малых предприятий нередко предпочитают сами вести бухгалтерский учет, нежели отдавать его в руки сторонней организации. Во-вторых, в стране отсутствует нормативная и информационная база. В российском законодательстве отсутствует понятие «аутсорсинг», а особенности его = использования не прописаны ни в одном нормативно-правовом акте. В-третьих, отсутствуют внутренние правила по ведению аутсорсинга, лицензируемые и аттестационные объединения, контролирующие качество предоставляемых услуг и решающие возникающие споры. В-четвертых, завышение аутсорсинговыми фирмами стоимости своих услуг путем включения в себестоимость собственных издержек8.
дискуссия
журнал научных публикаций
4. Переход на международные стандарты финансовой отчетности.
Основой составления бухгалтерской (финансовой) отчетности по МФСО является следование всем стан- = дартам и нормативным документам. Достоверной по МФСО считается отчетность, которая правдиво отражает реальное рыночное положение организации, ее деятельность во всех аспектах и не содержит ошибок, искажений и необъективных оценок. :
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности по МФСО активы организации оцениваются по справедливой стоимости, что отражает реальную стоимость бизнеса, а достоверность и объективность информации формируется исходя из профессионального суждения бухгалтера. Профессиональное суждение бухгалтера должно подкрепляться знанием нормативных документов, профессиональными знаниями и опытом, а критерием правильности профессионального суждения должна быть корректно составленная и достоверная отчетность. Но понятие «профессиональное суждение» не закреплено как в МФСО, так и в российском бухгалтерском учете, и нет его регулирования на нормативном уровне, поэтому существует тонкая грань между профессиональным суждением, вуалированием или фальсификацией бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Но не только неопределенность профессионального суждения бухгалтера является проблемой применения МФСО в России, но и многие другие факторы. Например, важнейшими из них, препятствующими использованию международных стандартов, являются неточность перевода и сложность трактовки МФСО в российской практике, а также национальные особенности менталитета и ведения бухгалтерского учета9.
Подводя итог проведенному исследованию, следует заметить, что в настоящий момент российские предприятия имеют проблемы с обеспечением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, не-
Профессиональное суждение бухгалтера должно подкрепляться знанием нормативных документов, профессиональными знаниями и опытом, а критерием правильности профессионального суждения должна быть корректно составленная и достоверная отчетность.
смотря на наличие методов, позволяющих увеличить степень достоверности отчетных данных. Это связано с несовершенством законодательства и нечеткостью стандартов = российского бухгалтерского учета; непроработанностью нормативной базы альтернативных вариантов обеспечения достоверности отчетности, таких как аудит и аутсорсинг; трудностями перехода на международные стандарты бухгалтерского учета = и человеческим фактором, от которого в большой степени зависит объективность и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На данном этапе экономического развития Россия не готова в полной мере использовать аутсорсинг и внедрять МСФО, поэтому следует обратить внимание на совершенствование отечественного бухгалтерского учета. В первую очередь, по нашему мнению, необходимо устранить разногласия в содержании нормативных документов всех уровней и привести их в соответствие с федеральным законом о «Бухгалтерском учете». Данные меры позволят исключить пути обхода закона для мошенников при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также следует дополнить «Положения по бухгалтерскому учету» примерами, объясняющими применение данных положений на практике, что позволит устранить ошибки бухгалтера.
Реализация предложенных путей устранения проблем позволит сделать российскую бухгалтерскую (финансовую) отчетность более конкурентоспособной на мировой арене, а также заслужить доверие внутренних и внешних пользователей. 'jjjj
Литература
1. Бухгалтерский словарь. [Электронный ресурс]. URL: http://bibliotekar.ru/ (дата обращения 15.12.2014).
2. Бычкова С.М., Алдарова Т.М. Понятия достоверности и существенности в бухгалтерском учете // Аудиторские ведомости. 2010. № 1.
3. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская финансовая отчетность» (ПБУ
4/99): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010).
4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете».
5. Экономическая природа фальсификации финансовой отчетности. [Электронный ресурс]. URL: http://www.msfofm.ru/ (дата обращения 15.12.2014)
6. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
7. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 04.03.2014).
8. Факторы, препятствующие развитию аутсорсинга в России. [Электронный ресурс]. URL: http://i-ias. ru/publikacia/outsourcing_faktori.html (дата обращения 15.12.2014).
9. Генералова Н.В., Пятов М.Л., Смирнова И.А. Применение МФСО: языковые и терминологические проблемы. [Электронный ресурс]. URL: http:// buh.ru/articles/documents/14538/ (дата обращения 15.12.2014).
PROBLEMS OF GUARANTEEING TRUTHFULNESS OF ACCOUNTING (FINANCIAL) REPORTING IN RUSSIA
E.G. Slepak, Candidate of economics, Docent,
J.A. Palkina, student, the department of accounting, analysis and audit, School of economics and management, Far Eastern Federal University, Vladivostok, Russia, [email protected] This article is devoted to the problem of guaranteeing truthfulness of accounting (financial) reporting in the practice of Russian accounting report. The author has studied the main normative documents which define truthfulness of reporting and made a conclusion that all these documents do not give objective information about the notion «truthfulness» and methods of its guaranteeing. That is why in the practice of Russian reporting it is possible of premeditated misrepresentation of reporting data, which can be considered as a falsification of reporting; it can be dangerous for enterprises, the state and the economy in general.
The author provides some possible ways of problem's solution and guaranteeing truthfulness; these methods are making an inventory, regular independent audit checks and transition of accounting to outsourcing and IFRS; there are some pros and cons of each.
Coming into conclusion it was exposed that today Russian enterprises have problems with guaranteeing truthfulness in accounting (financial) reporting in spite of the methods which allow rising of truthfulness level; also at the present stage of economic development in Russia it is very necessary to focus on improvement of domestic accounting.
Key words: accounting (financial) statements, reliability, regulatory documents, falsification of reports, inventory, independent audits, outsourced accounting, IFRS, domestic accounting.
References
1. Accounting dictionary (in Russian). Available at: http://bibliotekar.ru/ (accessed 15.12.2014).
2. Bychkova S.M., Aldarova TM. Poniatiia dostovernosti i sushchestvennosti v bukhgalterskom uchete [Concepts of reliability and materiality in accounting]. Auditorskie vedomosti — Audit statements, 2010, no. 1.
3. On approval of provisions on accounting "financial Accounting" (PBU 4/99): the Order of the RF Ministry of Finance dated July 6, 1999 № n (as amended on 08.11.2010) (in Russian).
4. The Federal law of 06.12.2011 No. 402-FZ (as amended on 04.11.2014) "On accounting" (in Russian).
5. Ekonomicheskaia priroda fal'sifikatsii finansovoi otchetnosti [The economic nature of falsifying financial statements]. Available at: http://www.msfofm.ru/ (accessed 15.12.2014).
6. The order of the RF Ministry of Finance 13.06.1995 No. 49 (as amended on 08.11.2010) "On approval of Methodical instructions on inventory of property and financial liabilities" (in Russian).
7. Federal law of 30.12.2008 No. 307-FZ "On auditing activity" (as amended on 04.03.2014) (in Russian).
8. Faktory, prepiatstvuiushchie razvitiiu autsorsinga v Rossii [The factors impeding the development of outsourcing in Russia]. Available at: http://i-ias.ru/publikacia/ outsourcing_faktori.html (accessed 15.12.2014).
9. General ova N.V., Piatov M.L., Smirnova I. A. Primenenie MFSO: iazykovye i terminologicheskie problemy. [The application of IFRS: linguistic and terminological problems]. Available at: http://buh.ru/ articles/documents/14538/ (accessed 15.12.2014).
